Что значит розничная торговля. Енвд: различия оптовой и розничной торговли. Особенности и функции оптовой торговли

Розница - это продажа товара поштучно, который закупается у оптовиков. К цене закупа прибавляется наценка и получается розничная цена. Опт - реализация продукции большими партиями, которая закупается непосредственно у производителя. С законодательной точки зрения разница только в документальном подтверждении процесса.

Розница в законодательстве

Розничную торговлю регулирует ст.492 Гражданского кодекса (ГК) РФ «Договор розничной купли-продажи», где говорится, что «По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Цели, для которых приобретаются товары, никто не отслеживает.

Факт продажи продукции в розницу продавец подтверждает товарным чеком или кассовым. Иногда розничные операции могут параллельно с чеком подтверждаться теми же документами, что и при оптовой продаже - товарной накладной, счет-фактурой, но это не является обязательным требованием.

В налоговом законодательстве розница также выделяется отдельно. При регистрации предприятия и выборе кодов ОКВЭД необходимо определиться с видом торговли - опт или розница. Если выбрана розница, то организация не имеет права торговать оптом. При выявлении нарушения проверяющий орган накладывает штраф.

При этом не запрещается торговать в розницу и оптом, если выбраны для этого надлежащие коды. Но здесь нужно быть готовым к тому, что усложниться процесс налогообложения и ведения бухгалтерского учета.

Налогообложение розницы

Для розничной торговли на начальном этапе из режимов налогообложения предпринимателю лучше выбрать ЕНВД или ПСН (патент). Именно на них разрешена реализация продукции только в розницу. При использовании упрощенной системы налообложения (УСН) нужно помнить о лимитах на максимальный доход - в 2018 году это 150 млн рублей за год.

В отношении торговли в розницу существуют строгие правила продажи, которые регулируются постановлением правительства РФ от 19.01.1998 №55. Среди требований - организация уголка потребителя для покупателей. Для этого организуется стенд с информацией о предприятии, торгующим в розницу.

Информационный стенд должен содержать следующие данные:

Копию документа о регистрации организации как ИП или ООО;
Копию документа, в котором содержатся коды ОКВЭД. Если их большое количество, то укажите несколько штук на свой выбор;
Разрешение торговать алкоголем, если такая продукция реализуется в розницу;
Запрет на реализацию алкоголя лицам до 18 лет;
Книга, где потребитель может написать свои предложения или предъявить претензию;
Распечатку закона о защите прав потребителей;
Распечатку о правилах продажи в розницу;
Информацию о правилах обслуживания граждан, которые находятся на льготных условиях (инвалиды, пенсионеры, участники ВОВ и др.);
Контакты Роспотребнадзора, территориальное подразделение которого контролирует точку, торгующую в розницу;
Контакты человека, который несет ответственность за организацию работы торговой точки;
Если магазин торгует в розницу товаром, который необходимо взвешивать, то недалеко от уголка потребителя должны стоят весы для контроля.

Какие бы определения для понятия «торговля» не печатали в «умных книжках», по сути это всегда обмен одних товаров на деньги или соответствующее количество других товаров с целью получения выгоды. Сегодня это и самостоятельная отрасль экономики, которая обеспечивает движение товаров от производителя к потребителю, и вид экономической деятельности, представляющий собой посредническую услугу и включающий целый ряд сопутствующих процессов, таких как непосредственное обслуживание покупателей, доставка товаров, их хранение и подготовка к продаже и т. п. Но, что самое главное, торговля - это с одной стороны, существенный источник налоговых поступлений, а с другой - важнейший социальный и политический фактор, а значит государственное внимание к этой сфере неизбежно и ощутимо. Особенно в нашей стране.

Россия, пройдя сложный путь от уважаемых купцов 1-ой (самой богатой), 2-ой и 3-ей гильдии, через, имевших особое положение в эпоху социалистического дефицита, тружеников советской торговли, презираемых всеми спекулянтов и торгашей до стихийных «челноков», пришла в конце концов в наше время к более или менее цивилизованному рынку. Однако законодательство в этой области все еще настолько не совершенно, что казалось бы простой вопрос - чем оптовая торговля отличается от розничной, может заставить «растечься мыслею по древу» даже опытного бухгалтера.

С точки зрения простого здравого смысла, оптовая торговля - это торговля партиями товара, а розница - соответственно, продажа товара поштучно. Отсюда само собой вытекает, что опт является посредником между производителем и розницей, а розница , в свою очередь, обслуживает спрос конечного потребителя. Таким образом, розничные цены формируются из закупочных, которые назначает производитель, плюс торговая наценка. Во всех цивилизованных странах подход именно таков. В России он также лежит в основе ценообразования и «философии» торговли, но с существенными законодательными вариациями.

