Как правило, уже при открытии собственного дела начинающие предприниматели сталкиваются с кучей проблем. Здесь и неравная конкуренция, и понятное недоверие потребителя к новому имени, и многое другое. Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.

Строго говоря, франчайзинг (франшиза) – слово английского происхождения и в нашей стране данное определение законодательно не определено. В современных российских условиях под таковым, как правило, подразумевают договор коммерческой концессии, поскольку фактически он предполагает аналогичную систему отношений между хозяйствующими субъектами.

Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.

Секрет успеха отношений коммерческой концессии состоит в том, что они позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда. Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй – небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить – франчайзер или франчайзи – обычно заранее прописывается в соглашении.

Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты». При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.

Бухгалтерский учет

Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007). Для этого в учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.

Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору. В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу. При этом сумма подобного платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается равными долями в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007, План счетов). Периодические же платежи по соглашению признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

По сути, аналогичным образом построен и вознаграждения, выплачиваемого франчайзеру. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК. Поскольку этот платеж относится ко всему договору в целом, то и включать в расходы его необходимо равномерно в течение всего срока действия соглашения (п. 1 ст. 272 НК).

Проблему в данном случае могла бы представлять ситуация, когда условия договора начинают выполняться еще до момента его госрегистрации. Имеет ли тогда франчайзи право уменьшить базу по налогу на прибыль на выплаченное франчайзеру вознаграждение?

Можно было бы предположить, что на поставленный вопрос Минфин ответит отрицательно. Ведь в отсутствие должным образом зарегистрированного договора нет документального подтверждения затрат. Более того, как уже упоминалось, без регистрации соглашение коммерческой концессии признается ничтожным.

Однако финансисты в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/509 оказались более чем лояльны по отношению к налогоплательщикам. Они отметили, что в статье 1028 Гражданского кодекса ничего не говорится о том, что условия договора концессии применяются лишь с момента его госрегистрации. В связи с этим, решили эксперты Минфина, по нему возможен с момента начала использования комплекса полученных исключительных прав. Правда, этот вариант сработает лишь в том случае, если в порядке пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в договоре будет прописано, что его положения распространяются на период с момента фактической передачи прав.

Пример

ООО «Вкус» использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау ЗАО «Богема», полученные в пользование по договору франчайзинга, заключенному в сентябре 2008 г. Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей – фиксированная, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Договор зарегистрирован 30 октября 2008 г. В этот же день франчайзером выставлен на разовый платеж, а ООО «Вкус» уплачен разовый платеж. Уплачивать периодические платежи оно должно, начиная с ноября.

Бухгалтеру ООО «Вкус» необходимо сделать следующие проводки:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

– 3 283 200 руб. – учтены права пользования нематериальным активом (50 000 руб. х 12 мес. х 5 л. + 283 200 руб.);

– 283 200 руб. – уплачен разовый платеж;

– 240 000 руб. – отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

– 43 200 руб. – выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет Кредит

Современный деловой мир таков, что без грамотного бухгалтера не обойтись. Даже если предприятие практически освобождено от ведения бухучета, придется составлять, к примеру, налоговую отчетность, распределять собственные и заемные средства или оформлять кадровые документы. А содержать в штате бухгалтера готов не всякий предприниматель или руководитель малого предприятия, особенно, если отчеты составлять требуется всего лишь раз или два в квартал.

Без сомнения, услуги специализированной фирмы часто приходятся весьма кстати. При этом заказчик получает качественное , что обходится ему значительно дешевле содержания финансового отдела.

Так что человеку, занятого поиском перспективного направления в бизнесе, можно рассматривать идею оказания бухгалтерских услуг. Это реальный путь к хорошей прибыли.

Важнейшей задачей бизнеса становится организация сервиса, удобного для малого и среднего бизнеса, и предоставляющего доступные и высококачественные услуги по бухгалтерскому обслуживанию.

Бизнес с нуля?

