Здравствуйте! В этой статье поговорим о таможенных проверках.
Сегодня вы узнаете:
- Когда проводится таможенная проверка;
- Классификацию проверок;
- Какие последствия проверок могут быть.
Часто ведение подразумевает производство или продажу товаров, которые нужно декларировать, прежде чем вывезти за пределы страны. В таком случае обязательно осуществляется таможенная проверка. Об особенностях этого процесса поговорим сегодня.
Таможенная проверка: что это
Значение термина представляет собой процедуру по досмотру товаров, проверке подлинности документов по контролю транспортных средств с целью выполнения требований таможенных правил.
Проверки эти осуществляются с целью наблюдения затем, чтобы были соблюдены законодательные нормы как юридическими, так и физическими лицами.
Кого проверяют
- Предпринимателей либо компании, произведенный которыми товар необходимо декларировать;
- Любых перевозчиков, которые транспортируют данный товар;
- Тех, кто осуществляет на своей территории хранение товаров.
Также вполне могут проверить тех, кто участвует в осуществлении различных сделок с товарами, подлежащими проверке. Помимо этого, если в отношении конкретного лица есть информация о том, что он использует товары, попавшие к нему с нарушением таможенных правил.
Форма таможенной проверки
Проверки подразделяются на 2 основных вида:
- Камеральная;
- Выездная.
В свою очередь, выездные проверки подразделяются на плановые и внеплановые . Далее, на этих видах остановимся подробнее.
Камеральная таможенная проверка
Такую проверку осуществляют, сверяя данные, которые были получены во время совершения таможенных операций с данными, зафиксированными в бухгалтерском учете. Ее проводят, не осуществляя выезда к проверяемому лицу. Кроме того, предупреждения о ее проведении не нужно.
Основаниями могут служить:
- Материалы, поступившие из различных контролирующих органов;
- Поручение, выданное таможенным органом государства, состоящего в Таможенном союзе, провести контроль в форме проверки;
- Плановые проверочные мероприятия.
Как только будет проведен подготовительный этап, ответственные за это подразделения занимаются составлением докладной записки. С опорой на которую будет приниматься решение проводить ли мероприятия по проверке. Решение будет оформлено в виде резолюции, дата которой и будет датой начала проверки.
Чтобы получить для проверки бухгалтерские и иные документы, должностное лицо направляет письменный запрос проверяемому, в котором может потребовать их предоставления.
В требовании четко указывается срок, в который информация должна быть предоставлена. Если этого времени мало либо документация отсутствует, проверяемое лицо может обратиться с просьбой продлить срок, либо известить о том, что документации нет в наличии. Если же этого не будет сделано, проверяемого привлекут к административной ответственности.
Проводить камеральную проверку в отношении одного и того же товара запрещено.
Стоит уделить внимание такому важному аспекту, как документация. В каком виде она должны быть предоставлена, сколько ее нужно хранить, выясним далее.
Как предоставляется документация
Документация предоставляется проверяющим органам электронно или на бумажном носителе. При этом к электронной форме бумажные копии обязательно нужно приложить.
Материалы предоставляются в виде копий, которые удостоверены печатью и подписаны руководителем компании либо самим предпринимателем. Если часть документов (или все) составлены на другом языке, инспекторам направляется их заверенный нотариально перевод.
Срок хранения
Вся документация, которую могут затребовать таможенные органы, должна храниться у предпринимателя либо компании в течение 3-х лет, а у других участников 5 лет, после окончания того года, в котором документы утратили силу.
Какая документация подлежит истребованию
- Различные виды бухгалтерской отчетности;
- Счета-фактуры, товарные накладные;
- Сертификаты;
- Данные, занесенные в бухгалтерские программы.
Если проверяющие захотят заняться изучением материалов у себя, они должны составить документов и перечислить все, которые забирают.
Последствия отказа от предоставления документации
Если у проверяемого лица по каким-либо причинам нет необходимой документации, таможенники могут предложить заняться ее восстановлением. Если последует отказ, наказания за это не будет, так как оно отсутствует в законодательстве. Но они имеют право рассчитать платежи самостоятельно, а затем оштрафовать предпринимателя за просрочку.
Кроме этого, отказ в предоставлении подтолкнет проверяющих уже к осуществлению выездной проверки.
Выездная таможенная проверка
Данную проверку проводят с осуществлением выезда по фактическому адресу юридического лица либо ИП. Она может проводиться в соответствии с планом либо внепланово.