Они относятся, главным образом, к гражданско-правовой сфере и, естественно, к налогообложению. Розничная торговля регулируется статьей 492 Гражданского кодекса РФ «Договор розничной купли-продажи». В нем, в частности, говорится: «По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Определение оптовой торговли удалось отыскать в ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ: «Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием». Отсюда возникает определяющая роль такого понятия, как «цель приобретения товара», а его количество вообще никак не учитывается. В случае покупки частным лицом целой партии любой продукции для личных нужд, такая операция будет считаться розничной! Если же товар приобретает юридическое лицо для обеспечения своей деятельности, то продажа даже одной шариковой ручки с точки зрения российского законодательства будет являться оптовой сделкой.

Соответственно отличается и оформление таких продаж. Для розничной продажи достаточно кассового или товарного чека. Для оптовой необходимы договоры поставки, накладные, приходные кассовые ордера и т. п. Учитывая, что выяснение цели приобретения товара в обязанности продавца не входит, получается, что в России все торговые сделки с частными лицами являются розничными, а с предпринимателями или юридическими лицами - оптовыми. И от количества покупаемого товара это никак не зависит!

Налоговое законодательство пошло еще дальше. При регистрации предприятия в заявлении необходимо указать виды экономической деятельности, которой будет заниматься организация или предприниматель. В общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) подробно описаны все возможные виды торговли, но! - с четким разделением на оптовую и розничную. Производство, официально торгующее оптом, не может продать свой товар в розницу - это будет считаться нарушением и чревато штрафом. Предприятие розничной торговли, находящееся, например, на ЕНВД утрачивает свое право на вмененный налог при оптовых сделках, так как этот спецрежим применяется только в отношении видов деятельности, связанных с розницей. Конечно, не запрещено указывать и оба вида классификации, однако это усложнит учет, отчетность и налогообложение.

Тем не менее, рыночные отношения диктуют свои законы, и в сфере ценообразования такие факторы как цель приобретения товара или оформление сделки, так же как и статус покупателя, никакого влияния на результат не оказывают. Производитель отпускает товар по тем или иным ценам, исходя исключительно из соображений своей прибыли, а также объемов и частоты закупок продукции конкретным покупателем. Чем чаще и больше покупает партнер - тем более выгодные заключаются с ним договоры, и на большую скидку он может рассчитывать. В рознице аналогично - постоянным или крупным покупателям практически везде предлагаются более низкие цены, дисконтные карты и прочие бонусы, призванные привлечь и удержать клиента. Торговля есть торговля - цена есть цена, а оптом это называется или розницей, важно только фискальным органам!

1. Какая деятельность признается розничной торговлей в соответствии с законодательством РФ и каковы критерии признания.

2. Какие сделки купли-продажи не относятся к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

3. Какими официальными документами руководствоваться в вопросах отнесения деятельности к розничной торговле, облагаемой ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе применять систему налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход (ЕНВД). При этом необходимо, чтобы выполнялись три условия:

возможность применения ЕНВД должна быть закреплена решением органов власти муниципального образования, на территории которого зарегистрирована организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.26 НК РФ);
розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны площадью не более 150 кв. м., либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать общим критериям применения ЕНВД, таким как: средняя численность работников не более 100 человек, доля участия других организаций не более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Казалось бы, эти условия применения ЕНВД в отношении розничной торговли четко прописаны в Налоговом Кодексе и не должны вызывать разночтений или непонимания. Но это в теории. А на практике, перед налогоплательщиком встает главный вопрос: что считать розничной торговлей? Например, если покупателем выступает юридическое лицо, а оплата происходит в безналичном порядке, как квалифицировать данную сделку: как розничную или как оптовую продажу? От ответа на этот вопрос, по сути, зависит порядок налогообложения сделки, так как оптовая торговля не подпадает под ЕНВД, и облагается по общему режиму налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения (при наличии уведомления из налоговой о возможности применения УСН). Поэтому в данной статье предлагаю разобраться, какие критерии розничной торговли установлены законодательством в целях применения ЕНВД.

Определение розничной торговли в соответствии с законодательством РФ

Прежде всего, читаем, какое определение розничной торговле дает Налоговый Кодекс РФ для целей применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ):

Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация следующих товаров:

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин).

продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах,

газа,

грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,

товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),

передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,

продукции собственного производства (изготовления).

То есть ключевым критерием отнесения торговой деятельности к розничной является ее осуществление на основе договоров розничной купли-продажи. За определением договора розничной купли-продажи обратимся к Гражданскому Кодексу РФ (ст. 492, 493 ГК РФ):

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Как видим, в соответствии с гражданским законодательством, признаками договора розничной купли-продажи являются:

конечная цель приобретения товара покупателем, не связанная с предпринимательской деятельностью;
заключение договора по факту оплаты товара покупателем.

Поскольку законодательно не конкретизируется понятие «иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью», при отнесении той или иной сделки к розничной торговле для целей применения ЕНВД, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.

! Обратите внимание Форма расчетов за товар, а также юридический статус покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или организация) не являются критериями розничной торговли для применения ЕНВД, определяющее значение имеет цель приобретения товара – отличная от использования в предпринимательской деятельности покупателя. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298, от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57, и др.), а также судебные органы (Постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09, от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2 и др.).