Первое, что надо сделать, это изучить цены конкурентов. Ценовая политика вашего предприятия должна быть таковой, чтобы вы могли конкурировать с другими подобными компаниями и предлагать клиентам более выгодное сотрудничество.

Разумеется, устанавливая тарифы, придется учитывать собственные расходы по открытию и ведению дела. Очень важным этапом должен стать – если он составлен правильно, он станет ориентиром в последовательности действий и задаст то самое направление, что обеспечит бизнесу успешный рост и развитие.

А еще потребуется:

• для офиса, подготовить выбранное помещение;
• пройти процедуру регистрации в налоговом органе как хозяйствующему субъекту;
• определиться с направлением и видами услуг, которые станете предоставлять;
• принять квалифицированных работников;
• организовать рекламу.

* В расчетах используются средние данные по России

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, - это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Готовые идеи для вашего бизнеса

Правополучатель - индивидуальный предприниматель также выплачивает страховые взносы (ранее они назывались единым социальным налогом), составляющие 34 % от заработной платы. Для некоторых видов деятельности доступна льготная ставка страховых взносов (к примеру, для организаций, работающих в сфере информационных технологий или оказывающих инжиниринговые услуги, фирм, в штате которых есть инвалиды, и ряда других предприятий).

Если же предприниматель отдает предпочтение упрощенной системе налогообложения (УСН), то в этом случае процентная ставка по налогам составит от 6 до 15 % в зависимости от вида упрощенки. Дополнительное преимущество – отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у ИП нет наемных работников. Налогом облагаются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за налоговый период в денежной или натуральной форме за вычетом расходов, идущих на получение прибыли. Расходы, принимаемые к такому вычету, определяются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. А в соответствии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, полученные доходы можно уменьшить на расходы в том случае, если последние экономически оправданны, подтверждены документами, соответствующими требованиям закона, произведены для осуществления предпринимательской деятельности для получения дохода. Если же расходы не соответствуют хотя бы какому-нибудь из этих требований, то уменьшить налогооблагаемый доход не получится.

В случае с индивидуальными предпринимателями, работающими по договору коммерческой концессии, к таким расходам, включающихся в состав затрат, входят расходы на выплату паушального взноса и роялти, расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы на оплату обучения для ведения бизнеса по франчайзингу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН, уплачивают налоги поквартально. Таким образом, за год они должны сделать четыре платежа: за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно. Оплата за первые три кварталы для ИП по УСН должна поступить не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным (то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). А налог по УСН за четвертый квартал отчетного года уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Уплатить налоги предприниматель может по квитанции через Сбербанк или платежкой через расчетный счет ИП или с помощью банк-клиента. Сумму налога можно уменьшить на величину фиксированных взносов, но не более чем наполовину. Это означает, что ИП на УСН 6 % может понизить налоговую ставку до 3 %.

Готовые идеи для вашего бизнеса

С 2013 года ИП может выбрать так называемую патентную систему налогообложения (ПСН), которая является заменой таких режимов, как упрощенный (УСН), вмененный (ЕНВД) и сельхозналог (ЕСХН). Перейти на патентную систему налогообложения с налоговой ставкой 6 % можно добровольно. Кроме того, ее можно применять одновременно с другими налоговыми режимами. Однако для ее применения необходимо, чтобы средняя численность наемных работников предприятия не превышала 15 человек, а общая выручка от реализации всех услуг и товаров не превышала 60 млн. рублей в год.

11 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 2499 раз.

Хотите узнать, когда окупится бизнес и сколько реально вы сможете заработать? Бесплатное приложение "Бизнес-расчеты" уже помогло сэкономить миллионы.

Психологический салон "1000 идей" - это уникальный формат своего дела, открывающий безграничные возможности для самореализации в одной из самых востребованных ниш современного бизнеса.

Мобильный комплект, на базе аппарата «ГалоВита» с набором аксессуаров. Идеально подходит для проведения сеансов галогигиены на территории ваших клиентов. Надёжно, безопасно, эффективно!