Если проверку проводят на основании плана, для нее необходимо решение, принятое таможенным органом. Плановые проверки обычно профилактического характера, их цель – контролировать соблюдение законодательства.
Внеплановые проверки же проводят, чтобы выявить нарушение.
Основанием для ее назначения могут быть:
- Официальная информация, поступившая от гос. органов;
- Информация, которая поступила от вышестоящих таможенных органов;
- Другая официальная информация;
- Результаты камеральных проверок.
Прежде чем начнется проверка, сотрудники таможенной службы проводят анализ всей имеющейся информации. Для этого действует специальное подразделение по аналитике. Также исследуется стоимость всех товаров, подлежащих декларированию.
Иногда для вынесения решения об административном наказании достаточно только аналитического этапа. Если же данных явно недостаточно, назначается административное расследование либо выездная проверка.
Если выездная проверка является плановой, проверяемому юрлицу направляется извещение, с уведомлением, подтверждающим факт получения. Если заказное письмо вернется (адресат отсутствует) это не причина для отмены проверки.
Также лицу нужно вручить решение о проведении проверочных мероприятий.
Перед тем как начать проверку, сотрудники обязаны предъявить свои служебные удостоверения.
Если документ подписан лицом, которое не имело права этого делать, сотрудников на территорию компании можно не допускать.
Если проверка камеральная, то таможенники только изучают документацию.
А если выездная, то вполне могут:
- Осмотреть товары;
- Осмотреть помещения и территорию;
- Провести ревизию;
- Арестовать и изъять товары;
- Отбирать пробы;
- Истребовать информацию и документы;
Все мероприятия, которые планируется провести, должны быть перечислены в решении о ее проведении.
Если оформление результатов не вызывает вопросов, они могут быть использованы в суде для формирования доказательной базы.
Сроки таможенной проверки
Осуществление выездной проверки ограничено двумя месяцами, при этом есть возможность продлить ее на один месяц, если для этого есть достаточное основание.
Оформление итогов
Когда проверка завершается, обе стороны подписывают соответствующий документ. В данном случае это Акт проверки. Он содержит результаты проведенной проверки, предписание (в случае обнаружения каких-либо несоответствий). Эту документацию подписывают обе стороны.
С этого дня проверка по данному лицу больше проводиться не может.
Акт подготавливается в течение 5 дней. Один его экземпляр отправляется предпринимателю или компании в течение данного срока.
На этом проверка считается завершенной.
Как вести себя предпринимателю
Любая проверка заставляет предпринимателя нервничать, даже если скрывать ему нечего. Поговорим о том, как себя вести, если к вам пришли проверяющие, в частности, таможенники и какие последствия могут быть у неправомерного поведения обеих сторон.
В самом начале общения стоит обратить внимание на документы (удостоверение), которые демонстрируют сотрудники таможенных органов. Если документация в порядке, ваша обязанность пустить инспектора на территорию. Если этого не сделать, сотрудники вправе проникнуть на территорию с применением физической силы. Если доходит до такого, то в присутствии понятых об этом уведомляется прокурор в срок 24 часа.
За препятствие проведению проверки, предпринимателю грозит штраф. Предприниматель или руководитель компании будет оштрафован на 2-4 тысячи рублей, другие работники на 500-1000 рублей.
Обязанность проверяющего – вручить вам копию решения о назначении проверки. Вы знакомитесь с ним, задаете вопросы, если что-то непонятно.
Вы, как проверяемое лицо, имеете следующие права:
- Без предъявления документов не пропускать проверяющих на территорию;
- Отказать в предоставлении информации по вопросам, которые не указаны в решении;
- Потребовать разъяснения ваших прав и полномочий;
- Отказать в доступе на территорию тем инспекторам, которые не значатся в решении о проверке.
Заключение
Проведение проверочных мероприятий таможенными органами является стандартной процедурой для тех, кто участвует в экономической деятельности. Если законодательство полностью соблюдено, документация правильно оформлена, причин для беспокойства у предпринимателя нет.
1. Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место (места) нахождения юридического лица, место (места) осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) место (места) фактического осуществления деятельности такими лицами (далее в настоящей главе - объекты проверяемого лица).
2. Выездные таможенные проверки подразделяются на следующие виды:
1) плановая выездная таможенная проверка;
2) внеплановая выездная таможенная проверка;
3) встречная внеплановая выездная таможенная проверка.
3. Законодательством государств-членов могут устанавливаться дополнительные виды выездных таможенных проверок, основания, сроки и особенности порядка проведения таких проверок.