По закону налогоплательщик не обязан контролировать цель приобретения товара покупателем. Но на практике, если налоговые органы сумеют доказать, что товар приобретен для осуществления предпринимательской деятельности покупателя (например, для дальнейшей перепродажи или для использования в качестве сырья), то в большинстве случаев судебное решение принимается не в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32, ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009 и др.). Поэтому в интересах налогоплательщика самостоятельно проверять соответствие цели покупки товара покупателем договору розничной купли-продажи и возможности применения ЕНВД по такой сделке.

Итак, мы выяснили, что основным условием признания розничной торговли для целей применения ЕНВД является цель, с которой покупатель приобретает товар. Если в случае с покупателем-гражданином очевидно, что товар приобретается им не в целях осуществления предпринимательской деятельности (так как предпринимательской деятельность по закону могут заниматься только физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), то в случае с покупателем-индивидуальным предпринимателем или организацией все не так однозначно. Может ли вообще организация приобретать какие-либо ценности не в рамках предпринимательской деятельности? Оказывается, может. Основываясь на судебной практике, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.), то есть для собственных нужд, у продавца, ведущего розничную торговлю, квалифицируется как сделка по договору розничной купли-продажи. Такой вывод подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 05.07.2011 г. № 1066/11 А07-2122/2010, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009 и др.

Критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД

Подведем итог, при каких условиях продажа товара относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД:

1) Отсутствуют признаки договора поставки и тем более сам договор поставки в письменном виде между продавцом и покупателем.

Следует учитывать, что на договор поставки явно указывают следующие факты:

товар передается в объемах и ассортименте, исключающих его использование покупателем в личных целях.
наличие устойчивых хозяйственных связей между продавцом и покупателем в течение длительного времени
продажа определенных товаров, назначение которых предполагает использование в предпринимательской деятельности покупателя (кассовые аппараты, весы, торговое и производственное оборудование и т.д.).

2) Купля-продажа оформлена соответствующими первичными документами.

Розничная продажа оформляется кассовыми чеками, товарными чеками или иными документами, подтверждающими оплату товара. При этом недопустимо выдавать покупателю счет-фактуру на товар с выделенной суммой НДС, так как в этом случае налоговая инспекция однозначно квалифицирует такую продажу как облагаемую по общему режиму налогообложения и доначислит налоги.

3) Торговля осуществляется по договорам розничной купли-продажи.

Как уже отмечалась выше, главный критерий договора розничной купли-продажи – цель использования товара покупателем. При этом не имеет значения юридический статус покупателя и форма расчетов, главное – чтобы товар приобретался для собственных нужд, только в этом случае применение ЕНВД будет обоснованно.

! Обратите внимание: оформлять договор розничной купли-продажи в письменном виде не требуется, так как он считается заключенным с момента оплаты товара покупателем. Однако, чтобы в спорных ситуациях обезопасить себя от претензий налоговых органов, лучше составить такой договор и четко прописать в нем цель приобретение товара — для собственных нужд покупателя.

Итак, мы рассмотрели критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД. Надеюсь, материал этой статьи будет полезен, и Вы сможете без труда определить, какие сделки можно смело отнести к розничной торговле, а какие заслуживают дополнительного внимания и проработки.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

Налоговый Кодекс РФ (часть 2)
Гражданский Кодекс РФ
Письмо Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107
Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298
Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57
Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08
Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32,
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009
Определение ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010
Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Что такое розничная торговля? Понятие актуально с давних пор, и ничего удивительного в этом нет - большую часть времени существования нашей цивилизации были те, кто мог создавать необходимое другим, а также готовые дать за это что-то в обмен. Специфическое оформление отношений позволило заложить правила розничной торговли, развитие которых привело к состоянию рынка, наблюдаемому сейчас. И все же понимание сути явления возможно только при тщательно анализе и теоретической части, терминов и понятий, и исторических предпосылок, благодаря которым сформировалась розничная торговля - один из основных китов современной мировой экономики.

Общее понимание

Основное значение рассматриваемого термина - продажа продуктов поштучно либо мелкими порциями. В большинстве случаев предполагается, что товар направляется к конкретному потребителю, который будет пользоваться позициями. Фактически что такое розничная торговля? Это завершающий этап цикла обращения товара, услуги, предусмотренных для потребления в индивидуальном порядке, группой.

Под розничными принято понимать такие деловые отношения, которые классифицируются как торговля, являются ее полноценным подтипом, существуют с давних пор. Предпосылки для формирования современных видов розничной торговли были заложены еще правилами купеческого обмена. Дополнительно становление экономики позволило объединить практикуемые купцами подходы со внутренним обменом.

Зачем это нужно?

