Аудит расчетов по заработной плате. Порядок проведения аудита по оплате труда. Список использованной литературы

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10

Расчеты с персоналом по оплате труда представляют особый интерес для контролирующих органов, поскольку являются одним из направлений финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. В данной статье рассмотрены вопросы проверки оплаты труда в бюджетных учреждениях с учетом требований и изменений российского законодательства.

Нарушения при исчислении и перечислении удержаний из заработной платы

Трудовым законодательством предусмотрен перечень оснований удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем. Удержания производятся:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

При проверке выявляется нарушение в исчислении удержаний из заработной платы: излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права) заработная плата взыскивается с него в полном объеме. Обратите внимание, что заработная плата может быть взыскана с работника только в случаях:

счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (ст. 137 ТК РФ).

Кроме того, ст. 248 ТК РФ предусмотрена возможность взыскания по распоряжению работодателя суммы причиненного его имуществу ущерба, если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника.

Наряду с этим из заработной платы работника могут производиться удержания в силу закона (налоги) или по исполнительным документам.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В ходе проверки следует установить также, как производятся удержания по нескольким исполнительным листам, если такие факты имеют место быть в учреждении. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработной платы.

Обратите внимание, что данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Нарушения срока выдачи заработной платы

Обязательным вопросом проверки расчетов с персоналом по оплате труда является своевременность выдачи заработной платы. Заработная плата в соответствии с трудовым законодательством выдается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выдача заработной платы производится накануне этого дня. Учреждения допускают нарушение ст. 136 ТК РФ в случае несвоевременной оплаты отпуска (позднее чем за три дня до его начала). Обратите внимание, что требования выплаты отпускных сумм не менее чем за три дня до начала отпуска распространяются на выплаты как через кассу учреждения, так и путем перечисления денежных средств на банковские карты и счета работников, открытые в банках и кредитных организациях.

Задержка заработной платы и/или выплата ее один раз в месяц в нарушение ст. 236 ТК РФ влекут обязанность учреждения выплатить причитающиеся суммы с процентами за несвоевременную выплату в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа с учетом требований Письма Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1, содержащего рекомендации по расчету компенсации. Данная компенсация должна выплачиваться независимо от того, виновен или нет работодатель в задержке указанных выплат. Несвоевременное получение бюджетных средств не освобождает учреждение от выплаты сумм компенсаций.

Кроме того, следует учитывать требования коллективного и/или трудового договора, предусматривающего в таких случаях размеры выплат, которые должны быть не менее 1/300 ставки рефинансирования, при этом максимальный размер компенсации законодательством не ограничивается.

Обратите внимание, что оплата компенсации производится по коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Допускается еще одно нарушение ст. 136 ТК РФ, а именно выплата заработной платы один раз в месяц. Учитывайте при проверке разъяснения, данные в Письме Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0, согласно которым даже наличие заявления работников о согласии получать заработную плату раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности, то есть от выплаты всем работникам учреждения денежной компенсации за нарушение сроков выдачи заработной платы.

Пример 1 . Согласно трудовому договору выплата заработной платы в учреждении производится два раза в месяц - 1-го и 15-го числа. Работнику учреждения за июнь 2010 г. начислена заработная плата в размере 13 000 руб. Кроме того, ему предоставлен с 1 июля 2010 г. основной ежегодный отпуск на 28 календарных дней и начислены отпускные в размере 15 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за месяц составила 3640 руб. Данный вид расходов осуществляется за счет бюджетных средств учреждения.

Согласно установленным срокам выдачи заработной платы и отпускных в учреждении сотруднику должны быть произведены выплаты:

аванса в размере 6500 руб. - 15 июня 2010 г.;
отпускных в сумме 13 050 руб. - не позднее 27 июня 2010 г.;
оставшейся части причитающейся зарплаты в размере 4810 руб. - 1 июля 2010 г.

Поскольку в соответствии с ТК РФ все организации и учреждения независимо от форм собственности за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат в пользу работников обязаны выплатить причитающиеся им суммы с учетом процентов за задержку в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день задержки и данная компенсация должна выплачиваться независимо от того, виновен или нет работодатель в задержке указанных выплат, учреждению следует выплатить работнику компенсацию за задержку заработной платы и отпускных сумм.

Обратите внимание на то, что несвоевременное бюджетное финансирование не освобождает бюджетное учреждение от выплаты сумм компенсаций.

Следует отметить, что это минимальный размер денежной компенсации. Максимальная ее сумма не ограничена и должна быть указана в коллективном или трудовом договоре.

В Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1 даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты рассчитываются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с работником включительно.