4. Законодательством государств-членов может быть установлено, что выездная таможенная проверка в виде плановой выездной таможенной проверки не применяется.
5. Выездная таможенная проверка назначается руководителем (начальником) таможенного органа, определяемого в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании, уполномоченным им заместителем руководителя (заместителем начальника) таможенного органа либо замещающими их лицами путем принятия решения (выдачи предписания) о проведении выездной таможенной проверки.
6. Решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки должно содержать следующие сведения:
1) дата и регистрационный номер этого решения (предписания);
2) вид выездной таможенной проверки;
3) наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку;
4) основание для назначения выездной таможенной проверки - ссылка на план (график) проверок либо на основание, предусмотренное пунктом настоящей статьи;
5) наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место (места) нахождения (место жительства) и (или) место (места) фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;
6) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку;
7) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки;
8) предмет выездной таможенной проверки в соответствии с пунктом 6 настоящего Кодекса;
9) иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
7. Форма решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки устанавливается законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
8. При необходимости изменения (дополнения) сведений, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта настоящей статьи, до завершения проведения выездной таможенной проверки в решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки могут быть внесены изменения (дополнения) в порядке, установленном законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
9. Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам проведения таможенного контроля в иных формах, а также по результатам проведения камеральной таможенной проверки.
10. Плановая выездная таможенная проверка проводится на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами.
Плановые выездные таможенные проверки в отношении одного и того же проверяемого лица проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в год.
Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в 3 года.
11. Выбор лиц, в отношении которых проводится плановая выездная таможенная проверка, производится с использованием информации, полученной из следующих источников:
1) результаты проведения таможенного контроля до и после выпуска товаров;
2) информационные ресурсы таможенных органов;
3) результаты предыдущих таможенных проверок;
4) банки, небанковские кредитные (кредитно-финансовые) организации и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, государств-членов;
5) таможенные и (или) иные государственные органы государств-членов;
6) средства массовой информации;
7) иные источники информации.
12. Перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения.
13. Возврат почтового отправления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки.
14. Плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления о проведении плановой выездной таможенной проверки проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату.
15. Внеплановые выездные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности проведения таких проверок.
16. Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок могут являться:
1) данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в информационных ресурсах таможенных органов и иных государственных органов государств-членов, и свидетельствующие о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
2) информация, свидетельствующая о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
3) заявление лица о включении в реестр уполномоченных экономических операторов;
4) представление уполномоченным экономическим оператором таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр уполномоченных экономических операторов о находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) открытых площадках (частях открытых площадок), предназначенных для временного хранения товаров;
5) необходимость проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки в соответствии с пунктом настоящей статьи;
6) обращение (запрос) компетентного органа государства, не являющегося членом Союза, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Союза, с иностранным лицом;
7) поручение (запрос) органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения о преступлении или по возбужденному уголовному делу;
8) поручение таможенного органа одного государства-члена, данного таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки у лица, созданного и (или) зарегистрированного в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого направлено поручение по основаниям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 3 пункта 3 настоящего Кодекса;
9) иные основания, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
17. При необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная внеплановая выездная таможенная проверка у лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством государства-члена, таможенным органом которого проводится выездная таможенная проверка, и связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами.
18. Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки, а если такое решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки доводится до проверяемого лица иным способом, - дата, определяемая в соответствии с законодательством государств-членов.
19. Отказ проверяемого лица от получения решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки не является основанием для отмены выездной таможенной проверки.
В этом случае датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата внесения в решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки записи об отказе в получении этого решения (предписания).
20. Перед началом проведения выездной таможенной проверки на объекте проверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны предъявить руководителю проверяемого лица, лицу, замещающему руководителя, либо представителю проверяемого лица свои служебные удостоверения.
21. В период проведения выездной таможенной проверки проверяемое лицо не вправе вносить изменения (дополнения) в проверяемые документы, связанные с его деятельностью.
22. Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать 2 месяца. В указанный срок не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений.
23. Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен на 1 месяц по решению таможенного органа, который проводит такую проверку.
24. При необходимости проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки, проведения таможенной экспертизы, направления запросов в компетентные органы государств-членов или государств, не являющихся членами Союза, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, представления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки, а также в иных случаях, устанавливаемых законодательством государств-членов, проведение выездной таможенной проверки может быть приостановлено по решению руководителя (начальника) таможенного органа, осуществляющего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя руководителя (заместителя начальника) таможенного органа либо замещающих их лиц.