Основная идея товарного оборота, розничной торговли - доведение до потребителя, который будет применять позиции, изготовленного товара. Можно приобрести заинтересовавшие продукты напрямую у изготовителя или воспользоваться услугами перекупщика (включая импортирующих юрлиц). Основной клиент предприятий, работающих в такой сфере - это отдельные покупатели, семьи. Товары предназначены для широкого круга лиц (массовое потребление).

Исторические предпосылки

Чтобы понять, что такое розничная торговля, необходимо разобраться с особенностями становления этой сферы общественных отношений. Фундаментом для формирования современного подхода стал внутриобщинный рынок, затем плавно перешедший в форму натурального купечества. Выбравшие для себя такой род деятельности люди уже в те времена активно искали пути развития, совершенствования своей области с целью повышения эффективности и улучшения уровня жизни. Купеческий цикл был едва ли не самым важным замедляющим фактором, как признают современные исследователи. Иногда он растягивался на полугодие, а то и вовсе на полные 12 месяцев. Действительно, для любой современной фирмы такая деловая практика стала бы причиной мгновенного краха!

Первое время розничная торговля изделиями была связана с наличием у купца производимого им самим товара, способного заинтересовать некоторого потребителя. Дополнительно обращались к возможностям ростовщиков, оформляя продуктовые займы. Повышения эффективности только лишь такими ростовщическими программами добиться было нельзя, что стало базой для формирования внутренней торговли. Изначально купеческий слой одновременно реализовывал и розничную, и оптовую продажу, но реалии общественного устоя вносили свои корректировки. Постепенно окончательно сформировалось понимание того, что такое розничная торговля, внутреннее обращение продукции пришло к такому формату.

Развитие рынка

До развития купечества натуральный обмен хоть и имел место в экономической системе общества, но был скорее редким фактом, нежели широко распространенной практикой. Формирование слоя купцов, возможность поставки товаров из дальних местностей буквально перевернули быт того времени с ног на голову. Суть розничной торговли была в поставке на внутренний рынок уникальных, интересных, недоступных в родной местности предметов, что стимулировало развитие обмена, причем в первую очередь - штучных экземпляров и небольших партий.

Первое время розничная торговля не вызывала у купечества особенного восторга. Чтобы обменять иностранные «диковины» на продукты, производимые в своей местности, требовалось немало времени, что приводило к потерям в предпринимательстве. Развитие система розничной торговли получила, когда удалось сократить купеческий цикл.

Шаг за шагом - вперед!

Исключительно удачной оказалась идея развития дела и повышения оборачиваемости через привлечение ответственных за продажу лиц. Именно так появились первые магазины розничной торговли. Управляли ими доверенные лица, в то время как сами купцы занимались реализацией крупных товарных партий, работая с местными производителями (что показательно, активно участвующими во внутреннем рынке на уровне розничной продажи и оптовой, если это позволяла сфера). Если некоторое предприятие производило собственный товар и искало на него покупателей среди широких масс, как вскоре показала практика, увеличить рентабельность можно было через привлечение импортной продукции - той самой, которая оптовыми позициями приобреталась у купечества. Местные производители закупали привезенные товары довольно дешево, а вот в первых магазинах розничной торговли населению они могли достаться лишь на невыгодных условиях - словом, каждый играл в свою пользу.

И все же фактическое формирование розничной торговли в знакомой нам форме стартовало именно в момент, когда такие отношения между местными предприятиями и купеческим классом приобрели массовый характер. Во многом развитие области было обусловлено особенностями общественного строя того времени. Купцы были главами довольно многочисленных семейств, и к реализации продукции принуждали более младших по рангу в домашней иерархии. Как быстро показала практика, такой подход повысил скоростные показатели обмена продукции, для купца сократились потери времени на обмен с каждым отдельным заинтересованным, а взаимодействие с крупными предприятиями, как и предоставление продукта на продажу подчиненным продавцам, позволяло быстрее отправиться в новую поездку, чтобы добыть очередную товарную партию. Такая организация розничной торговли доказала свою эффективность буквально с первых опытов наиболее предприимчивых представителей того времени: купеческий цикл существенно сократился, прибыльность повысилась.

Совершенству нет предела

Общественное развитие, изобретение новых промышленных подходов, оборудования и транспортных средств, иные усовершенствования, менявшие общественный строй, не могли не сказаться на предприятиях розничной торговли, открытых купцами. Эта сфера активно развивалась, что обуславливалось заинтересованностью как организаторов, так и местных производителей. В тот момент стало ясно, что наибольший успех приносит такая организация рабочего процесса, когда предприниматель выбирает для себя конкретное направление работы, список предоставляемых населению товаров, причем формируя его на основе того, что может привезти купец, что нужно розничному покупателю.

Предприятия розничной торговли позволяли получить немалую прибыль благодаря «товарам-посредникам», что превратило их в самостоятельные объекты экономической системы. Когда подобный формат деятельности окончательно сформировался, произошло разделение с «материнской» отраслью - купечеством.

