Соответственно, списание с расчетного счета или выдачу наличных из кассы нужно отражать с видом операции «Прочее списание» («Прочий расход»). Дивиденды учредителям (акционерам), не являющимся сотрудниками организации В том случае, если необходимо начислить дивиденды физическим лицам, не являющимся сотрудниками данной организации, порядок действий в 1С: Бухгалтерии будет аналогичным, изменения затронут только используемые счета учета: в данном случае начислять дивиденды и удерживать НДФЛ мы будем в корреспонденции со счетом 75.02, а не 70.Проводки будут выглядеть следующим образом.
Вид начисления дивидендов по ст 255 какой пункт
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью. В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера.Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом.
Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г.
№ 14- ФЗ нет.Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70– 159 600 руб.
(266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову; Дебет 84 Кредит 75-2– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Начисление дивидендов К сожалению, программа 1С:Бухгалтерия не предусматривает специального документа для отражения дивидендов. В таких случаях можно отражать данные операции в бухучете вручную.
Инфо
Сделать это можно в разделе «Операции», как показано на изображении ниже. Предположим, что на собрании акционеров было принято выплатить Абрамову Геннадию Сергеевичу дивиденды в размере 345 700 рублей.
В нашем случае он является сотрудником организации ООО «Конфетпром». Первой проводкой, которую мы отразим в бухучете, будут дивиденды. Счет дебета 84.01, кредита 70. В тех ситуациях, когда начисление дивидендов производится физическому лицу, который не является сотрудником данной организации, вместо 70 счета будет использован 75 счет. Теперь отразим в бухучете НДФЛ с дивидендов.
Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):
- по НДФЛ (выплаты физлицам) - по п. 6 ст. 226 НК РФ;
- по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) - п. 4 ст. 287 НК РФ.
Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2017–2018 годах, делают по ставкам:
- НДФЛ - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
- налог на прибыль - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст.
Начисление дивидендов в "1с:бухгалтерии 8"
Внимание
Эта выручка распределяется между участниками, в зависимости от их доли в уставном капитале предприятия, если в уставе компании не прописаны иные положения. Дивиденды Расчет и Проводки Минфин и ранее рекомендовал аналогичным образом учитывать отдельные расходы, связанные с выплатой (например – выплаты процентов по кредитам, направленным на выплату, почтовые расходы на перечисление акционерам).
Письмо Минфина N 03-03-06/60156 Условия для выплаты дивидендов Дивидендом является доход после распределения чистой прибыли, т.е. Начисление и выплата дивидендов: проводки Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.
Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.
Дивиденды в 1с 8.3 — начисление и ндфл
Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке. Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом: НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту: Дивиденды к распределению всем получателям x Дивиденды к распределению всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом x 13% Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».
Бухучет выплаты дивидендов
Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества. Страховые взносы При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч.
1 ст. 7
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Дело в том, что дивиденды – это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г.
Бухгалтерия для малого и среднего бизнеса Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 255 НК РФ - Признается ли расходом для целей налога на прибыль сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы? - Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год? - Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ? - В каком размере для целей налога на прибыль можно учесть расходы на оплату труда совместителей? - Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль премия, выплачиваемая работнику после его увольнения? - Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками? - Все вопросы по ст.
Какой вид начислений для дивидендов
НДФЛ.Дата получения дохода в данном случае – это дата выплаты дивидендов, а срок перечисления налога – «Не позднее следующего за выплатой дохода дня». Сумму выплаченного дохода указываем без вычета НДФЛ.Также на обеих вкладках есть колонка «Включать в декларацию по прибыли».
Эта галочка должна быть установлена, если регистрируются дивиденды, выплачиваемые АО. В этом случае сведения о начисленных суммах и удержанном налоге НЕ будут включены в форму 2-НДФЛ, а найдут своё отражение в декларации по налогу на прибыль.Проводим и закрываем документ.
Остается только выплатить дивиденды, и здесь есть важный нюанс. Несмотря на то, что учредители являются сотрудниками организации, и начисления отражены на счете 70, они не должны быть включены в ведомости на выплату зарплаты.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов: Операция Вид имущества Дебет Кредит Основание Начисление дивидендов Не имеет значения 84 75-2 (70) Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) Выплата дивидендов в натуральной форме Не имеет значения 75-2 (70) 91 Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) Списание имущества, переданного в оплату дивидендов Готовая продукция и товары 90-2 43 (41) Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) Материалы 91-2 10 Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) Основные средства амортизация 02 01 Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) остаточная стоимость 91-2 01 Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) Как видно, проводки обусловлены следующим.