Договор франчайзинга - это соглашение заключенное между партнерами и выгодное для обеих сторон. Франчайзинговые предложения имеют ряд неоспоримых достоинств, но из несовершенства законодательства, партнеры по франшизе время от времени сталкиваются с рядом трудностей, например по ведению бухучета.

Договор франчайзинга – это контракт, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов. За плату может быть предоставлено, например, фирменное название, охраняемая коммерческая информация, товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация и т. д.

В российском законодательстве франчайзинг предложения регулируются, в первую очередь, главой 54 «Коммерческая концессия» ГК РФ. Англоязычные обозначения сторон этого соглашения «франчайзер» и «франчайзи» заменены более понятными: «правообладатель» и «пользователь».

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право пользования предметом передачи, там же уточняется и оплата, которую компания должна перечислить правообладателю.

Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике оно чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование – роялти. Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.

Франчайзи пытаются проявить инициативу, отступив от стандартов продукта, тем самым повышая свой доход в ущерб репутации партнера. Франчайзер отвечает ужесточенным контролем над делами правоприобретателя или создает дополнительную конкуренцию в виде открытия нескольких своих торговых точек в непосредственной близости к бизнесу партнера.

Учет нематериальных активов

Если договор коммерческой концессии не зарегистрирован, налоговики могут признать его недействительным. Причина – расходы организации обязательно должны иметь документальное подтверждение. А НДС по недействительному контракту не может быть принят к вычету.

Заключение договора франчайзинга для правообладателя не влечет продажу нематериальных активов. В течение всего срока контракта активы остаются на балансе правообладателя и продолжают амортизироваться (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Сумма вознаграждения, получаемая от пользователя по договору франчайзинга, включается в состав доходов. Порядок отражения правообладателем операций по договору франчайзинга зависит от вида выплат по договору. Платежи могут носить разовый или периодический характер. В первом случае сумма вознаграждения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями увеличивает доходы правообладателя. Расходы, связанные с передачей пользователю исключительных прав, уменьшают полученные им доходы.

Второй вариант, при котором платежи владельцу франшизы поступают по графику, установленному в договоре, обязывает учитывать доходы в периоде их начисления.

При комбинированных расчетах правообладатель сначала получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – роялти. При этом он может быть учтен в составе доходов как единовременно в полной сумме, так и распределен по разным периодам, а роялти – увеличивает доход по мере начисления.

Пример:

По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Гратис» (правообладатель) передала ООО «Начало» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Согласно условиям договора, ООО «Начало» уплачивает ООО «Гратис» вознаграждение в форме:

Единовременного (паушального) платежа в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем. В бухгалтерской отчетности пользователя за 1 квартал 2012 года показана прибыль 15 000 руб. Торговая марка отражена в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете правообладателя произведены следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

– 10 000 руб. – уплачена патентная пошлина;

Дебет 91.2 Кредит 76

– 10 000 руб. – стоимость пошлины учтена в расходах;

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «НМА, переданные в пользование»

– 100 000 руб. – предоставлена в пользование лицензия на использование торговой марки;

Дебет 51 Кредит 76

– 240 000 руб. – получен паушальный платеж от пользователя;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 203 389,83 руб. – паушальный платеж отражен в доходах;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 36 610,17 руб. – начислен НДС с суммы паушального платежа;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 1 770 руб. – начислено роялти за 1 квартал 2012 г.;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 270 руб. – начислен НДС с суммы роялти.

Франшиза как объект бухгалтерского учета на постсоветском пространстве (Борейко Н.А.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

В настоящее время франчайзинг является одним из динамично развивающихся видов предпринимательской деятельности, который предполагает передачу в пользование комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (франшизы). В статье рассмотрены различные подходы к определению понятия "франшиза", порядок ее учета в бухгалтерской практике Российской Федерации, Республики Молдова и Республики Казахстан, а также предложена обоснованная методика учета франшизы с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь.