Каждому свое

Оптимизированный процесс организации розничной торговли помог этой сфере полностью отделиться от оптовых сделок. Торговцы, выбравшие для себя направлением новую область, хотя и были профессионально близки купцам, все же имели собственную специальность, хотя каких-то особенных терминов для этого поначалу не существовало. Для широких масс населения разделение не было так очевидно, на розничную продажу как самостоятельный сегмент внимания не обращали. Для обычных людей продавцы, купцы, предприниматели были «на одно лицо», поэтому и термин к ним применяли один и тот же - купечество.

Со временем розничная сфера установилась, расширилась, многие продавцы обзавелись несколькими точками продаж, причем не только в рамках одной общины: одновременно охватывались крупные территории. Подобное оформление, расширение списка объектов розничной торговли стало основанием для накопления приличных богатств. Впрочем, выгода была не только на частном уровне: экономика общества шагнула далеко вперед с развитием сектора розничных продаж, создались условия для повышения трудовой производительности на общественном уровне. Как говорят современные ученые, розничная торговля появилась органично, предсказуемо, это совершенно естественный процесс развития обменного взаимодействия между людьми.

Современные условия

Услуги в розничной торговле, реализацию товаров в последнее время можно описать следующими форматами:

работа в специализированных помещениях (больших, маленьких);
реализация навынос (общественное питание) ;
реализация товара с лотков, на рыночных базарных площадях;
предоставление услуг в мастерских;
приезд специалиста для оказания услуг на дому.

Примеры розничной торговли, которые первыми придут в голову современному человеку - это аптеки, магазины, супер-, гипермаркеты. Все эти точки - специализированные предприятия, открытые специально с целью предоставления широким слоям населения доступа к продукции в розницу. А вот сферы рыночной, базарной торговли постепенно уходят в прошлое. Как видно из статистики, в крупных городах люди молодого, среднего возраста зачастую избегают такого формата, предпочитая приобретать продукцию в крупных универсальных центрах.

Оказанные услуги, реализованные товары, исполненные обязательства преимущественно принадлежат фазе потребления, в современном понимании общественного производства выступающей заключительной в цикле. Это означает, что продукт позволяет удовлетворить потребность конкретного человека или группы лиц.

Все взаимосвязано

Чем активнее развивается розничная торговля, тем выше общественное экономическое благополучие в конкретный временной промежуток. Как говорят специалисты, это явление, в некоторой степени зеркальное, отражает, насколько отдельные граждане в местности благополучно живут. При вялых торговых процессах и отсутствии потребления со стороны населения можно смело говорить о серьезном кризисе. Слишком активный рост цен свидетельствует о нарастающей инфляции. Фактически розничная торговля через довольно простые для учета явления и процессы дает представление о сложных, многоуровневых экономических процессах, в равной степени отражая и положительные, и отрицательные тенденции.

Современные методы ведения бизнеса

Подходы, технологии, применяемые купечеством в период становления сферы, в настоящие дни ушли в прошлое, потеряли актуальность. Учет в розничной торговле, оформление операций, проведение расчетов компаниями в наши дни производится с применением наиболее современных, мощных, безошибочных машин и программных комплексов. Это помогает снизить вероятность неточностей, спровоцированных человеческим фактором. Разработано несколько систем, доступных на платной и бесплатной основе, позволяющих систематизировать, оптимизировать бизнес-процессы внутри компании, предлагающей услуги, товары в розницу.

Благодаря такому технологичному подходу можно вести статистику, отслеживать развитие предприятия, выявлять слабые и сильные стороны. Программные комплексы и методы вычислений, доступные современному бизнесмену, даже присниться не могли купцам, благодаря предприимчивости которых была заложена эта сфера! Впрочем, как показывает практика, доступные в наше время инструменты удовлетворяют потребностям не всех компаний, поэтому сфера продолжает развиваться.

Тенденции и рыночные процессы

Как видно из последних исследований состояния рынка, экономический рост все замедляется и замедляется. Инвестиционная динамика последнего времени строго отрицательная, промышленное производство уменьшается в объёмах, а экономисты ломают головы, как можно было бы установить позитивные тенденции в экономике. От квартала к кварталу ситуация, как отмечают специалисты, становится все хуже. Особенно заметны такие тенденции применительно к нашей державе. По заверению профессиональных аналитиков, в настоящий момент позволяет поддерживать динамику позитивной потребительская активность населения, которая хоть и понижается в последнее время, но относительно несущественно.

Чтобы разобраться в происходящих в экономике процессах и найти пути оптимизации ситуации, необходимо точно знать, какие именно факторы обеспечивали стабильный рост в лучшие периоды. Специфические исследования показывают, что наиболее позитивное развитие отрасли розничной торговли наблюдается в моменты повышения заработной платы. Конечно, общее замедление экономики сказывается на результативности этого фактора, но его положительное влияние остается бесспорным.

