В 2016 году, традиционно, вступает в силу большое количество изменений в налоговой системе страны. По этой причине многие налогоплательщики теряются и начинают сомневаться в том, действуют ли в текущем году уже знакомые и отработанные нормы бухгалтерского и налогового учета.

Попробуем освежить в памяти существенный момент одной из самых популярных схем налогообложения, а именно – УСН по системе «доходы за минусом расходов». Вспомним и приведем точный перечень расходов с подробной расшифровкой, которые вы сможете учитывать в 2016 году при подсчете единого налога.

Нюансы признания расходов при УСН

Очень важно учитывать при применении «упрощенки», что все расходы признаются только после их непосредственной оплаты!

Перечень расходов на «упрощенке» с расшифровкой:

Суммы, потраченные на приобретение основных средств. Сюда будут относиться все средства, потраченные на приобретение объектов основных средств, на их строительство и производство. Также если вы решите улучшить уже существующее основное средство за счет его достройки или модернизации – затраты на это также можно будет учесть благодаря этому пункту. Стоит помнить, что основным средством с 1 января 2016 года будет считаться объект с первоначальной стоимостью от 100 тысяч рублей.

Если вы покупаете программное обеспечение, или собираетесь применить чье-то ноу-хау и заключаете договор с его владельцем – все эти расходы отнесутся к этому пункту. Здесь можно учесть любые затраты на приобретение так называемого нематериального актива (НМА) – либо на его создание. Сюда будут включаться все ваши средства, потраченные на покупку исключительных прав на программы, изобретения, модели, различные ноу-хау и другие результаты интеллектуального труда. Также в рамках этой статьи налогоплательщик может учесть затраты, связанные с патентованием своего изобретения, а также суммы, выплаченные юристам на правовое сопровождение этого процесса. Кроме того, если налогоплательщик вложится в исследования и разработки, в ходе которых создаются вышеуказанные результаты интеллектуального труда, эти инвестиции также можно будет учесть при расчете налога.

Все произведенные вами затраты по ремонту любых основных средств – как находящихся в собственности, так и в аренде.

Произведенные платежи по договорам аренды и лизинга имущества.

Один из самых объемных видов затрат – материальные расходы, обозначены в этом пункте. Если вы приобретаете материалы, сырье для производства своей продукции, необходимый инструмент и инвентарь, оборудование, специальную одежду и спецсредства защиты для своих работников, топливо и воду для обеспечения технологических потребностей своего производства, запчасти и комплектующие – все потраченные средства на это можно учесть, опираясь на этот пункт в статье 346.16 НК РФ.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, и пособия на время больничного в рамках действующего законодательства.

Оплата взносов по всем видам страхования работников. Именно к этому пункту относятся выплачиваемые за сотрудников страховые взносы в ПФР, Медфонд и в Фонд соцстрахования.

Оплачивая счета контрагентов, являющихся плательщиками НДС, и предоставляющих нам свои услуги, работы и товары, «упрощенцы» оплачивают также и сам НДС. Учет затрат на его оплату осуществляется отдельно, в этом пункте статьи 346.16 НК РФ.

Суммы выплачиваемых процентов по заемным средствам. В этом пункте также учитываются затраты, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных учреждений.

Если согласно требованиям законодательства налогоплательщик обязан обеспечить пожарную безопасность, то все расходы, связанные с этим также можно учесть при расчете налога. Кроме того, уменьшат налогооблагаемую базу затраты на различные охранные услуги, необходимость в которых обусловлена деятельностью налогоплательщика.

При ввозе товаров, связанных с коммерческой деятельностью, из-за границы налогоплательщик уплачивает различные таможенные платежи. Те из них, которые не подлежат согласно закону возврату, «упрощенец» может учесть при расчете налога благодаря этому пункту.