Срок приостановления проведения выездной таможенной проверки не может превышать 9 месяцев, если более продолжительный срок не установлен законодательством государств-членов.
Порядок приостановления проведения выездной таможенной проверки устанавливается законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
Срок приостановления выездной таможенной проверки по основаниям, установленным настоящим пунктом, а также по основаниям, устанавливаемым законодательством государств-членов, не включается в срок проведения выездной таможенной проверки.
25. В решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки вносятся соответствующие записи о продлении срока выездной таможенной проверки, а также о приостановлении ее проведения, о чем уведомляется проверяемое лицо.
26. Результаты проведения выездной таможенной проверки оформляются путем составления таможенного документа, форма которого устанавливается в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании, в порядке, установленном таким законодательством.
27. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании может быть установлен порядок ознакомления проверяемых лиц с предварительными результатами выездной таможенной проверки и представления возражений по ним при их наличии.
28. В таможенном документе, составляемом при оформлении результатов проведения выездной таможенной проверки, указываются следующие сведения:
1) место и дата составления этого документа;
2) регистрационный номер этого документа;
3) наименование таможенного органа, проводившего выездную таможенную проверку;
4) основание для назначения выездной таможенной проверки - ссылка на план (график) проверок либо на основания, предусмотренные пунктом настоящей статьи;
5) дата и номер решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки;
6) вид выездной таможенной проверки;
7) наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место (места) нахождения (место жительства) и (или) место (места) фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;
8) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводивших выездную таможенную проверку;
9) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлеченных для участия в проведении выездной таможенной проверки;
10) даты начала и завершения проведения выездной таможенной проверки, а в случае приостановления проведения и (или) продления срока проведения выездной таможенной проверки также указываются периоды такого приостановления и (или) продления;
11) виды проверенных документов;
12) сведения о формах таможенного контроля, иных действиях, проведенных в ходе выездной таможенной проверки;
13) описание выявленных фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов, с указанием положений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов, требования которых были нарушены, либо сведения об отсутствии таковых;
14) выводы по результатам проведения выездной таможенной проверки;
15) иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.
29. Датой завершения проведения выездной таможенной проверки считается дата составления таможенного документа, составляемого при оформлении результатов проведения выездной таможенной проверки.
30. Выездная таможенная проверка не проводится в отношении физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в соответствии с законодательством государств-членов.
Что касается выездной таможенной проверки, то стоит отметить, что правовое регулирование данной формы проверки осуществляется главным образом на основании положений ТК ТС. В соответствии с данными нормативными актами, выездная таможенная проверка проводится таможенными органами с выездом на место осуществления проверяемым субъектом хозяйственной деятельности и не производится в отношении физических лиц, если они не являются индивидуальными предпринимателями.
Именно то, что данный вид таможенной проверки проводится с выездом на место осуществления субъектом хозяйствования своей деятельности и отличает выездную проверку от камеральной.
Выездная проверка может быть плановой или внеплановой.
Первым этапом проведения таможенной проверки является подготовительная работа. Подготовительные мероприятия проводятся в целях выбора объектов таможенного контроля, составления перечня вопросов, которые подлежат установлению в ходе таможенной проверки, а также в целях разработки программы проверки. После проведения всех необходимых мероприятий осуществляется анализ полученных сведений о проверяемом субъекте. Исходя из результатов такого анализа, принимается либо не принимается решение о проведении в отношении лица выездной таможенной проверки.
Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:
1) данные, которые были получены в результате анализа информации, баз данных таможенных органов и иных органов госконтроля, свидетельствующие о возможном нарушении законодательства;
2) заявление лица на получение статуса уполномоченного экономического оператора;
3) необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки;
4) обращение компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с определенной иностранной организацией.
Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам камеральной таможенной проверки, а также по результатам применения иных форм таможенного контроля.
Плановые выездные проверки в отношении одного проверяемого лица могут проводиться не чаще 1 раза в год . Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся один раз в 3 года . Внеплановые выездные таможенные проверки не имеют ограничений периодичности проведения.
За 15 дней перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки проверяемому лицу направляется уведомление. Срок проведения выездной таможенной проверки должен составлять не более 2 месяцев . В случае необходимости, проверяющий таможенный орган может пролить этот срок еще на один месяц.
При осуществлении проверки, должностные лица таможенного органа должны предъявить проверяемому лицу решение о проведении таможенной проверки и служебные удостоверения личности. После этого проверяемое лицо обязано обеспечить доступ должностных лиц на объект.