Плюсы и минусы

Негативно на рыночные процессы применительно к розничной продаже в нашей державе влияют, как ни странно, продовольственные товары, а также введенная предприятиями ценовая политика. Как отмечают рыночные аналитики, уровень потребительских цен практически вплотную приблизился к порогу покупательской способности. Из продолжительной аналитики видно, что необоснованный рост начался почти десять лет тому назад, и тенденция сохранилась и по сей день, несмотря на изменение ситуации в стране. Как отмечают экономисты, накопленный уровень цен из года в год больше, чем для предыдущего периода, что понижает оборачиваемость предприятий, предоставляющих услуги в области розничной торговли.

В то же время статистика дает представление о темпах роста оборачиваемости в сфере непродовольственной продукции. Это свидетельствует о том, что в условиях кризиса широкие массы заинтересованы в приобретении товаров, рассчитанных на длительное применение. Экономисты заверяют, что во многом это основано на доступности кредитных программ.

Новейшие тенденции

Существенное влияние и на отрасль розничной торговли, и на спрос населения оказывает развитие интернета. Продажи через Всемирную паутину, в том числе операции международного масштаба, становятся все более актуальными. Вспомним сказанное выше: купцы строили свой бизнес на доставке в родную местность продукции, производимой в дальних краях. Широкое население не имело возможности самостоятельно приобрести все необходимое или заказать доставку товаров в штучном количестве для личного потребления. В наши дни ситуация изменилась: благодаря Интернету любой человек может приобрести практически любой товар в самых разных уголках мира, и его привезут домой. Конечно, это во многом подрывает деятельность предприятий, работающих в сфере розничной продажи производимых в других странах или отдаленных регионах товаров. Нельзя сказать, что через Интернет покупают поголовно все, и все же объем операций в виртуальной реальности из года в год растет в геометрической прогрессии, что создает определенную опасность для будущего розничных предприятий офлайн.

Вместе с тем аналитики призывают предпринимателей, работающих в сфере розничной торговли, больше внимания уделять вкусам населения. Тенденции постоянно меняются - довольно быстро, иногда кардинально, что вынуждает уделять этому больше внимания, нежели еще десятилетие тому назад.

Основные проблемы предприятий

Наблюдение подобных недочетов в работе фирмы, специализирующейся на розничной реализации товаров, требует своевременной и успешной корректировки образа ведения бизнеса, в противном случае высока вероятность, что скоро компания будет буквально не у дел. Аналитики призывают особенное внимание уделять клиентам, активно использующим социальные сети, а также пользоваться возможностями программ лояльности, но не только проверенными методами и подходами, но и более современными вариантами привлечения клиентов и превращения их в постоянных.

Успех розничного предприятия во многом зависит от качества обслуживания, причем в равной степени внимание нужно уделять самым разным каналам реализации продукта, анализируя данные о покупателях и учитывая их изменчивость. Как видно из практики, наилучших успехов достигает в бизнесе тот, кто способен взглянуть на ситуацию с точки зрения покупателя и подстроить бизнес-процессы под потенциального клиента. Кроме того, не стоит забывать, в какую эпоху мы живем. Активное применение цифровых технологий на практике, адаптация бизнес-процессов под такие тенденции современности позволяют добиться успешности предприятия, в то время как игнорирование новейших инструментов является кратчайшей дорогой к отрицательной продуктивности рабочего процесса.

Аналитика и моделирование на помощь бизнесмену

Современное предпринимательство требует применения актуальных подходов к его ведению. Это означает, что нельзя уже предполагать, что заинтересует клиента в родной местности, просто привозя товары из дальних стран. Нужно уметь анализировать ситуацию на рынке, моделировать и прогнозировать ее. Наилучшего успеха добиваются предприятия, успешно воплощающие в реальность многоканальную модель бизнеса, отдельные элементы которой тесно связаны друг с другом. На практике, впрочем, у большинства фирм наблюдается разрозненность операций, реализационных путей, в силу чего услуги дорожают, а вот качество выше не становится. Нужно понимать: современный клиент отличается от того, который соглашался на покупки привезенного купцом в родное село - у людей есть выбор, возможностей много, расширены они и доступом ко Всемирной паутине. Не учитывая этого факта, нельзя добиться успеха.

Аналитики отмечают, что многие современные предприятия, пытаясь создать единую модель ведения бизнеса и объединить в ней торговые каналы, упускают из вида пути оптимизации процессов и расширения возможностей продаж. Получается, что предприниматели успешно или справляются с поиском новых путей, продолжая придерживаться схемы разрозненности, или адаптируют операционную модель под современные требования, что обязывает прилагать довольно внушительные усилия и делать определенные финансовые вложения.

Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится .

Особенность "вмененки" в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. Эти виды деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В их числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Именно реализации товаров в розницу мы уделим внимание в данной статье.