Расходы на служебный автотранспорт – как обслуживание собственного служебного автомобиля, так и компенсирование владельцу использования его личного транспорта в служебных целях. Стоит учесть, что расходы на компенсацию признаются при подсчете налога только в пределах законодательно закрепленных норм. В месяц можно учесть не больше 1,2 тысячи рублей на один легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 тысяч куб. см, не больше 1,5 тысячи рублей для авто с рабочим объемом свыше 2 тысяч куб. см и не более 600 рублей на мотоцикл.

Командировочные расходы: суточные, оплата проживания, проезда туда и обратно, затраты на получение виз, приглашений и тому подобных документов, различные аэродромные, консульские сборы.

Расходы на оформление документов у нотариуса. Важно знать, что такие затраты принимаются к учету в пределах тарифов, установленных для нотариусов законодательно.

Затраты на оплату услуг бухгалтера, юриста, аудитора.

Оплата приобретения канцелярских товаров.

Затраты на оплату услуг связи различных видов.

Оплата приобретения права пользования компьютерными программами и базами данных. Обычно такие выплаты производятся в рамках лицензионных договоров. Если приобретенная программа или база данных потребует платного обновления – средства, потраченные на это также можно учесть в рамках этого пункта.

Затраты на освоение новых технологий, открытие новых цехов.

Средства, направленные на выплату налогов и сборов, уплаченных налогоплательщиком, исключая сам единый «упрощенный» налог.

Этот пункт актуален для торговых компаний – в нем учитываются расходы на оплату приобретенных для последующей реализации товаров, а также все затраты, связанные с их приобретением и последующей продажей. Отсюда исключается оплаченный при этом НДС – он учитывается отдельно.

Суммы выплаченных комиссий, вознаграждений агенту и поручителям.

Денежные средства, потраченные на обслуживание и ремонт в рамках гарантийных обязательств.

Если вам необходимо доказать, что ваша продукция, место ее хранения, реализации, способ транспортировки или процесс производства соответствует законодательно закрепленным стандартам, либо условиям заключенного договора, то все затраты на соответствующую экспертизу вы сможете зачесть, руководствуясь положениями этого пункта.

Если у налогоплательщика возникает необходимость доказать правильность определения налоговой базы и для этого нужно провести обязательную оценку какого-либо имущества или материальных ценностей, связанные с этим затраты можно принять к расходам, опираясь на этот пункт.

Оплата сбора за предоставление сведений о зарегистрированных правах.

Оплата изготовления документов, связанных с кадастром, инвентаризацией недвижимости, межеванием земель.

Оплата экспертизы, результаты которой нужны для лицензирования деятельности налогоплательщика.

Расходы, связанные с судом и арбитражем.

Текущая оплата пользования правами на результаты интеллектуального труда.

Если вы потратите средства на обучение своих работников или повышение их квалификации – вы также сможете уменьшить свои доходы на произведенные в этом направлении затраты, опираясь на этот пункт. Единственное условие – работник, в обучение которого вы вложитесь, должен состоять в штате на основе заключенного с ним трудового договора.

Если у вас есть кассовый аппарат или другая контрольно-кассовая техника, то расходы по ее обслуживанию и эксплуатации также можно учесть, руководствуясь положениями этого пункта.

И напоследок, затраты на вывоз бытовых отходов и мусора, тоже могут уменьшить налогооблагаемую базу по УСН.

Условия учета расходов при расчете налога

Все названные в перечне выше расходы учитываются при расчете налога исключительно при условии их подтверждения правильными документами и коммерческой оправданности. То есть, документы, доказывающие произведенные затраты, должны быть составлены согласно требованиям действующего законодательства. Кроме того, затраты должны быть осуществлены в рамках деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли.

Таким образом, список расходов по УСН «доходы за минусом расходов» достаточно подробный и широкий. Однако он является закрытым – к учету нельзя принять расходы, не перечисленные в этих пунктах.

Налогоплательщику также важно обратить внимание на документальное обеспечение понесенных затрат и их оплату в том периоде, за который производится подсчет налога по УСН.