Результативность внеплановых таможенных проверок обычно достаточно высока, и имеющаяся у таможенных органов информация о возможных нарушениях законодательства зачастую по результатам проверок подтверждается.
Стоит заметить также, что внеплановые проверки, в отличие от плановых, не имеют ограничений по периодичности их проведения. Можно предположить, что данный факт может быть обусловлен тем, что внеплановые проверки являются средством оперативного реагирования на имеющуюся информацию о нарушениях субъектами хозяйствования таможенного законодательства.
Следующая стадия, которая следует за большим объёмом подготовительных работ, при проведении таможенной проверки - рабочая, в ходе которой должностные лица осуществляют ранее предусмотренные контрольные и проверочные мероприятия. В ходе проведения проверки как таковой могут производиться некоторые контрольные мероприятия, такие как: осмотр товаров и транспортных средств; осмотр помещений и территорий; таможенный досмотр товаров и транспортных средств; получение объяснений.
Глава 1
СТАНОВЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
История развития таможенной службы Российской Федерации свидетельствует о том, что направление таможенного контроля после выпуска товаров развивается с момента ее образования. Выделяют следующие этапы возникновения
и развития таможенного контроля после выпуска товаров:
1. С 1991 по 1993 г. – зарождение идеи необходимости проведения контроля после выпуска товаров
и транспортных средств.
После переноса «центра тяжести» таможенного оформления с границы на внутренние таможенные органы в таможенной службе возникло осознание того, что бороться с нарушениями таможенных правил можно не только по периметру таможенной территории РФ, но и на внутреннем рынке РФ.
В начале 90-х годов понятия «таможенный контроль после выпуска» еще не существовало, но появляется осознание необходимости его организации и осуществления.
Прогрессивный зарубежный опыт (в частности, опыт ФРГ) свидетельствует о правильности данного пути развития таможенной службы. В исследуемый промежуток времени в таможенной системе ФРГ существуют Главные таможни по ревизии – подразделения, занимающиеся таможенным контролем после выпуска товаров и транспортных средств. В обязанность Главной таможни по ревизии входит проведение ревизии и контрольных мер на крупных и тяжелоконтролируемых средних предприятиях, обеспечение равно-
правного взимания налогов с налогоплательщиков и поступления налогов. Также Главные таможни по ревизии контролируют соблюдение предписаний внешнеэкономического законодательства (в особенности ограничения по ввозу и вывозу определенных видов товаров) об обращении товаров, подлежащих специальным правилам по урегулированию рынка.
Ориентируясь на опыт иностранных коллег, должностные лица таможенных органов РФ осуществляют первые шаги по разработке и законодательному закреплению понятийного аппарата таможенного контроля после выпуска товаров.
Завершающим этапом этого периода и началом качественно нового этапа развития таможенного контроля после выпуска товаров явилось принятие в 1993 году нового Таможенного кодекса РФ.
2. С 1993 по 1995 г. – формирование законодательной базы по проведению таможенного контроля после выпуска товаров.
Началом данного этапа можно считать принятие Таможенного кодекса РФ (далее – ТК РФ) 1993 года, который законодательно закрепил право таможенных органов РФ на проведение посттаможенного контроля. В ТК РФ появляются такие статьи, как ст. 186 «Проверка финансовохозяйственной деятельности» и ст. 193 «Таможенный контроль после выпуска товаров и транспортных средств».
Статьей 193 ТК РФ было предусмотрено, что вне зависимости от факта выпуска товаров и транспортных средств таможенный контроль за ними может проводиться в любое время, если имеются достаточные основания полагать о наличии нарушения законодательства РФ.
Данная статья также определяла полномочия таможенных органов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров. В соответствии с ней таможенные органы, в частности, были вправе после выпуска товаров проверять коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим, а также последующим коммерческим операциям с данными товарами. Проверка могла производиться в местах нахождения любого лица,
прямо или косвенно имеющего отношение к указанным операциям или владеющего необходимыми документами.
Указанная проверка могла осуществляться в форме проверки финансово-хозяйственной деятельности (далее – ФХД). Согласно ст. 186 ТК РФ таможни и вышестоящие таможенные органы РФ вправе были назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку ФХД лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.
В круг лиц, в отношении которых могла быть проведена проверка ФХД, не входили организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП), не являющиеся лицами, перемещающими товары, но осуществляющие оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами. Однако таможенные органы были вправе, например, запрашивать для проверки необходимые документы и сведения, проводить осмотр территорий и помещений и иных мест, где могли находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю.
