Каждый день руководители сталкиваются с необходимостью принимать ряд решений, каждое из которых может непосредственно влиять на результаты деятельности их компании. Эффективные решения - залог существования коммерческого предприятия.

Решение - это акт выработки окончательного суждения. Применительно к управленческим решениям это означает выбор определенного курса действий из возможных альтернатив.

Наибольшее число управленческих решений связано с себестоимостью единицы продукции:

- какую цену установить на продукцию;
- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
- производить или покупать комплектующие изделия;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства.

Решения в потребности в материальных ресурсах:

- увеличить или уменьшить складские запасы и резервы;
- увеличить или уменьшить размеры закупаемых партий материальных ресурсов;
- достаточна ли мощность предприятия по ресурсам и т.д.

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:

1. релевантные (принимаемые в расчет) и нерелевантные (не принимаемые в расчет);
2. явные (расчетные) и альтернативные (вмененные);
3. эффективные (производительные) и не эффективные (не производительные)
4. входящие и истекшие, безвозвратные;
5. инкрементные и маржинальные.
6. переменные и постоянные;
1. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой несколько альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при любых управленческих решениях, а затраты второй группы варьируют в зависимости от принятых решений. При этом затраты первой группы в управленческом учете принято называть нерелевантными, а второй группы релевантными.
2. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

3. Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные -- затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные -- расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы -- это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
4. Важной группировкой затрат при калькулировании и оценке готовой продукции является их деление на входящие, истекшие и безвозвратные.

Входящие -- это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) -- это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К безвозвратным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвидные активы) и т.п.

5. Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты и являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., эта сумма и составляет инкрементные затраты.

Маржинальные (предельные) затраты -- это разница возникающая в затратах при изменении объема производства на одну единицу.

6. Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят на:

1. регулируемые и нерегулируемые;
2. контролируемые и неконтролируемые
3. затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Затраты на производство есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции. Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.

Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования. Из этого определения можно сделать выводы об использовании двух подходов в контроле за затратами:

* сметный (бюджетный) метод контроля;
* нормативный учет затрат.
1. Регулируемые -- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

2. Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.
3. Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты -- это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

В заключение отметим, что при анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

· определение нижней границы цены продукции или заказа;
· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

В системе управленческого учета информация формируется под обоснование и принятие управленческого решения. Т. к. решения более всего касаются будущих состояний бизнеса, то информация должна содержать сведения об ожидаемых затратах и будущих доходах, которые аккумулируют сведения об уже понесенных затратах.

С целью анализа альтернатив возможного развития и выбора наиболее эффективного, затраты подразделяют на следующие группы:

1) затраты в динамике по отношению к объему производства;

2) затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты (или затраты истекшего периода);

4) вмененные затраты (возникающие при принятии альтернативного решения);

5) инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты/доходы.

Затраты в динамике подлежат детальному анализу, если решаются вопросы, связанные с определением планового выпуска продукции, выбором ценовой политики (снижение цен), со сменой формы оплаты труда, закупкой нового оборудования для увеличения выпуска продукции. В данном случае выделяют переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню производственной деятельности. При этом переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной, а совокупные – линейно зависят от выпуска продукции (рис. 1.2).

Постоянные затраты остаются неизменными при различных объемах производства (амортизация зданий, лизинговые платежи по автомобилям). Постоянные затраты на единицу продукции снижаются при постоянстве совокупных показателей (рис. 1.3). Причиной изменения совокупных постоянных затрат могут быть и иные причины, отличные от объема производства, Пример, рост цен.

В полупеременные затраты включаются как постоянная, так и переменная составляющая.

Полупостоянные являются постоянными для конкретного объема производства, но в некий критический момент они будут возрастать на определенную постоянную величину.

Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты классифицируются по степени влияния на принимаемое решение. Принимаемые подвержены влиянию принятого решения. Непринимаемые не зависят от принятого решения. Обычно при большом периоде планирования все затраты попадают в группу принимаемых, однако, если период носит краткосрочный характер, затраты подлежат разделению на группы.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) – это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму этих затрат. Пример, это расходы на закупку материалов, которые оказались ненужными. Также сюда относят остаточную стоимость ранее приобретенного имущества. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или от которой отказались в силу каких-либо причин.