В трудовом договоре учреждения предусмотрена ответственность работодателя за задержку заработной платы - выплата компенсации в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 01.06.2010 размер ставки рефинансирования равен 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У "О размере ставки рефинансирования Банка России")).

Таким образом, рассчитаем сумму денежной компенсации за нарушение сроков выдачи заработной платы и отпускных. Просрочка выплаты аванса будет составлять 28 дней (15.06.2010 - 11.07.2010), заработной платы - 11 дней (01.07.2010 - 11.07.2010) соответственно. Отпускные должны быть выплачены работодателем не позднее чем за три дня до начала отпуска, то есть 27 июня 2010 г. Количество дней просрочки выплаты отпускных - 15 (27.06.2010 - 11.07.2010).

Суммы денежной компенсации составят:

по авансу - 47,02 руб. (6500 руб. x 7,75% / 300 x 28 дн.);
по заработной плате - 13,69 руб. (4810 руб. x 7,75% / 300 x 11 дн.);
по отпускным - 50,57 руб. (13 050 руб. x 7,75% / 300 x 15 дн.).

Общая сумма денежной компенсации равна 111,28 руб.

Денежную компенсацию работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат следует производить по коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

В бюджетном учете учреждения бухгалтерские записи по выплате денежных компенсаций работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы отражаются следующим образом:


Начислены заработная плата и отпускные работнику
Удержан НДФЛ с оплаты труда
Начислена сумма денежной компенсации за задержку выплат
Перечислен НДФЛ в бюджет
на выдачу заработной платы
Получены денежные средства в кассу на выплату денежной компенсации
Выдана из кассы сумма заработной платы и отпускных
Выдана из кассы сумма денежной компенсации

Желательно, чтобы в период проверки нарушение было устранено, то есть компенсации за выявленную в ходе проверки задержку оплаты труда и прочих выплат были выплачены.

Нарушения в оформлении документов по учету кадров и оплаты труда

В соответствии с требованиями ст. ст. 9, 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бюджетные учреждения должны оформлять операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда первичными учетными документами, на основании которых составляются бухгалтерские регистры.

Расчеты с персоналом по оплате труда оформляются следующими первичными документами (Приложение 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н):

расчетно-платежными (ф. 0504401) и платежными ведомостями (ф. 0504403);
табелями учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);
карточкой-справкой (ф. 0504417);
запиской-расчетом об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425).

Перечислим первичные документы по учету кадров (п. 1.1 Постановления Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"):

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";
N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";
N Т-2 "Личная карточка работника";
N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";
N Т-3 "Штатное расписание";
N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";
N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";
N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";
N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";
N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";
N Т-7 "График отпусков";
N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";
N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";
N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";
N Т-10 "Командировочное удостоверение";
N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";
N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";
N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

К регистрам бюджетного учета (Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении регистров бюджетного учета") относится Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) и др.

При проверке следует уделить особое внимание правильности и полноте заполнения всех предусмотренных унифицированной формой реквизитов.

Пример 2 . Проверкой правильности и полноты оформления первичных учетных документов по оплате труда в бюджетном учреждении установлено: в нарушение Приложения 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, за период с 01.01.2010 по 01.07.2010 не все реквизиты, предусмотренные формой Табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421), были заполнены.

Особенности классификации выплат по оплате труда в бюджетных учреждениях

В бюджетном секторе выплаты по оплате труда классифицируются положениями нормативных правовых актов с учетом требований Указаний о применении бюджетной классификации Российской Федерации, а также источника финансирования расходов.

Напомним, что с 1 декабря 2008 г. условия оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений включают в себя оклады, выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Перечни видов выплат компенсационного и стимулирующего характера определяются соответствующими приказами Минздравсоцразвития.

Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснение о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 822 (далее - Приказ N 822).

К выплатам компенсационного характера согласно Приказу N 822 относятся:

выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);
надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818 утверждены Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснение о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, согласно которому к выплатам стимулирующего характера относятся:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;
выплаты за качество выполняемых работ;
выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
премиальные выплаты по итогам работы.

Понятие компенсации определено ст. 164 ТК РФ: это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлены случаи предоставления компенсаций. Работникам предоставляются гарантии и компенсации:

при направлении в служебные командировки;
при переезде на работу в другую местность;
при исполнении государственных или общественных обязанностей;
при совмещении работы с обучением;
при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
в некоторых случаях прекращения трудового договора;
в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Компенсация может быть в виде:

возмещения расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ);
возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера (ст. 168.1 ТК РФ);
возмещения расходов при переезде на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ);
компенсации, выплачиваемой государственными органами или общественными объединениями работникам за время привлечения ими физических лиц к исполнению государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ);
компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (ст. ст. 173 - 177 ТК РФ);
выходных пособий (ст. 178 ТК РФ);
среднего месячного заработка за время трудоустройства при увольнении в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ);
дополнительной компенсации, выплачиваемой работнику при ликвидации организации, сокращении численности или штата в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ);
компенсации за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику (ст. 188 ТК РФ);
надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных (ст. 302 ТК РФ);
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 325 ТК РФ);
компенсации расходов, связанных с переездом на работу в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 326 ТК РФ).