В данный промежуток времени появляется первый нормативный акт, регламентирующий порядок проведения проверок ФХД, а именно указание Государственного таможенного комитета (далее – ГТК) РФ от 24.11.1993 № 0112/994 «О мерах по организации проверок ФХД участников ВЭД». Данный правовой акт предусматривал порядок проведения проверок ФХД импортеров, экспортеров, а также организаций, осуществляющих бартерные операции.
Участники ВЭД не были готовы к тому, что таможенные органы РФ будут осуществлять таможенный контроль после выпуска товаров. Данное обстоятельство обусловило появление следующих, простых с точки зрения выявления, нарушений таможенного законодательства РФ: несоответствие количества оприходованного товара по бухгалтерскому учету количеству товара, предъявленному к таможенному оформлению; недостоверное заявление сведений о стоимости товара в бухгалтерском учете и таможенных документах;
недекларирование товаров при таможенном оформлении и при этом отражение их по бухгалтерии организации.
Инспекторы таможенных органов, осуществлявшие деятельность по проведению проверок ФХД, работали в рамках самостоятельных рабочих групп, а затем объединились в отделения на базе отделов таможенной стоимости и валютного контроля. В различных таможенных органах данные отделения носили разное название, а именно: отделения внешних проверок и отделения таможенного аудита.
3. С 1995 по 1998 г. – отделы таможенной инспекции выделены в отдельные самостоятельные подразделения.
Происходит формирование нового направления деятельности таможенных органов РФ, выделяются отделы таможенных инспекций в таможнях, региональных таможенных управлениях (далее – РТУ). На уровне ГТК РФ формируется Управление таможенной инспекции (далее – УТИ). Таким образом, создается организационная вертикаль, существующая по настоящее время в таможенных органах РФ (приложение 1).
На уровне РТУ формируется служба таможенной инспекции (СТИ), основными функциями которой являются:
1) организация, проведение проверки ФХД, а также других форм таможенного контроля при проверке достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений в порядке, предусмотренном главой 35 ТК РФ;
2) организация, координация и проведение информа- ционно-аналитической работы по контролю за деятельностью участников ВЭД;
3) организация и взаимодействие с другими подразделениями таможенных органов при проведении проверочных мероприятий;
4) организация и осуществление взаимодействия с налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами РФ при проведении совместных проверочных мероприятий, при обмене информацией на основе межведомственных соглашений (приказов);
5) координация и контроль деятельности подразделений таможенной инспекции таможен;
6) оказание методической и практической помощи подразделениям таможенной инспекции таможен в планировании, организации и проведении проверочных мероприятий;
7) анализ и обобщение результатов проведения проверочных мероприятий, оценка их эффективности;
8) обеспечение исполнения поручений УТИ ГТК РФ, руководства РТУ.
На данном этапе проводится более активная работа по формированию показателей федерального бюджета, устанавливаются контрольные показатели по количеству проведенных проверок ФХД, суммам доначисленных таможенных платежей и штрафов, количеству уголовных дел и дел об административных правонарушениях.
У участников ВЭД формируется представление о том, что их деятельность после выпуска может быть проверена, и, как следствие, нарушения таможенного законодательства РФ становятся более латентными.
4. С 1998 по 2004 г. – принятие Налогового кодекса РФ 1998 года.
В соответствии с нормами нового Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) таможенные органы обязаны были осуществлять проведение таможенного контроля после выпуска товаров в форме камеральных и выездных налоговых проверок участников ВЭД.
Камеральная налоговая проверка должна была проводится по месту нахождения таможенного органа на основе таможенных деклараций и документов, представленных участником ВЭД, служащих основанием для исчисления и уплаты таможенных платежей, а также других документов о деятельности участника ВЭД, имеющихся у таможенного органа.
Камеральная проверка проводилась уполномоченными должностными лицами таможенного органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя таможенного органа в течение
двух месяцев со дня представления участником ВЭД необходимых документов.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе был истребовать у участника ВЭД дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты таможенных платежей.
Выездная налоговая проверка проводилась на основании решения руководителя таможенного органа не чаще одного раза в год и не могла продолжаться более двух месяцев.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – участника ВЭД, а также вышестоящим таможенным органом в порядке контроля за деятельностью таможенного органа, проводившего проверку, могла проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
При необходимости уполномоченные должностные лица таможенных органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могли проводить инвентаризацию имущества участника ВЭД, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых участником ВЭД для извлечения дохода.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводилось изъятие данных документов по акту, составленному этими должностными лицами.