ЛЕГКО: Списываем расходы на УСН

Списать расходы на УСН ой как не просто! Начать стоит с того, что далеко не каждый «спецрежимник» в принципе имеет право на уменьшение налоговой базы, позволить себе это могут только 15-процентные «упрощенцы». Но даже если это условие соблюдено, следует учитывать особенности отнесения тех или иных затрат на расходы. Списание стоимости основных средств и товаров для перепродажи в этом случае является одним из самых запутанных мероприятий. Разбираемся.

Применяющим УСН фирмам и предпринимателям, которые выбрали объект обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, нужно помнить о следующем.

Во-первых , при определении объекта налогообложения коммерсанты могут вычесть из суммы полученных доходов не все расходы, а только те, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса.

Во-вторых , тратами при упрощенной системе признаются расходы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И в-третьих, в отношении некоторых издержек установлены дополнительные требования. Именно к этой группе и относятся расходы на покупку ОС и затрат на приобретение товаров, которые были куплены для перепродажи.

Приобретение зданий и оборудования

Что же именно считается основными средствами, расходы на приобретение которых вправе списывать 15-процентные «упрощенцы»? В состав ОС, согласно пункту 4 статьи 346.16 НК, включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций». Речь идет об объектах, которые находятся у компании на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и цена которых погашается начислением амортизации. Отдельные условия предусмотрены к сроку полезного использования и стоимости объектов. Амортизируемым имуществом (а значит, и основным средством для «упрощенцев») может быть признаны только объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Правила отнесения к расходам затрат на приобретение ОС прописаны в пункте 3 статьи 346.16 НК. Нормой предусмотрено несколько вариантов отражения стоимости имущества в зависимости от того, когда именно оно было куплено: во время применения специального режима или же до перехода на УСН. Итак, если объект приобретая в бытность компании на «урощенке», то отражать расходы на покупку нужно с момента ввода его в эксплуатацию. Сделать это нужно в последнее число отчетного периода. Стоимость основных средств принимается по первоначальной цене (абз. 9 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) первоначальной стоимостью собственности, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат на покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых сборов.

В свою очередь фактическими затратами считаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также деньги, перечисленные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• деньги за осуществление работ по договору строительного подряда и иным контрактам;
• средства, уплачиваемые фирмам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено имущество;
• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Об особенностях отражения расходов на приобретение ОС в очередной раз напомнил Минфин в Письме от 18 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/49385. Согласно разъяснениям ведомства, этот вид издержек может быть учтен «упрощенцем» только при определенных условиях. Помимо фактической оплаты расходов, соответствующие основные средства должны быть введены в эксплуатацию. А также должны быть поданы (разумеется, при необходимости) документы на госрегистрацию прав на эти активы. Причем для подтверждения данного факта нужно иметь в наличии соответствующие бумаги. Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/47086. Согласно бумаге, расходы на приобретение имущества, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на активы.

Обратите внимание, описанный порядок учета расходов касается только тех ОС, которые используются при ведении
предпринимательской деятельности.

Пример

ООО «Комо» производит товары для дома из нержавеющей стали и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В октябре фирма купила станок стоимостью 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб. Инструмент компании необходим для производства. Оплата станка прошла 14 октября. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Госрегистрация прав в данном случае не требуется. Расходы по оплате стоимости оборудования ООО «Комо» отразит в книге учета доходов и расходов, на последнее число отчетного периода, то есть 31 декабря, в размере перечисленных продавцу сумм – 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб.

При учете полученных от предпринимательской деятельности денег и потраченных сумм следует использовать Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН. Форма документа и порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н. Расчету расходов на приобретение основных средств, учитываемых при исчислении базы по сбору за отчетный период, посвящен раздел II этой книги. Согласно порядку заполнения в разделе указывают:
- в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта ОС, информацию нужно взять из первичных документов;
- в графе 4 - число, месяц и год подачи бумаг на госрегистрацию имущества;
- в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта.