Основные признаки оптовой и розничной торговли

Налоговый кодекс РФ не содержит определения оптовой торговли. Оно приведено в ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ). Так, оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Заметим, что в Законе N 381-ФЗ содержится и определение розничной торговли. Однако в целях уплаты ЕНВД необходимо использовать понятия, приведенные в гл. 26.3 НК РФ. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности, в частности, не относится реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита. Полный список товаров содержится в указанной статье НК РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ позволяет производить расчеты по розничным сделкам в наличной и безналичной форме и не содержит ограничений относительно количества реализуемого товара и лиц, покупающих его. При этом основной акцент делается на документальном оформлении сделки. А Закон N 381-ФЗ ссылается на дальнейшую судьбу товаров (использование их только в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). Именно эти два параметра можно признать основополагающими. На них и остановимся.

Документальное оформление

Продажа товаров в розницу оформляется договором розничной купли-продажи. Этот договор является публичным, то есть устанавливающим обязанности по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которые необходимо осуществить в отношении всех заинтересованных лиц. По такому договору продавец обязуется передать товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. ст. 426 и 492 ГК РФ). Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

А при реализации товаров оптом оформляется договор поставки или иной договор гражданско-правового характера, содержащий признаки договора поставки. В гл. 30 ГК РФ приведены данные, которые должен содержать такой договор: стороны сделки, ассортимент товаров, порядок и форма расчетов, момент перехода права собственности на товар. По договору поставки продавец обязуется передать товар для использования в предпринимательской деятельности (например, для перепродажи) или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Отличительной особенностью договора поставки является обязанность продавца передать товар покупателю в обусловленные сроки.

Таким образом, первым и основным отличием документального оформления розничных и оптовых сделок является заключение договора розничной купли-продажи и договора поставки соответственно.

Если оформление розничной сделки заключается в выдаче покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, то для реализации товаров оптом продавцу необходимо оформить еще несколько документов. К ним относятся накладные и счета-фактуры. Кроме того, необходимо вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9).

Напомним, что "вмененщики" не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ или исполнения обязанностей налогового агента). Следовательно, при реализации товаров они не должны составлять счета-фактуры.

Однако фирмам, приобретающим товары оптом, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме N ТОРГ-12 или товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т.

Примечание. Госкомстат России утвердил форму N ТОРГ-12 Постановлением от 25.12.1998 N 132, а форму N 1-Т - Постановлением от 28.11.1997 N 78.

Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета.

И в той, и в другой ситуации налицо оптовая закупка. Однако в первом случае она оформлена по правилам оптовой, а во втором - по правилам розничной продажи. Возникает вопрос: является ли нарушением оформление оптовой сделки товарными и кассовыми чеками?

Исходя из сложившейся практики организации документооборота, налогоплательщик не нарушает требования законодательства. Реализуя товар гражданину - подотчетному лицу, продавец не обязан заключать с ним договор поставки и выписывать накладные, но и отказать в продаже он не вправе ввиду публичности сделки. Стоит ли тогда "вмененщику" признать данную сделку оптовой и потерять право на применение единого налога на вмененный доход?

К сожалению, ответ на этот вопрос дать сложно. Полагаем, что в данном случае следует исходить из того, что между покупателем и продавцом не заключается договор поставки, не определяются порядок расчетов и сроки доставки. А это является доказательством отсутствия оптовой сделки. Конечно, налоговики могут признать сделку оптовой при любом наборе или отсутствии документов, но для этого им придется представить арбитрам свои доказательства.

Таким образом, исходя из особенностей оформления розничных и оптовых сделок, заметим, что при ведении розничной торговли оформляется договор розничной купли-продажи в форме выдачи кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Сделка при этом считается заключенной в момент передачи этих документов покупателю. А при осуществлении оптовой торговли необходимо заключение договора поставки или иного подобного договора, а также оформление счетов-фактур (при работе на общем режиме налогообложения), товарных или товарно-транспортных накладных. Оптовая сделка считается заключенной в момент подписания договора. Имейте в виду, что оформлять сопроводительные документы нужно в соответствии с квалификацией правоотношений участников сделки.

Цель приобретения товаров

В начале данной статьи мы уже упомянули о том, что Налоговый кодекс РФ относит к розничной торговле сделки, оформленные договорами розничной купли-продажи. Суть данного договора заключается в том, что продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. То есть прежде всего "вмененщикам" нужно определить цели дальнейшего использования товара, а затем оформить либо договор розничной купли-продажи, либо договор поставки.

Если, например, физическое лицо приобрело какую-нибудь вещь для использования дома или на даче, то можно сказать с уверенностью, что была совершена розничная сделка. А если фирма закупила товар для дальнейшей перепродажи, то это уже оптовая сделка. Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе?

Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя не связано с личными целями. Однако в случае, когда данные товары покупаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Следовательно, деятельность "вмененщика", продающего офисную мебель, оргтехнику, материалы для ремонтных работ и подобные товары организациям или коммерсантам для обеспечения ведения их деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Обратите внимание: НК РФ не устанавливает обязанности продавца контролировать дальнейшее использование покупателем приобретаемых товаров. Если дело доходит до судебного разбирательства, то такая обязанность налагается на налоговые органы.