Особенностью осуществления таможенного контроля после выпуска товаров на рассматриваемом этапе развития являлось то, что параллельно существовали нормы Таможенного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. При этом оба акта имели равную юридическую силу, что приводило на практике к возникновению многочисленных противоречий.
Данный этап также характеризуется введением учетных карт участников ВЭД. За подразделениями таможенной инспекции была закреплена функция по регистрации
вновь обратившихся в таможенный орган участников ВЭД. После прохождения процедуры регистрации участнику ВЭД выдавалась учетная карта, без которой таможенное оформление в таможне не производилось.
5. С 2004 по 2010 г. – принятие новой редакции Таможенного кодекса РФ.
Пятый этап начинается со вступления в силу нового Таможенного кодекса РФ. На данном этапе среди прочих форм таможенного контроля впервые появляется такое понятие, как «таможенная ревизия». Данная форма таможенного контроля становится основной формой проведения таможенного контроля после выпуска товаров. Правом осуществления данной формы таможенного контроля наделяются только подразделения таможенной инспекции таможенных органов.
Порядок организации и проведения таможенной ревизии был предусмотрен ст. 376 и 377 ТК РФ и регламентировался приказом Федеральной таможенной службы (далее – ФТС) России от 06.11.2008 № 1378 «Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии».
В соответствии с нормами ТК РФ таможенная ревизия – проверка факта выпуска товаров, а также достоверности заявленных сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц (участников ВЭД, таможенных брокеров, реализаторов товаров и т.д.).
Дублирование норм таможенного и налогового законодательства РФ устраняется. Подразделения таможенной инспекции не имеют права работать в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в части проведения таможенных ревизий, а также проводить камеральные и выездные налоговые проверки участников ВЭД.
6. С 01.07.2010 г. по настоящее время – принятие Таможенного кодекса Таможенного союза.
Шестой этап развития таможенного контроля характеризуется заменой понятия «таможенная ревизия» на поня-
тие «таможенная проверка», изменением длительности периода, в течение которого возможно осуществление таможенной проверки (с одного года до трех лет с момента утраты статуса нахождения товаров под таможенным контролем), созданием института уполномоченных экономических операторов, которым разрешено применение упрощенных таможенных процедур.
Упомянутый институт «уполномоченного экономического оператора» также является новым и призван заменить институт «специальных упрощенных процедур».
При этом деятельность уполномоченных экономических операторов будет такой же реестровой и требующей внесения обеспечения, как и деятельность таможенных представителей, владельцев складов временного хранения (далее – СВХ), таможенных перевозчиков и т.д.
При необходимости проведения исследований или экспертиз, направления запросов в компетентные органы государств – членов ТС или иностранных государств, восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки, предоставления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки, проведение выездной таможенной проверки может быть приостановлено по решению начальника таможенного органа.
До вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза право приостановления проверки у таможенных органов отсутствовало. Наличие данного права позволяет в рамках проверочных мероприятий направлять запросы в иностранные государства и проводить различные исследования и экспертизы, что существенно улучшает качественный уровень проведения проверочных мероприятий.
Таможенный кодекс ТС наделяет подразделения таможенного контроля после выпуска товаров довольно обширными правами и полномочиями для проведения проверочных мероприятий. К числу полномочий, появившихся со вступлением в силу ТК ТС, можно отнести: право опечатывать помещения проверяемого лица, в которых находятся товары;
изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок; осуществлять при проведении выездных таможенных проверок отбор проб и образцов товаров с составлением акта об отборе проб и образцов товаров.
Приказом ФТС России от 11.01.2012 № 11 «О проведении организационно-штатных мероприятий в центральном аппарате ФТС России» создано Главное управление таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России. Создание данного управления способствовало концентрации и централизации функций по проверке участников ВЭД в подразделениях таможенного контроля после выпуска товаров.
Понятие таможенной проверки
Определение 1
Таможенная проверка представляет собой совершение особых действий таких как:
- досмотр,
- проверка подлинности документов,
- контроль транспортного средства,
- контроль багажа и прочих видов товаров и транспортных средств, которые сопровождаются лицами, участвующие в официальных расследованиях.
Данные действия производят в соответствии с таможенными правилами.
Виды выездной таможенной проверки
Замечание 1
Выездная таможенная проверка, в отличие от камеральной проверки, проводится с выездом таможенных органов в место нахождения юридического лица или осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.