В случае продажи имущества до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (а для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до 10 лет), налогоплательщик обязан пересчитать базу за весь период пользования основными средствами до даты продажи и уплатить дополнительную сумму сборов.

Списать ОС при переходе

Как уже говорилось выше, отдельно в Налоговом Кодексе предусмотрены правила для отражения «упрощенцами» расходов на приобретение основных средств, которые были куплены ими до перехода на УСН. Стоимость такого имущества включается в расходы в следующем порядке: если срок полезного использования ОС до 3 лет включительно, расходы на его покупку списываются в течение первого календарного года применения УСН.

В отношении собственности со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения «упрощенки» - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов и третьего года - 20 процентов цены.
Когда речь идет об ОС со сроком использования свыше 15 лет, расходы на их покупку отражаются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Определить сроки полезного использования можно на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). Период использования имущества, которое не указано в перечне, устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями производителя ОС.
Теперь отдельно рассмотрим различные варианты перехода между режимами налогообложения.

С ОСН на 15-процентную УНС. На дату перехода в налоговом учете нужно отразить остаточную стоимость ОС, которые оплачены до перехода на «упрощенку». В этом случае фиксируется разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в налоговом учете.

Переход с 6-процентной УСН на 15-процентную. На дату перехода остаточная стоимость имущества, приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Это указано в абзаце 2 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Вместе с тем в письме от 25 февраля 2013 г. № 03-11-11/81 чиновники Минфина указали, что упрощенец может учесть расходы на приобретение основного средства, произведенные в период применения спецрежима с объектом «доходы». Условие - со следующего года он должен сменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» и в этом периоде ввести актив в эксплуатацию.
Переход с ЕНВД на 15-процентную УСН. На дату перехода отражается остаточная стоимость купленных основных средств до перехода на УСН. Фиксируется разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете.
Обратите внимание, эти правила актуальны не только для компаний, применять их разрешено и индивидуальным предпринимателям (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Приобретение для перепродажи

Особенности учета издержек на приобретение товаров для перепродажи такие: компания или ИП УСН с соответствующим объектом налогообложения при расчете доходов может уменьшить полученные деньги на определенные виды затрат, например на оплату стоимости упомянутых ценностей или траты на хранение, обслуживание и транспортировку.

Причем деньги по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в составе расходов по мере реализации за минусом суммы «входного» НДС, которая подлежат включению в состав расходов.

Такие разъяснения приводит Минфин в Письме от 18 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/49385. В качестве оснований для своих выводов ведомство ссылается на положения подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового Кодекса, отмечая, что порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяются и в случае изменения кредитора налогоплательщика УСН.

Для оценки стоимости товаров в налоговом учете «упрощенец» вправе использовать один из следующих методов оценки:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

«Входной» НДС

Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Суммы налога по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, значатся в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Как уже было сказано, расходы по оплате стоимости товаров, купленных для дальнейшей реализации, учитываются при определении базы по УСН, по мере реализации продукции.

Суммы НДС, уплаченные компанией или ИП на УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации ценностей. Такой вывод содержится в Письмах Минфина от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691, от 24 сентября 2012 г, № 03-11-06/2/128, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.

Расходы на уплату налогов и сборов нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Момент продажи

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления средств, иного имущества или имущественных прав за проданный товар. В конечном счете реализация - это передача права собственности на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической продажи определяют в соответствии с частью второй Налогового Кодекса (п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ). Плательщики УСН дату получения доходов (в том числе средств от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

• поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
• получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Тем не менее в Постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю. То есть независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Минфин в Письме от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов плательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС. Отметим, что упомянутое Письмо ведомства ФНС довела до нижестоящих налоговых органов Письмом от 24 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16197.

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы, после передачи права собственности на товары покупателям (см. письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/12, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182). Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных «упрощенцем», по товарам, купленным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи покупателю, независимо от того, оплатил ли тот их или нет.

Налоги и платежи