Заметим, что, несмотря на вышеуказанное решение Пленума ВАС РФ, Минфин России относит реализацию некоторых видов товаров организациям и предпринимателям для ведения бизнеса к оптовым сделкам. Это касается реализации:

ККТ, чековых лент, бумаги и упаковочных материалов (Письмо от 12.11.2007 N 03-11-05/265);

Весов, детекторов банкнот и сейфов (Письмо от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);

Торгового и холодильного оборудования (Письмо от 06.10.2008 N 03-11-05/234);

Офисного оборудования (Письмо от 20.09.2007 N 03-11-05/226).

Разделяя позицию финансового ведомства, налоговики в большинстве случаев могут признать вышеупомянутые сделки оптовыми. Однако не следует забывать, что приведенные Письма носят рекомендательный характер и судьи никогда не опираются в своих выводах на них. Исходя из судебной практики по аналогичным делам, арбитры руководствуются мнением Пленума ВАС РФ и часто встают на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 по делу N А66-1015/2007, от 17.10.2008 по делу N А56-37983/2007 и ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 по делу N А55-17831/07). Поэтому при возникновении подобных споров с ИФНС налогоплательщику придется искать защиты в суде.

Таким образом, розницей в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД может быть признана реализация товара для целей личного, семейного и домашнего использования физическими лицами, а также и розничной торговли для офисного использования организациями и индивидуальными предпринимателями. А оптом - реализация товара для целей, не связанных с личным, семейным и домашним использованием.

Ситуации из жизни и судебная практика

Допустим, предприниматель уплачивает ЕНВД при реализации товаров в розницу через магазин. После проведения камеральной проверки налоговая инспекция доначислила ему НДС с суммы реализации товара организации. Инспекторы обосновали решение тем, что данный товар приобрела фирма по безналичному расчету для обеспечения ведения производственной деятельности, направленной на получение прибыли. В этой ситуации ФАС Северо-Западного округа оправдал действия индивидуального предпринимателя и оставил кассационную жалобу инспекции без удовлетворения (Постановление от 21.12.2007 по делу N А66-1015/2007). В первую очередь суд опирался на оформление сделки и дальнейшую цель использования проданного товара. Было установлено, что:

Товары были приобретены в розницу, так как договор на поставку не заключался. Покупатель внес плату за товар на основании выставленных счетов, причем сумма НДС в них не выделена;

Инспекторы не доказали, что покупатель использовал указанные товары для перепродажи или для производства работ третьими лицами.

То есть для арбитров в вопросе отнесения сделки к оптовой или розничной важными критериями являются документальное оформление и цели использования купленного товара. При этом судьи неоднократно подчеркивали, что в Налоговом кодексе РФ нет положения о том, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, обязаны контролировать последующее использование товаров. Кроме того, служители Фемиды не обращают внимания на форму оплаты и стороны сделки, так как не относят их к основополагающим (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А69-1122/06-3-6-9-5-03АП-1436/07-Ф02-2733/08).

Многих плательщиков ЕНВД интересует вопрос: можно ли сделки по реализации товаров бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам признать розничной торговлей?

По мнению финансового и налогового ведомств, такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли и облагается налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения. Кроме того, муниципальный контракт не носит признаков публичности, так как он заключается только по результатам проведения аукционов, конкурсов и запросов котировок на поставку товаров. Заключение муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи товаров с учреждениями представляется необоснованным. Подобная точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, а также Минфина России от 09.03.2010 N 03-11-11/44 и от 16.11.2009 N 03-11-06/3/268.

Однако заметим, что фирмы и коммерсанты, которые облагают доходы от реализации товаров бюджетникам по указанным контрактам в рамках "вмененки", имеют шанс отстоять свою позицию в суде. Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 N ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для доначисления коммерсанту налогов по общей системе налогообложения. ФАС Западно-Сибирского округа также признал розничной торговлей продажу товаров для собственных нужд бюджетных учреждений (Постановление от 20.01.2010 по делу N А81-1989/2009).

Примечание. Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.12.2008 N Ф08-7929/2008.

Три нюанса

Итак, мы выяснили, что, во-первых, основными отличиями оптовой торговли от розничной являются:

Документальное оформление сделки;

Цели дальнейшего использования товара покупателем.

Для оптовой торговли характерно коммерческое использование (например, дальнейшая перепродажа товара). При этом документальным оформлением сделки будет являться заключение договора поставки, оформление накладных и выставление счетов-фактур.

Розничная продажа преследует цели реализации товара для личных, семейных и домашних нужд. К ней же относится реализация товара организациям и предпринимателям для использования в офисе. Факт совершения розничной сделки подтверждается выдачей покупателю товарного или кассового чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Во-вторых, количество реализуемых товаров, статус покупателя, а также порядок расчетов не имеют никакого значения при квалификации сделок.

В-третьих, налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд, конечно, при представлении налоговиками убедительных доказательств.

Енвд