В ст. 191 ТК РФ определены случаи и виды поощрения работников за труд.

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Пример 3 . По результатам проверки образовательного бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.01.2010 по 30.06.2010, выявлено, что выплата ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий работникам, научным сотрудникам в нарушение п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", разд. V Указаний о применении бюджетной классификации Российской Федерации производилась несвоевременно и не в полном объеме по коду 211 "Заработная плата" КОСГУ на общую сумму 6800 руб.

В бюджетном учете учреждения сделаны следующие бухгалтерские записи по начислению и выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий работникам:

В случае если нарушение выявлено в текущем финансовом периоде (в данном случае - за 2010 г.), бюджетное учреждение может внести исправления в бюджетный учет и письмом в казначейство или финансовый орган осуществить восстановление операций, произведенных с нарушением Указаний о применении бюджетной классификации Российской Федерации.

В целях исправления бухгалтеру учреждения нужно сделать следующие записи по начислению и выплате ежемесячной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции педагогическим работникам образовательного учреждения:

В случае если нарушение выявлено за предыдущий финансовый период, например за 2009 г., произведенные в нарушение бюджетной классификации расходы трактуются контролирующими органами как нецелевое использование бюджетных средств.

Согласно ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств согласно бюджетной смете. Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином.

В силу п. п. 3 и 4 Общих требований к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения, утвержденных Приказом Минфина России от 20.11.2007 N 112н, составлением сметы является установление объема и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года.

Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, если бюджетное учреждение совершает расходование средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенные утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, данное нарушение будет классифицировано проверяющими как нецелевое их использование (ст. 289 БК РФ).

В ходе проверки сделан следующий вывод: в нарушение разд. V Указаний о применении бюджетной классификации Российской Федерации бюджетным учреждением произведена выплата ежемесячной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции в сумме 6800 руб. по коду 211 "Заработная плата" КОСГУ, а следовало произвести выплату по коду 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Это в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.

Кроме того, в нарушение п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) с учетом указаний, доведенных до образовательных учреждений Письмом Минобразования России от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений", денежная компенсация за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий выплачивалась педагогическим работникам образовательного учреждения не ежемесячно.

Уточним, что каких-либо ограничений в Законе N 3266-1 не установлено, то есть не указано, кому и в какие периоды эта денежная компенсация не выплачивается. Таким образом, денежная компенсация за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам, состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности).

Однако при проверке следует учитывать разъяснения Минобразования, приведенные в Письме от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений", согласно которым компенсация выплачивается только по одному месту работы. То есть, если работник получает ее по основному месту работы, в случае работы по совместительству в другом образовательном учреждении такая выплата не производится. Сотрудникам, работающим на условиях совместительства, компенсация за книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, так как ограничений по ее выплате не установлено. Работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности, компенсация не выплачивается.

Кроме описанных выше нарушений при проведении проверок выявляются случаи излишней выплаты заработной платы по следующим причинам: отсутствие необходимого объема работ, арифметические ошибки, выполнение функциональных обязанностей по одной должности, а оплата по другой, несоответствие тарифно-квалификационным требованиям, расхождения между табелями учета рабочего времени и карточками лицевых счетов и др.

Пример 4 . Выборочной проверкой карточек лицевых счетов за август 2010 г. установлен факт излишней оплаты труда работнику образовательного бюджетного учреждения. Так, на основании изданных в установленном порядке приказов по образовательному учреждению преподаватель имел нагрузку в размере одной ставки заведующего кафедрой и семи часов преподавательской работы. В соответствии со штатным расписанием на 1 мая 2010 г. оклад по должности заведующего кафедрой составляет 15 168,98 руб., по тарификационному списку оклад преподавателя - 18 779,99 руб. Согласно табелю учета рабочего времени за август 2010 г. отработано четыре дня. Таким образом, оплата по окладу должна составить 2889,33 руб. (15 168,98 руб. / 21 дн. x 4 дн.) вместо начисленных бухгалтером и выплаченных работнику 3611,67 руб., доплата за совмещение должна составить 3577,14 руб. (18 779,99 руб. / 21 дн. x 4 дн.) вместо выплаченных 3611,54 руб.