Инкрементные (приростные) затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительных единиц продукции.

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами . Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Постоянные расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

где Y- совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, - отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете –называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты . Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить. или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи волнительной партии продукции. В приростные затраты могут включать, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты меняются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на виды по признакам (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Классификация затрат для принятия управленческих решений

Признаки классификации	Виды затрат
1. По отношению к объему производства	а) переменные б) полупеременные в) постоянные
2. По отношению к принимаемому решению	а) принимаемые в расчет б) не принимаемые в расчет
3. По способу оценки	б) альтернативные в) безвозвратные
4. По отношению к выпускаемой продукции	а) инкрементные б) маргинальные

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды. В зависимости от темпа роста затрат и объемов деятельности переменные затраты делят на три вида: прогрессивные, пропорциональные, дигрессивные.

Для выявления соотношения темпов роста затрат и объёма деятельности рассчитывают коэффициент реагирования затрат по формуле:

где – темп роста переменных затрат, %; – темп роста объема производства, %.

Переменные затраты будут:

· прогрессивные, если

· пропорциональные, если

· дигрессивные, если

Условно-переменные (полупеременные ) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы. Следует отметить, что в составе общехозяйственных расходов какая-то их часть может оказаться зависящей от объема производства. Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам, их техническое оснащение.

Следует помнить, что затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому, если рассматривать постоянные расходы за длительный период (несколько лет), можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные ) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.

Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные ) не имеют отношения к принимаемому решению.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внут ренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.

Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные. Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для краткосрочного планирования и анализа.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты - б) - величина постоянная (рис. 4.2).

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты - это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и другие управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты - а) снижаются ступенчато (рис. 4.3).

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и посто-

Рис. 4.2.

янные, и переменные составляющие. Поэтому говорят об условнопостоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты - затраты, растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении - резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющие: постоянную часть - абонентскую плату и переменную - междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель - коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он ха-

Рис. 4.3.

рактеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где У - темпы роста затрат, %; X - темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К= 1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К> 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования при этом находится в следующем интервале: 0 К

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

где У- совокупные затраты, руб.;Л - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; Ь - переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;В X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Графически изменение затрат представлено на рис. 4.4.

Рис. 4.4.

Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).

Явные - предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Например, вы оказываете юридические услуги с обычной почасовой ставкой в 3000 руб. Если ваш постоянный клиент просит скидку в 1000 руб. и вы согласитесь, то в этом случае возникают альтернативные затраты в размере упущенной выгоды (1000 руб.).

Релевантные затраты. В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты релевантны для принятия управленческих решений.

Например, вы купили оборудование за 1 млн рублей, проработав несколько лет, оборудование сломалось. Ремонт стоит 800 тыс. рублей, а новое оборудование стоит 1200 тыс. рублей. Очевидно, что вам лучше отремонтировать уже имеющееся оборудование нежели покупать новое, т.е. при принятии решения вы будете сравнивать стоимость покупки нового оборудования со стоимостью ремонта, а не с ценой приобретения.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты составляют потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательное выделение неэффективных затрат трактуется так, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Долгосрочные и краткосрочные затраты. В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Для примера рассмотрим следующие затраты предприятия и их классификацию:

себестоимость произведенной продукции - прямые переменные расходу, увеличивающиеся с ростом объема продаж;
стоимость рекламы за полгода - косвенный постоянный расход, не контролируемый менеджерами;
амортизация оборудования и заработная плата обслуживающего цех персонала - косвенные постоянные расходы;
заработная плата бухгалтера - косвенные расходы, контролируемые менеджерами;
арендная плата за помещение цеха - косвенные постоянные расходы, не контролируемые менеджерами;

Предложенная нами классификация затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его детализированность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие классификации затрат вам известны?
2. В чем разница между затратами и расходами?
3. Охарактеризуйте группировку затрат по экономическим элементам.
4. Охарактеризуйте группировку затрат по статьям калькуляции.
5. Что представляют собой прямые и косвенные затраты?
6. Охарактеризуйте состав производственных и внепроизводственных затрат.

Касса

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Контрольные вопросы и задания

Вам также может понравиться