Таможенная проверка может быть плановой или внеплановой
Плановые выездные проверки осуществляются в соответствии с установленным планом, который разрабатывается таможенными органами.
Внеплановые проверки проводятся на основании решения о проведении выездной проверки и носят профилактический характер. Проверки ориентированы на низкий уровень риска таможенных правонарушений.
Законом не определены основания по которым включают лица в плановую проверку. Отбор полностью зависит от выбора таможенного органа и основывается на аналитической работе и официальной информации, которую получили из разных источников. Данными источниками выступают:
- информационные ресурсы, находящиеся в распоряжении таможенных органов
- ресурсы, прошлых камеральных проверок,
- информация от государственных органов,
- информация от банков,
- информация от таможенных органов или других контролирующих органов,
- информация от вышестоящего органа,
- средства массовой информации,
- прочие источники
Внеплановые проверки проводятся в случае выявления правонарушений. Основаниями для выездной проверки могут выступать данные информационной базы ФТС России или сведения от иных контролирующих органов. Информация несет в себе свидетельствование возможного правонарушения в том числе:
- заявление от лица, который осуществляет таможенную деятельность
- нарушения сроков по устранению нарушений
- встречная выездная проверка,
- прочие основания для проверки
Выездные проверки могут осуществляться на основании результатов прочих форм таможенного контроля или по результатам камеральной таможенной проверки. Помимо всего прочего выездная проверка может быть назначена для подтверждения необходимых сведений по сделке или проверяемому товару.
Внеплановые выездные проверка не планируются и проводятся исключительно в порядке, установленном для выездной проверки. Во время выездной проверки изучают вопросы, которые поставили перед проверкой.
Плановые выездные проверки проводят не чаще 1 раза в год в отношении проверяемого лица и не чаще 1 раз в 3 года в отношении экономических операторов.
Замечание 2
Внеплановые таможенные проверки не ограничиваются периодичностью.
Общий порядок проведения и организации выездной таможенной проверки
Перед тем как провести плановую выездную проверку, таможенные органы уведомляют о своих намерениях проверяемое лицо посредством заказного письма или уведомления. Если письмо возвращается в связи с отсутствием лица по месту нахождения это не является основанием для отмены проверки.
Плановую проверку назначают не раньше, чем за 15 дней со дня врученного уведомления. Вместе с уведомлением проверяемому вручается копия решения о проведении выездной камеральной проверки. В решении указываются вопросы и состав проверки.
Датой проверки считается дата вручения уведомления о проверке. При этом руководителем делается отметка об ознакомлении. Отказ от проверки или возврат письма в связи с отсутствием адресата по месту проверки не является основанием для отмены проверки
Если это происходит, то дата записи решения об отказе является датой начало проверки. Если проверяемое лицо отсутствует по назначенному адресу, то письмо отправляется по месту государственной регистрации.
При невозможности вручения копии решения из-за отсутствия проверяемого лица либо его представителя оно направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу государственной регистрации этого лица. В этом случае к решению прилагают документы, подтверждающие факт его направления в адрес проверяемого лица.
Сроки проведения выездной таможенной проверки не превышают двух месяцев. В данный срок не входит время между вручением уведомления и датой отправки уведомления. Срок проведения выездной проверки могут продлить на месяц, но это исключительный случай.
Выездную таможенную проверку могут приостановить для проведения таможенных экспертиз, направлений запросов в компетентные органы или для восстановления необходимы документов. Приостановление выездной проверки не может быть больше 6 месяцев. Но если присутствуют веские основания, то данный срок могут увеличить до 3-х месяцев. О продлении или приостановлении таможенной проверки вносятся специальные записи в решении выездной проверки, об этом в обязательном порядке уведомляют проверяемое лицо. Дата завершения проверки является дата подписания акта о результатах выездной проверки. Данный акт составляется в двух экземплярах и подписывается таможенными органами, которые проводили выездную проверку.
Первый экземпляр приобщают к материалам выездной проверки
Второй экземпляр в течении 5 дней выдается проверяемому лицу.
Если в результате проверки были выявлены нарушения или прочие административные правонарушения проверка непосредственных объектов завершается. Составляется акт с установленным порядком в части установленных непосредственных объектов правонарушения. При этом проверка по другим объектам продолжается. Выездная проверка помогает устранить правонарушения. Зачастую именно на выездных проверках проявляется большое количество нарушений в области таможенного контроля.
Доверенности