В нарушение ст. ст. 8, 15, 57 ТК РФ работнику бюджетного учреждения выплачена заработная плата в сумме 7223,21 руб., а следовало выплатить заработную плату в размере 6466,47 руб. Таким образом, излишняя выплата заработной платы работнику образовательного учреждения составляет 756,74 руб.

В бюджетном учете учреждения сделаны бухгалтерские записи:

В ходе ревизии излишне выплаченная сумма заработной платы - 756,74 руб. (3611,67 руб. - 2889,33 руб. + 3611,54 руб. - 3577,14 руб.) - удержана из заработной платы текущего месяца (сентябрь 2010 г.) и перечислена в доход федерального бюджета.

В бюджетном учете учреждения сделаны следующие бухгалтерские записи:

Напомним, что в соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем (для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок) не позднее одного месяца со дня окончания срока неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В заключение отметим, что за нарушение трудового законодательства предусмотрена административная ответственность (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) в виде штрафа в размерах:

от 1000 до 5000 руб. - для должностных лиц;
от 30 000 до 50 000 руб. - для юридических лиц.

Кроме того, деятельность учреждения может быть приостановлена на срок до 90 суток. А за повторное аналогичное правонарушение руководитель учреждения может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет.

М.А.Волчкова

Эксперт журнала

"Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Планирование аудиторской проверки

1.1 Формирование плана и программы аудита по разделу оплаты труда

1.2 Оценка уровня существенности, аудиторского риска и системы внутреннего контроля

Глава 2. Методика аудиторской проверки

2.1 Этапы проведения аудита расчетов по оплате труда

2.2 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

2.3 Типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки

3.1 Рабочие документы, как база для формирования аудиторского отчета

3.2 Обобщение результатов и составление отчета аудитора

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Важность методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда, во многом, обусловлена спецификой данного участка бухгалтерского учета на предприятии. Аудиторская проверка позволяет выявить начисления и выплат работникам организации по всем основаниям и их учета; установить законность и полноту удержаний из заработной платы и других выплат в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверить соблюдение организацией законодательства.

В вопросах оплаты труда существует противоречие интересов работников и работодателей. Поэтому аудит должен дать объективное заключение о справедливости осуществляемых выплат и эффективности средств, затрачиваемых на оплату труда. Защищая интересы работников, аудитор должен решить следующие основные задачи: оценить адекватность получаемой работниками заработной платы затраченным усилиям, интенсивности, условиям труда; определить соответствие сложности труда квалификации работника, его статусу и должностным обязанностям; определить соответствие динамики средней номинальной заработной платы темпам роста индекса потребительских цен; оценить степень доступности и понимания работниками действующей системы оплаты труда; определить степень реализации мотивационных ожиданий работников в зависимости от результатов труда. Интересы работодателя проявляются при решении следующих задач аудитора: оценить степень соблюдения его финансовых интересов через оптимизацию затрат на персонал; установить степень соответствия, получаемого работниками вознаграждения результатам работы организации и отдельных работников; определить наличие ориентации моделей оплаты труда на корпоративные цели, стратегии. Соблюдение интересов работников и работодателей в вопросах оплаты труда отражается на активном развитии организации в целом. Таким образом, уровень материальной заинтересованности работников в качестве и количестве выполняемой ими работы зависит от объективности и прозрачности распределения средств на оплату труда. Кроме того, от механизма распределения заработной платы зависит сохранение благоприятного психологического климата в организации, во многом формирующего отношение работников к труду, организации, к ее управленческому персоналу.

Актуальность исследования курсовой работы обусловлена тем, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда является важным разделом аудиторской проверки, так как этот раздел занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью курсовой работы является исследование аудита с персоналом по оплате труда.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи :

Рассмотреть планирование аудиторской проверки;

Сформировать план и программу аудита;

Провести оценку системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска;

Изучить проведения аудиторских процедур;

Исследовать аналитические процедуры;

Раскрыть заключительный этап аудиторской проверки;

Обобщить результаты исследования.

Предметом исследования работы является - аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» (ООО «Мираж»).

ООО «Мираж» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 03 июня 2010 г. По форме собственности относится к обществу с ограниченной ответственностью. ООО «Мираж» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством.

Основной целью деятельности ООО «Мираж», так же, как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «Мираж» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

ООО «Мираж» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом для осуществления хозяйственной, производственной и иной коммерческой деятельности, удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах и услугах и получения прибыли.