Введение

Известные экономисты С. Спинелли-мл., Р.М. Розенберг и С. Берли утверждали, что "...франчайзинг представляет собой мощное средство решения экономических задач" . В Западной Европе и Америке франчайзинг достиг высокого уровня, например в США данный вид деятельности в своей работе используют более 4,5 тыс. компаний. Становление франчайзинга в государствах постсоветского пространства также имеет место, однако его развитие затруднено во многом из-за отсутствия законодательной базы и обоснованных методик учета данного развивающегося вида деятельности.
Разработка методик бухгалтерского учета специфических объектов и процессов, возникающих при использовании франчайзинга, позволит сформировать достоверную информацию для принятия решения о целесообразности использования франчайзинга, а также способствовать его развитию.

Различные подходы к определению понятия "франшиза"

По нашему мнению, франчайзинг является одним из способов коммерциализации интеллектуальной собственности и представляет собой вид предпринимательской деятельности, регламентированный договором, основанный на сотрудничестве двух или нескольких независимых хозяйствующих субъектов, при котором одна организация (франчайзер) предоставляет на возмездной основе (посредством франчайзинговых платежей на определенный срок и на оговоренной территории другой организации (предпринимателю) или группе организаций (предпринимателей) право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также осуществлять техническую, маркетинговую и консультационную поддержку в течение срока действия договора франчайзинга.
Согласно данному подходу франчайзер предоставляет на возмездной основе франчайзи - "право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности". Данное положение закреплено также гл. 53 "Комплексная предпринимательская лицензия (франчайзинг)" Гражданского кодекса Республики Беларусь, в которой указано, что правообладатель предоставляет "... комплекс исключительных прав (лицензионный комплекс), включающий право использования фирменного наименования правообладателя и нераскрытой информации, в том числе секретов производства (ноу-хау), а также других объектов интеллектуальной собственности" .
Данное предоставляемое право или комплекс прав в экономической литературе и в нормативных актах некоторых стран именуется франшизой. Так, экономисты С.А. Сосна и Е.Н. Васильева указывают, что франчайзинг предполагает "предоставление франшизы" . О.Ю. Акимов говорит, что франшиза - это лицензия, разрешающая использовать франчайзи целый комплекс прав, принадлежащих франчайзеру . В. Колесников отмечает, что "франшиза - это право на создание франшизного предприятия" . Аналогичного подхода, заключающегося в том, что франшиза - это предоставляемое право при заключении договора франчайзинга, придерживаются такие авторы, как И.В. Рыкова, Я.И. Функ, В. Довгань и др.
Таким образом, франшиза является предметом договора франчайзинга и включает право пользования как отдельным объектом интеллектуальной собственности, так и целым комплексом таких объектов. Данное предоставляемое (получаемое) право (франшиза) является объектом бухгалтерского учета как для франчайзера, так и для франчайзи.

Порядок учета франшизы в бухгалтерской практике Российской Федерации, Республики Молдова и Республики Казахстан

Исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемое по договору франчайзинга, принадлежит только франчайзеру. Соответственно, франчайзи, подписывая договор франчайзинга, получает право пользования объектами интеллектуальной собственности, т.е. неисключительное право. В связи с тем что для франчайзи получаемая франшиза не является исключительным правом, в экономической литературе и в законодательстве различных стран постсоветского пространства нередки споры по поводу того, является ли полученная франшиза нематериальным активом для франчайзи либо ее необходимо признать в учете и отчетности в качестве расходов.
Так, в Российской Федерации полученная франшиза отражается за балансом. Этот факт закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. В п. 39 ПБУ 14/2007 указано, что "...нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре", а платежи "...производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора" . Таким образом, основным критерием признания нематериальных активов в законодательстве Российской Федерации является наличие исключительного права.
В то же время в Республике Молдова согласно НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом министра финансов Республики Молдова от 29.01.1999 N 16), который разработан на основе МСФО 38 "Нематериальные активы", критерием признания не является наличие исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно п. 8 НСБУ 13 "Нематериальный актив признается как актив (принимается на учет), если:
a) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду (прибыль);
b) он может быть оценен с большой степенью достоверности" . Одновременно в п. 5 данного нормативного акта указано, что к нематериальным активам относятся "франшизы - права, предоставляемые одним предприятием (правообладателем) другому юридическому или физическому лицу на использование определенной формулы, продукта или технологии производственного процесса за обусловленное вознаграждение" . Таким образом, в бухгалтерской практике Республики Молдова франшиза, которую получает франчайзи, признается нематериальным активом.
Следует отметить, что в Республике Казахстан для регламентации учета нематериальных активов применяются международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). Для возможности такого применения разработаны Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38, рекомендованные к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 23 марта 2005 г. N 2. В названных Методических рекомендациях сказано, что "Данные Методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных Методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" . Таким образом, можно сделать вывод, что в Республике Казахстан порядок учета нематериальных активов полностью соответствует МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
В свою очередь, согласно МСФО (IAS) 38 актив признается нематериальным при условии соответствия трем критериям: идентифицируемости, контроле над ресурсами и наличии будущих экономических выгод. Относительно приобретаемой франшизы сомнений в том, что она соответствует критерию "наличие будущих экономических выгод", нет, так как франчайзи, приобретая франшизу, планирует увеличение прибыли либо экономию затрат в результате ее использования. Критерий "контроль над ресурсом" согласно п. 13 МСФО (IAS) 38 означает, что организация обладает правом на получение будущих экономических выгод от использования актива и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам. Франчайзи, приобретая франшизу, получает право извлекать экономическую выгоду от ее использования. В то же время одним из условий франчайзингового договора является неразглашение коммерческой тайны. Тем самым франчайзи ограничивает доступ другим организациям к извлечению выгоды от использования его франшизы. Согласно п. 12 МСФО (IAS) 38 "актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
a) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить
или
b) является результатом договорных или других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязанностей" .
Конечно, франчайзи не имеет права продавать либо передавать полученную франшизу, однако она возникает из договорных прав, а именно из договора франчайзинга. Соответственно, приобретаемая франшиза соответствует критерию идентифицируемости. Таким образом, согласно МСФО (IAS) 38 франшиза, которую получает франчайзи, является нематериальным активом.

Методика учета франшизы с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь

В Республике Беларусь также наблюдается практика сближения национального бухгалтерского учета и МСФО. Одним из шагов к сближению является вступление в силу с 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция N 25). Согласно п. 7 Инструкции N 25 к нематериальным активам относятся имущественные права, "...вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством" . Таким образом, нормы законодательства Республики Беларусь получаемую франшизу относят к нематериальным активам.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 "Нематериальные активы", к которому могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов .
Обобщая сказанное, рекомендуем организациям учитывать получаемый в пользование комплекс объектов либо отдельные объекты интеллектуальной собственности по средствам франчайзинга на отдельном субсчете 08-04-2 "Приобретение франшизы" с отнесением на счет 04 "Нематериальные активы", субсчет 04-1 "Франшиза полученная". Стоимость данного нематериального актива, на наш взгляд, складывается из размера единовременного взноса, если он предусматривается договором франчайзинга, и стоимости предфранчайзинговых затрат. Так, в п. 34 Инструкции N 25 указано, что "начисленные по договорам суммы единовременных платежей пользователями отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .
Предлагаемая нами методика учета получаемой франшизы у франчайзи представлена в табл. 1.