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами можно выплатить только безналично. Участникам же ООО - как через кассу , так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику
Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью.
В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.
Бухучет
Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды участникам, акционерам - сотрудникам организации.
Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
- 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера - сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру - организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера - организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
- 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
- 40 акциями владеет нерезидент - гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2016 года.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 20 748 руб. (159 600 руб. * 13%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. * 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 51
- 138 852 руб. (159 600 руб. - 20 748 руб.) - перечислены дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.
Как отразить выплату дивидендов
От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.
Если дивиденды выплачивают деньгами , то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
- выплачены дивиденды в денежной форме.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество , то порядок бухучета зависит от вида этих активов:
| Операция | Вид имущества | Дебет | Кредит | Основание |
|
|---|---|---|---|---|---|
| Начисление дивидендов | Не имеет значения | 84 | 75-2 (70) | Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) |
|
| Выплата дивидендов в натуральной форме | Не имеет значения | 75-2 (70) | 91 | Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) |
|
| Списание имущества, переданного в оплату дивидендов | Готовая продукция и товары | 90-2 | 43 (41) | Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) |
|
| Материалы | 91-2 | 10 | Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) |
||
| Основные средства | амортизация | 02 | 01 | Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) |
|
| остаточная стоимость | 91-2 | 01 | Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) |
||
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Страховые взносы
При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Дело в том, что дивиденды - это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.
НДФЛ
НДФЛ с дивидендов платят:
- резиденты , всегда;
- нерезиденты , только когда дивиденды выплачивают российские организации.
При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен .
Ситуация: какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ - год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили?
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем ?
Да, нужно.
Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов - предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника) ?
Да, нужно.
Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации) ?
Да, нужно.
Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.
Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. * 13% = 20 748 руб.
Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. * 15% = 15 960 руб.
Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.
Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114). Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2016 году, но распределенных в предыдущие годы? С дивидендов, выплаченных 1 января 2016 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2016 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды. Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому если выплата датирована 2016 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов. Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962. Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентовНДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле: Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб. В марте 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так: - с дохода Смита (нерезидента): - с дохода Львова (резидента): В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛНДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций перечисляйте в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ. |
Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах и взносах? Как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату дивидендов?
Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды».
Что такое дивиденды
Определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
Комиссии за изготовление банковских карт при выплате дивидендов
Перечисляя дивиденды участникам - физическим лицам, организация оплачивает банковскую комиссию за операции по перечислению на карточный счет (в случае безналичного перечисления дивидендов) либо снятие наличных денежных средств (в случае выплаты дивидендов из кассы). Зачастую для того чтобы перечислить дивиденды участнику, общество за свой счет изготавливает банковские карты. При этом возникает вопрос о необходимости включения оплаченной банковской комиссии за перечисление на карточный счет либо изготовление банковской карты обществом в доход учредителя в целях обложения НДФЛ.
Для того чтобы выяснить, возникает ли в данной ситуации объект налогообложения, обратимся к нормам ст. 211 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Обязанность выплаты дивидендов участникам общества прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. Выплата дивидендов может быть осуществлена как в наличном, так и в безналичном порядке, а также в натуральной форме.
Выплата дивидендов не направлена на извлечение прибыли, поэтому некоторые инспекторы настаивают, что все расходы, связанные с их выплатой, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако в последнее время Минфин России изменил мнение, согласившись с обоснованностью расходов по выплате дивидендов (письма от 21.10.2015 № 03-03-06/60156, от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388). Есть и судебная практика в пользу налогоплательщиков.
Иногда возникает вопрос, нужно ли включать банковскую комиссию за перечисление дивидендов в доход участника в целях НДФЛ. По мнению контролеров, не нужно. К доходам в натуральной форме относятся услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обязанность выплаты дивидендов прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона об ООО и п. 1 ст. 42 Закона об АО. То есть услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников. Следовательно, комиссия не образует доход физического лица (письмо ФНС России от 15.09.2010 № ШС-37-3/11236).
Компания передала участнику в счет дивидендов имущество. Возникает ли объект обложения НДС?
Участники общества вправе выбрать способ и порядок получения распределяемой прибыли, в том числе имуществом, принадлежащим обществу. Зачастую компании, не имея свободных денежных средств, заручившись согласием учредителя, выплачивают ему дивиденды в виде имущества.
Такой способ расчета по выплате дивидендов не противоречит положениям Законов № 208-ФЗ и 14-ФЗ. Как отмечают арбитры, взамен денежных средств участники могут требовать от общества имущество (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2003 № А26-7790/2011, определениями от 15.01.2014 и 28.02.2014 отказано в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ).