Глава 1. Планирование аудиторской проверки

1.1 Формирование плана и программы аудита по разделу оплаты труда

Планирование аудита проводится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3, одобренном комиссией при Президенте РФ.

Планирование является начальным этапом проведения аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования отчета аудитора.

Планирования включает в себя два основных этапа: предварительный и последующий. На этапе предварительного планирования до выхода на предприятие аудитору следует изучить влияние внешних и внутренних факторов на производственную-финансовую деятельность, ознакомиться с организационно-управленческой структурой, видами деятельности и организацией внутреннего контроля.

Информационной базой аудита расчетов по оплате труда служат: пакет нормативных документов, регламентирующих трудовые отношения, регистры аналитического и синтетического учета по счетам расчетов с персоналом, первичные документы, личные карточки и лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомости, табеля учета рабочего времени, исполнительные листы, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Мираж», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Мираж» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом: определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов; определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «Мираж», его организационно-управленческого устройства; знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента; оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

После окончания предварительного планирования аудита начинается разработка плана и программы аудита. В общем плане определяются предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. На его основе разрабатывается программа аудита. В ней фиксируют характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В соответствии с планом и программой формируют аудиторскую группу и распределяют ее между членами обязанности по проверке.

В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Мираж» предусмотрены и указаны: наименование проверяемой организации (ООО «Мираж»); период, за который проводится проверка; общее количество часов аудиторского контроля; субъект контроля; уровень аудиторского риска и существенности и планируемые виды работ: аудит оформления первичных документов; аудит системы начислений заработной платы; аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы; аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Мираж» представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.		Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы		Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы		Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.		Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды		Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки		Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Программа аудита для ООО «Мираж» представлена в Приложении 1.

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Методы проверки и получения доказательств ее объективности аудитор определяет сам, руководствуясь внутрифирменными стандартами или исходя из собственного опыта. Аудиторские доказательства получают путем проведения процедур по существу или на основе тестирования средств внутреннего контроля. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита расчетов по оплате труда. В первом случае аудитор изучает правильность ведения учета и составления финансовой отчетности, оценивает их достоверность, опираясь от уже полученных бухгалтерией предприятия данных. Проверяет обоснованность учетных записей, корреспонденцию счетов, их соответствие содержанию и назначению первичных документов, контролирует согласованность бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах с другими формами финансовой отчетности.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность, максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение, а также рассчитать уровень аудиторского риска.

1.2 Оценка уровня существенности, аудиторского риска и системы внутреннего контроля

Систему внутреннего контроля регламентирует федеральный стандарт № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Мираж», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

Тестирование средств внутреннего контроля позволяет выявить наиболее уязвимые места в деятельности хозяйствующего субъекта, для того чтобы в последующем именно на них сосредоточить основное внимание проверок по существу. Тесты проверок состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Мираж» представлены в Приложении 2. По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Мираж» на среднем уровне.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой бухгалтерской отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на пять элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, какие конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации и главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Существенностью в аудите принято считать вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой бухгалтерской отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой бухгалтерской отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений.

Формула уровня существенности:

ЗП-значение показателя, используемого при расчете уровня существенности; УС- уровень существенности.

Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.

Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) =(УС-ЗП)\УС*100% (1.1)

Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей: счета бухгалтерского учета; статьи баланса; показатели бухгалтерской отчетности.

Ниже рассчитан уровень существенности ООО «Мираж», данные взяты из Приложение 3. В графе 2, таблица 1.2 приведены показатели из финансовой отчетности ООО «Мираж», в графе 4 -- значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

Таблица 1.2

Данные для расчета уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 - 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 - 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая велична составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(22 - 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

В п. 8 ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР Ч РК Ч РН (1.2)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Аудитор предположил, что в ООО «Мираж» внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получил значение риска при аудите 3% (0,6 Ч 0,5 Ч 0,1). Следовательно, аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 3%, и он может считать план приемлемым.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля.

Глава 2. Методика аудиторской проверки

2.1 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Таблица 2.1

Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

	Процедуры
1.Ознакомительный (подготовительный)	Изучение порядка учета личного состава и категорий персонала проверяемого субъекта; рассмотрение порядка учета рабочего времени, форм оплаты труда и учета расчетов с персоналом по оплате труда; обследование операций по оплате труда и расчетам с персоналом; оценка состояния внутреннего контроля за движением личного состава персонала и учета рабочего времени; разработка набора контрольных процедур; изучение материалов предыдущей аудиторской проверки; изучение актов проверки налоговой службы.
2.Основной	Аудит реальности показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета; проверка действующей системы оплаты труда и порядка поощрения персонала; проверка правильности определения налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению; проверка обоснованности применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц; проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; проверка правильности образования и использования резервов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждении по итогам работы за год; проверка правомерности отнесения на затраты производства и расходы на продажу выплат, начисленных персоналу, а также начисления единого социального налога; проверка своевременности перечисления единого социального налога (взноса) в бюджет.
3.Заключительный	Подготовка пакета рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы или другими аудиторами для сведения и обобщения процедур; систематизация материалов аудита и составление аудиторского заключения.

На первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Мираж».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Объект проверки	Наименование проверяемого объекта		№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. - 30.09.15 г.	№11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
	Приказы о прекращении трудового договора	01.02. - 30.04.15 г.	№4, 8, 10\09-02
	Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. - 31.12.15 г.
	Личные карточки	01.01. - 31.12.15 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени			Не указываются командировки
	Наряды, бригадные подряды		№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2015г.		Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
	Расчетно-платежная ведомость	01.02. - 28.02.15г.		Нарушений не выявлено
	Лицевые счета			Нарушений не выявлено

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Отчетный документ:

Нарушения, выявленные в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа

Отсутствует подпись работника технолога Петровой И.И.	Наряд на уборку помещения
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	Табель учета рабочего времени, Приказ об отпуске
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда Платежная ведомость

Случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В ходе проверке расчетов с рабочими по оплате труда в ООО «Мираж» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2015 года (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Данные несоответствия бухгалтер объяснил, что неточности допущены в следствии технической ошибки.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 2.5

Таблица 2.5

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2015г.

	Наименование документа	Начислено, руб.
		Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
					Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
Васильев Е.В.	Расчётно-платежная ведомость
Антонов С.М.
Елкина И.О.	Табель рабочего времени

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Начисление заработной платы Елкиной И.О. произведено ошибочно, так как сотрудник находится в отпуске по беременности и родам

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Мираж» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о финансовых результатах» (ф. №2) и приложения к ним.

2.2 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства».

Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется методы фактического и документального контроля (Приложение 4 и Приложение 5).

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы.

Таблица 2.6.

Методы сбора аудиторских доказательств по разделу оплаты труда

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется для получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных аспектов совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др., регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

По учету личного состава используются следующие формы, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Формы документов личного состава работников

	Форма документа	Заполнение формы документа
	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	Составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации.
	Личная карточка	Заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
	Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу	Составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию.
	Приказ о предоставлении отпуска	Применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
	Приказ о прекращении труд. договора	Составляется в двух экземплярах в отделе кадров. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и № 10, где осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

2.3 Типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Распространенные типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.); не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (не предоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки), несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям, неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом, неправильное исчисление среднего заработка, неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск), отсутствуют документы,подтверждающие начисление и удержание заработной платы; допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.); ненадлежащее ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Таблица 2.8

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность БФО	Нормативные документы
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч.2, гл.23; ПБУ № 9
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

В ходе аудиторской проверке первичных документов ООО «Мираж» были выявлены следующие нарушения: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Подписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о распространённых ошибках по ведению первичной документации в ООО «Мираж».

Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки

3.1 Рабочие документы как база для формирования аудиторского отчета

Документирование проведения аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствия которых подготовка достоверного отчета невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовывать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом, раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского отчета. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи отражают или не отражают совершённые операции в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалось и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита» дает примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организацией. Однако это не далеко не полный перечень возможных документов.

Рабочие документы можно разделить на четыре типа документов, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Виды рабочих документов аудитора

	Документ
	Комплект документов сверки	Входящее сальдо по счетам от предшествующего периода, сальдо и обороты по счетам за текущий период, соответствие сальдо и оборотов по каждому счету Главной книги
	Комплект документов проверки	Изучение расхождений в остатке на счете, определявшемся по разным источникам
	Анализ сальдо на конец периода	Приводятся данные по сверкам, запросам, результатами инвентаризации с выводами о достоверности аналитических компонентов.
	Комплект документов по анализу финансового состояния	Собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, связанные с проведением экспресс-анализом и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Стандарт «Планирование аудита» устанавливает, что во всех документах, входящих в состав рабочей документации, необходимо указывать следующие реквизиты: наименование документа; наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит; период, за который проводится аудит; дату выполнения аудиторской процедуры, содержание документа, дату проверки документа, личную подпись лица создавшего документ и проверившего его.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности, например по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т.д.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

3.2 Обобщение результатов и составление отчета аудитора

Отчет внутреннего аудитора должен быть составлен на основе "Письменной информации внутреннего аудитора".