Таблица 1

Предлагаемая методика учета франшизы у франчайзи

Предлагаемая методика позволяет:
- франчайзи - сформировать достоверную информацию о стоимости получаемых в пользование объектов интеллектуальной собственности, что повышает его привлекательность для инвесторов и других пользователей бухгалтерской отчетности;
- франчайзеру - организовать контроль использования предоставляемого по договору франчайзинга комплекса прав.
Предоставленное право пользования комплексом исключительных прав также будет являться объектом бухгалтерского учета у франчайзера. Пунктом 33 Инструкции N 25 установлено, что "...предоставленные правообладателями нематериальные активы в пользование учитываются правообладателями на счете 04 "Нематериальные активы" . Однако, на наш взгляд, для формирования достоверной информации об использовании имущества организации необходимо организовать обособленный учет активов, переданных в пользование. Инструкция N 25 не регламентирует организацию обособленного учета предоставляемых прав. В то же время в ПБУ 14/2007 закреплено следующее мнение: "Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара)" .
Как уже отмечалось, для отражения информации о наличии права на использование имущества согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Данный нормативный акт предусматривает открытие субсчетов по видам нематериальных активов. Принятая методика не позволяет организовать обособленный учет активов, переданных в пользование. В то же время в Российской Федерации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрена возможность открытия субсчета "Нематериальные активы, переданные в пользование" к счету 04 "Нематериальные активы" . На наш взгляд, целесообразно закрепить в Типовом плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению возможность открытия субсчета "Нематериальные активы, предоставленные в пользование" к счету 04.
При наличии указанного субсчета франчайзер при передаче прав на использование отдельного объекта интеллектуальной собственности должен будет с субсчета, на котором учитывался данный объект, перенести его на субсчет 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование". При передаче в пользование комплекса объектов интеллектуальной собственности (что чаще встречается при франчайзинге) на счете 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование" франчайзер может сформировать стоимость и состав предоставляемого комплекса.
Например, у потенциального франчайзера открыты следующие субсчета к счету 04 "Нематериальные активы":
- 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование";
- 04-2 "Товарный знак";
- 04-3 "Ноу-хау" и т.д. по видам имеющихся нематериальных активов.
Предлагаемая нами методика учета предоставляемого права пользования нематериальными активами имеет следующий вид (табл. 2).

Таблица 2

Предлагаемая методика учета предоставляемого права пользования нематериальными активами

Предлагаемая методика позволит:
- сформировать достоверную информацию об имуществе франчайзера и его использовании;
- получить данные для анализа эффективности коммерциализации интеллектуальной собственности.

Заключение

Предлагаемые обоснованные и усовершенствованные методики учета предоставляемых прав по договору франчайзинга (франшизы), основанные на системе синтетических счетов, субсчетов и счетов аналитического учета, в отличие от существующих, позволяют сформировать:
- достоверную информацию о стоимости и составе получаемых (передаваемых) в пользование объектов интеллектуальной собственности;
- данные для анализа эффективности коммерциализации интеллектуальной собственности по средствам использования франчайзинга.
Закрепление предлагаемых методик в национальных стандартах бухгалтерского учета позволит избежать разновариантности учета однородных операций, что, в свою очередь, приведет к унификации учета франчайзинговой деятельности и, как следствие, будет преодолен один из барьеров, затрудняющих развитие франчайзинга в Республике Беларусь.

Литература

1. Спинелли-мл. С., Розенберг Р.М., Берли С. Франчайзинг - путь к богатству / Пер. с англ. М.: Вильямс, 2007. 384 с.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-3). URL: http://etalonline.by/?type=text®num=HK9800218#load_text_none_1_ (дата обращения: 23.04.2014).
3. Сосна С.А., Васильева Е.Н. Франчайзинг. Коммерческая концессия. М.: ИКЦ "Академкнига", 2005. 375 с.
4. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.
5. Колесников В. Построение франчайзингового бизнеса. Курс для правообладателей и пользователей франшиз. СПб.: Питер, 2008. 288 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс".
7. Национальный стандарт бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов". URL: http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=349175&lang=2 (дата обращения: 23.04.2014).
8. Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38, рекомендованные к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 23 марта 2005 г. N 2. URL: http:// www.grossbuh.kz/information/show/id/148.html (дата обращения: 22.04.2014).
9. Международные стандарты финансовой отчетности. Официальный текст на русс. яз. М.: Аскери-АССА, 2012. 1060 с.
10. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25. URL: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=W21226354&p1=1 (дата обращения: 23.04.2014).
11. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50. URL: www.bntu.by/images/stories/msf/econ/doc/tip_plan_instr_.doc (дата обращения: 22.04.2014).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс".

Кадры