Но, как показывает практика, неденежные расчеты по дивидендам влекут за собой негативные налоговые последствия у организации - источника выплаты дохода. В результате передачи имущества участнику общества происходит смена собственника данного имущества, то есть реализация. И по мнению налоговиков, объявление и выплата дивидендов (части распределенной прибыли) в неденежной форме содержит все критерии понятия «реализация товаров на безвозмездной основе» (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть данная операция (при отсутствии прямых исключений в НК РФ) является объектом налогообложения по НДС (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»). Аналогичная позиция содержалась и в более раннем письме налоговиков (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).
Но у компаний есть хорошие шансы отстоять право не начислять НДС со стоимости переданного участнику имущества. При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом, и передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника, и следовательно, не является в смысле главы 21 НК РФ реализацией имущества, облагаемой НДС (Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042, постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № А07-14871/2010). Ссылка налоговиков на письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ судами отклоняется ввиду того, что данное письмо не является нормативным правовым актом, регулирующим спорные правоотношения (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 № А14-9683/2014).
Дивиденды выплачены иностранному участнику
В соответствии со ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 15%.
Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
А в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).
При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Пример 8
Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долл. США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий Договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А19-3772/2013).
Как отмечают финансисты, при применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (то есть российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-08-05/69413).
Обратите внимание!
Ставка НДФЛ
Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - резидентов РФ – 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%). В связи с этим проблема переквалификации выплаченных дивидендов в иные доходы уже не актуальна.
Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - нерезидентов РФ - 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу российской организации, владеющей не менее 50% доли в уставном капитале, - 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), в отношении остальных организаций - резидентов РФ - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%).
Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ - 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания - нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка
Дивиденды и страховые взносы
Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам - физическим лицам дивиденды не начисляются. Аргумент: данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).
Напомним, что с 1 января 2016 г. администрирование взносов переходит к налоговикам, за исключением страховых взносов «на травматизм», а Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утрачивает силу.
Отражение дивидендов в налоговой отчетности
В случае выплаты дивидендов физическим лицам компания как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в годовой форме 2-НДФЛ и ежеквартальной форме 6-НДФЛ.
При этом справки по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, представляют только ООО.
Выплаченные дивиденды отражаются в разделе 3 справки 2-НДФЛ с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов указывается «1010».
Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, то по той же строке раздела 3 приводится сумма вычета (код - «601»). В том случае, если вычет не предоставляется, в графе «Сумма вычета» указывается «0».
Для АО предусмотрен иной порядок. АО отражают сумму НДФЛ, удержанную с выплаченных дивидендов, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@). То есть справки 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, АО представлять в налоговые органы не должны. АО заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (даже если АО является «упрощенцем», но выплачивало дивиденды физическим лицам).
Приложение № 2 предоставляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.
При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо соблюдать контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Налоговое ведомство разъяснило порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в отношении дивидендов, которые будут выплачены во II квартале (письмо от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Если дивиденды выплачиваются во II квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются:
Строка 010 - ставка налога (у налоговых резидентов РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13%, а у нерезидентов - по ставке 15% (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). В том случае, если организация выплатила дивиденды, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по каждой ставке НДФЛ ей следует заполнить отдельные строки с 010 по 050);
Строки 020 и 025 - общая сумма дивидендов (включая НДФЛ) (в расчете следует отразить дивиденды, выплаченные за отчетный период, то есть за период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет);
Строка 030 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020, в том числе по дивидендам, отраженным в строке 025;
Строки 040 и 045 - сумма НДФЛ с дивидендов, отраженных соответственно в строках 020 и 025;
Строка 060 - количество всех получателей доходов (в том числе дивидендов) в периоде, за который представляется расчет;
Строка 070 - общая сумма НДФЛ, удержанного из доходов, отраженных в строке 020, в том числе из дивидендов, отраженных в строке 025;
Строка 080 - общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются:
Строка 100 - дата выплаты дивидендов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829);
Строка 110 - дата дня, следующего за датой выплаты дивидендов;
Строка 120 - дата фактического перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@);
Строка 130 - сумма начисленных дивидендов (то есть сумма до удержания НДФЛ);
Строка 140 - сумма НДФЛ.
При отсутствии выплат в III и IV кварталах заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, а раздел 2 в расчетах за эти периоды не заполняется.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов
Учет операций у организации - источника выплаты дивидендов
Объявление дивидендов по итогам года признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, далее - ПБУ 7/98). Такое событие подлежит раскрытию только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации без каких-либо записей на счетах бухгалтерского учета.