В "Письменной информации внутреннего аудитора" содержатся сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.

"Письменная информация внутреннего аудитора" заполняется в двух экземплярах, один из которых передастся руководителю и главному бухгалтеру проверяемой организации для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передастся в архив службы внутреннего аудита.

В "Письменной информации внутреннего аудитора" должны содержаться следующие сведения: o составе группы внутреннего аудита с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита; o реквизиты проверяемой организации; o перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско-финансовой отчетности; o период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе внутреннего аудита; o сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным порядком, какая - выборочно, на основе каких принципов проводилась выборка); o сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях; o сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность; o рекомендации по улучшению налогового планирования в целях минимизации налогообложения.

При последующих аудиторских проверках должны быть даны оценка и анализ выполнения или исправления замечаний по факту предыдущих проверок. аудит оплата труд отчет

"Письменная информация внутреннего аудитора" должна иметь сквозную нумерацию страниц, первая страница оформляется на специальном бланке службы внутреннего аудита либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению официальной переписки.

"Письменная информация внутреннего аудитора" подписывается всеми аудиторами, которые проводили проверку, и руководителем группы.

В отчете внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) должны содержаться следующие общие сведения: o состав группы внутреннего аудита с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита; o реквизиты проверяемой организации; o перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско-финансовой отчетности; o период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе внутреннего аудита.

При составлении отчета внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) из "Письменной информации внутреннего аудитора" берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

Отчет внутреннего аудитора включает в себя три части, раскрытые в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Состав отчета аудитора

Название частей отчета аудитора

Вводная часть

Номер отчета; название подразделения, филиала, предприятия; наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка; дату написания отчета; срок проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита; указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки); период деятельности организации, за который проведена проверка; дату начала и окончания проверки;

Фамилии, имена и отчества лиц. Проводивших и принимавших участие в проверке; фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия; иные необходимые сведения.

Аналитическая часть

Содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

...

Подобные документы

Цели и задачи аудита учетной политики, его информационная база и используемые нормативные документы. Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита, аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 17.12.2011

Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "КШЕНЬАГРО". Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Составление плана и программы аудита.

курсовая работа , добавлен 27.04.2010

Учет личного состава предприятия. Формы и системы оплаты труда. Документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда. Планирование проведения аудита расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда. Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.04.2012

Международные стандарты аудита и проблемы их внедрения в России. Организация бухгалтерского учета ОАО "Удмуртский хладокомбинат". Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности.

курсовая работа , добавлен 25.03.2015

Задачи и источники информации аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Законодательные и нормативные документы, используемые при проведении проверки. Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска. Определение уровня существенности ошибки.

дипломная работа , добавлен 15.09.2014

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление общего плана и программы ревизии бухгалтерской отчетности. Методы сбора аудиторских доказательств.

курсовая работа , добавлен 19.09.2010

Общие принципы организации расчетов, формы и системы оплаты труда. Действующий порядок начисления основной и дополнительной оплаты труда. Виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета. Расчет аудиторского риска и существенности в аудите.

дипломная работа , добавлен 28.02.2014

Цель и причина проведения аудита оплаты труда. Задачи при проведении аудита оплаты труда. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Оценка эффективности системы внутреннего контроля. Снижение рисков при проверках контролирующими органами.

презентация , добавлен 14.06.2015

Подготовка письма о проведении аудита. Оценка эффективности системы внутреннего контроля ОАО "Пекарь". Определение величины аудиторского риска. Анализ уровня существенности для каждого показателя отчетности. Составление плана и программы аудита.

контрольная работа , добавлен 10.11.2010

Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых вложений. Оценка полученных аудиторских доказательств. Формирование отчета аудитора по результатам проверки.

Аудиторская проверка расчетов по оплате является трудоемким этапом аудита бухгалтерской отчетности предприятия. На средних и крупных промышленных предприятиях, его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Аудит расчетов по заработной плате аудитор начинает с проверки соблюдения на предприятии трудового законодательства. При этом аудитор руководствуется Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и другое.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном на предприятиях применяются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и другие.

При проведении проверки ведения учета по рабочим-сдельщикам аудитор выясняет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и другие), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по налогу на доходы физических лиц, данные по другим удержаниям, размер оклада и другие), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

Если после выполнения этих процедур аудитор выявляет несовпадение данных в бухгалтерских записях, то он устанавливает причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отмечает ошибки, исправления и предупреждает о необходимости пересчета начисления и по другим работающим. При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо становить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ главой 23 «Налог на доходы физических лиц». Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога.