Начисление дивидендов отражается на счетах бухгалтерского учета в периоде принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
Налог нужно удержать на момент выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 № А28-1721/2012 оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.10.2013 № ВАС-11448/13).
В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:
Дебет 84-2 Кредит 75-2 (70)
Учтена задолженность организации по выплате дивидендов учредителю;
Дебет 75-2 (70) Кредит 68
Удержан НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов;
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 91)
Выплачены, в том числе неденежными средствами, дивиденды учредителю;
Дебет 68 Кредит 51
Перечислена сумма НДФЛ (налога на прибыль) в бюджет.
Учет операций у организации - получателя дивидендов
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Дебет 76-3 Кредит 91-1
Начислены дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций;
Дебет 50 (51, 10, 08) Кредит 76-3
Получены, в том числе неденежными средствами, дивиденды.
Фото Бориса Мальцева, Кублог
Какие выплаты признаются дивидендами
Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.При этом не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
Рассмотрим более подробно процедуру ликвидации. Так, при ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. от 3.07.16 г.) «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:
в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Закона № 208-ФЗ; во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям; в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами — владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, т. е. оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации. Соответственно такие выплаты удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.
Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами (письма Минфина России от 21.07.15 г. № 03-03-06/1/41682, от 5.06.15 г. № 03-03-10/32629);
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, которая определяется как часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли. Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона № 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды ). К этому стоит добавить, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.
Отметим, что в некоторых случаях «дивиденды» могут распределяться непропорционально долям в уставном капитале общества. Такая ситуация была описана в письме ФНС России от 16.08.12 г. № ЕД-4-3/13610@, направленном совместно с в адрес нижестоящих налоговых органов, в котором официальные органы приходят к выводу, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами. Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина России от 9.09.13 г. № 03-04-06/37090.
Заслуживающим внимание является вопрос, связанный с признанием части распределяемого при ликвидации имущества в качестве дивидендов в случае, когда ликвидируемая компания ранее получила финансовую помощь от материнской компании. В частности, в случае принятия решения о ликвидации ООО возникает вопрос: признается ли дивидендом выплата в пользу учредителя за счет остатка безвозмездной финансовой помощи, не использованного на момент ликвидации. Ответ на этот вопрос нашел отражение в письме Минфина России от 14.01.13 г. № 03-08-05, — все выплаты при ликвидации, превышающие взнос в уставный капитал, следует рассматривать в качестве дивидендов. Соответственно к таким выплатам необходимо применять налоговые ставки как для доходов в виде дивидендов (письмо Минфина России от 18.10.12 г. № 03-08-05).
Налогообложение затрат, связанных с выплатой дивидендов
Согласно общим нормам главы 25 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Из п. 1 ст. 270 НК РФ следует, что расходы в виде дивидендов не могут быть признаны вычитаемыми расходами для целей налогообложения.В связи с этим может возникать вопрос: могут ли учитываться в целях налога на прибыль иные затраты по выплате дивидендов, которые возникают в связи с выплатой дивидендом. Рассмотрим наиболее распространенные случаи и виды таких затрат.
1. Проценты по займу, привлеченному для выплаты дивидендов
По мнению Минфина России, высказанному в ряде писем (письма Минфина России , от 18.03.13 г. № 03-03-06/1/8152), расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут быть учтены для целей налога на прибыль, поскольку, по мнению Минфина России, понесение таких расходов не связано с получением дохода.
Однако судебная практика по решению аналогичных вопросов складывается иным образом. Например, из постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.13 г. № 3690/13 следует, что положения п. 1 ст. 270 НК РФ (исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы дивидендов) не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных в связи с выплатой этих дивидендов. В рассматриваемом судебном деле суд отметил, что невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. В данном судебном разбирательстве суд подтвердил, что проценты по займу, использованному для выплаты дивидендов, могут учитываться в целях налога на прибыль.
2. Учет в целях налога на прибыль валютной переоценки по дивидендам
На основании п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом отметим, что НК РФ не разъяснено, можно ли при налогообложении прибыли учесть в составе расходов отрицательные (положительные) курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 г. № 16335/11 по делу № А81-5904/2010 принял решение, согласно которому при выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы могут учитываться в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Суд указал, что дивиденды являются распределяемой между участниками общества прибылью, полученной в результате предпринимательской деятельности. Следовательно, обязательство по выплате дивидендов нельзя рассматривать как принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика, а вследствие макроэкономических процессов (изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте) и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении. Такая отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке дивидендов в иностранной валюте, сама по себе дивидендами не является и не увеличивает их размера.