Согласно 23 главе НК РФ, на предприятиях применяется, в основном ставка налога 13 %. Она распространяется на доходы граждан Российской Федерации. Что касается ставок 30 % и 35 %, то они применяются в случаях установленных 23 главой. Например, по ставке 30 % удерживается налог на доходы с доходов иностранных граждан.

Бухгалтерия предприятия, при исчислении налога, совокупный доход работника уменьшает на стандартные вычеты (на детей и на самого работника) и имущественные. Социальные вычеты осуществляет налоговая инспекция в конце каждого года.

Удержания по исполнительным листам аудитор проверяет, используя исполнительные листы и данные о доходах работника.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам и кредитам; удержания подотчетных сумм и др.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда аудитору следует обратить на формирование совокупного дохода работников. Помимо прямых начислений (основной и дополнительной заработной платы), в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» и корреспондирующих счетов. При этом проверяют обороты по кредиту этого счета по данным соответствующего регистра, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и другие) - по данным журналов-ордеров № 1 по счету 50 «Касса», № 2 по счету 51 «Расчетный счет», учетным регистрам по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам и другим.

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и другие.

Прежде всего, проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Так начисленная заработная плата относится на счета затрат и оформляется проводкой Д 20, 25, 26, 44 К 70. Единовременные выплаты относятся на счет нераспределенной прибыли.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда, важное значение имеет работа по улучшению организации деятельности этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее: применять унифицированные формы первичных документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения бухгалтерского учета по начислению зарплаты работникам и другое.

Работа любого предприятия невозможна без использования наемного труда многих людей, которые продают свою рабочую силу для того, чтобы заработать деньги. В свою очередь, компания выплачивает им в качестве платы за купленный труд. Для того чтобы проверить, правильно ли проведены все расчеты между владельцами рабочей силы и ее покупателем, то есть компанией-работодателем, проводится аудит расчетов по оплате труда.

Проверка финансовых операций, связанных с оплатой наемной рабочей силы, проводится в несколько этапов, которые характерны для всех расчетов по оплате труда проводится в соответствии с международными стандартами аудита - специальными документами, которые регламентируют все этапы проведения проверки - от составления плана до выдачи заключения. Благодаря использованию данных стандартов проведения проверки будет унифицированным для всех стран мира, что очень важно для транснациональных корпораций.

Аудит включает в себя проверку следующих моментов:
Количество сотрудников предприятия согласно их ставки окладов и премий, количество больничных, отгулов и прогулов. Таким образом, проверяется возникновение всех обязательств предприятия перед своими работниками, согласно которым оно должно выплатить им те или иные суммы в качестве заработной платы.

После того, как проверено возникновение обязательств предприятия перед своими сотрудниками, необходимо сосредоточиться на проверке их выполнения предприятием. В этот момент аудит расходов на оплату труда фокусируется на зарплатных ведомостях, банковских выписках, кассовых операций - короче говоря, всех тех документах, которые могут подтвердить факт получения сотрудниками свуоей заработной платы.

Аудит расчетов по оплате труда должен уделить особое внимание двум нестандартным случаям оплаты труда - больничным и отпускам. Поскольку в данных случаях расчет выплат идет несколько по-другому, нежели при стандартной выплате заработной платы, необходимо полностью или хотя бы выборочно провести перерасчет выплат сотрудникам, которые были в отпуске либо на больничном, и сверить полученную цифру с той, которая была посчитана бухгалтером предприятия. В случае обнаружения несоответствий необходимо ликвидировать расхождение путем довыплаты либо удержания переплаченной суммы с сотрудника.

Последний момент, которого должен коснуться аудит расчетов по оплате труда - это расчеты фирмы с граждан, а также с налоговой инспекцией. Дело в том, что предприятие платит за свои сотрудников налоги, такие, как налог с финансовых доходов физлиц, а также различные налоги, поступающие в социальные фонды: пенсионный, страхования от несчастных случаев, страхования от нетрудоспособности и прочих. Для того, чтобы удостовериться в правильности начисления данных выплат, необходимо провести выборочную проверку расчета по отдельным категориям сотрудников - это даст возможность оценить в целом правильность расчета начислений. Если же обнаружены какие-либо ошибки, то необходимо проводить полную проверку расчетов по налогам и взносам.

Проведение аудита расчетов по оплате труда предполагает выдачу в конце проверки специального заключения, в котором будет указано, как обстоят дела с оплатой труда на данном предприятии, есть ли незафиксированная задолженность по зарплате, или же наоборот, выплачивалась ли за неотработанные часы сотрудникам. В зависимости от результатов проверки руководство предприятия будет принимать дальнейшие решения о наведении порядка в финансовых делах компании.

Касса