Какие налоговые ставки применяются в отношении дивидендов
Налог на доходы физических лицС 1 января 2015 г. доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами — российскими налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке 13% (до 2015 г. действовала ставка в размере 9%). Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.11.14 г. № 366-ФЗ.
Если акционеры/ участники не являются российскими налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 НК РФ), НДФЛ с дивидендов надо платить по ставке 15% вместо обычной повышенной ставки 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налог на прибыль
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0% — при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, которые постоянно находятся на территории государств не включенных в утверждаемый Минфином России перечень территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
2) 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
Напомним, что с 1 января 2015 г. ставка налога на прибыль по дивидендам была повышена со «стандартных» 9 до 13%. Налог на дивиденды, выплаченные в 2014 г., которые облагались по ставке 9%, не должен подлежать пересчету. Данный вывод следует из письма Минфина России от 20.03.15 г. № 03-03-06/1/15509;
3) 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
Порядок удержания налога у источника
Общие положения (выплаты не в пользу иностранных номинальных держателей)Налоговый агент в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, должен определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов.
При выплате дивидендов в пользу российских организаций сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по специальной формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ.
С 1 января 2016 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.11.15 г. № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ) уточнена процедура (сроки и формат) раскрытия информации о значении показателей Д1 и Д2 (Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов), необходимых налоговому агенту для расчета налоговой базы по дивидендам по формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ. В частности, предусматривается, что информация о значении показателей Д1 и Д2 должна предоставляться налоговому агенту российской организацией, выплачивающей дивиденды, в срок не позднее 5 дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов (до внесения изменений НК РФ не предусматривал порядок представления российской организацией, выплачивающей дивиденды, на которую не возложена обязанность по удержанию налога, значения показателей Д1 и Д2). Такая информация может быть раскрыта путем предоставления электронного документа, а также на бумажном носителе, публикации на официальном сайте или указанием в платежном документе на перечисление дивидендов.
В случае, если налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, и такими третьими лицами являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами России, сумма налога, удерживаемого из суммы выплачиваемого дохода в виде дивидендов, должна будет определяться на основании п. 5 ст. 275 НК РФ, т. е. в порядке, предусмотренном для налоговых резидентов России.
Отметим, что положение п. 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером по принадлежащим ему акциям от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям. В связи с этим Минфин России считает, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику ООО доли, лицу, признаваемому в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в п. 5 ст. 275 НК РФ (письмо от 14.05.15 г. № 03-03-10/27550).
Удержанный налог с дивидендов перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Концепция бенефициарного собственника дохода
Начиная с 1 января 2015 г. положения международных договоров в области налогообложения должны применяться в отношении доходов лица, имеющего фактическое право на получение дохода (являющегося бенефициарным собственником дохода) и являющегося налоговым резидентом страны, с которой подписано международное соглашение по вопросам налогообложения.
При определении фактического права на получение дохода учитываются выполняемые функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски лица, претендующего на применение положений международного договора Российской Федерации, в отношении выплачиваемого дохода.
Налоговый агент, выплачивающий доход для применения положений международных договоров Российской Федерации, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. При этом с 1 января 2017 г. будет действовать норма, согласно которой иностранная организация должна будет представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые в данном случае могут быть запрошены.
Применение «сквозного» подхода
Пунктом 4 ст. 7 НК РФ установлены правила применения так называемого сквозного подхода, когда налогообложение дивидендов может осуществляться не по стране «первого» получателя дохода, а по стране его бенефициарного собственника. Условием для применения описанных далее подходов является то, что выплачивающая доход компания осведомлена о бенефициарном собственнике дохода, а также «первый» получатель дохода находится в стране, с которой имеется международный договор по вопросам налогообложения.
Если приведенные положения п. 4 ст. 7 НК РФ могут применяться ко всем типам выплатам в пользу иностранных лиц, то порядок, предусмотренный пп. 1.1-1.4 ст. 312 НК РФ, может применяться только в отношении дивидендных выплат.
В частности, положения международных договоров могут быть применены в отношении доходов в виде дивидендов к лицу, не являющемуся «первым» получателем дивидендов, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей дивиденды (отметим, что применение данных положений не зависит от нахождения «первого» получателя дохода в «нужной» юрисдикции). При этом право на применение положений международных договоров возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия.
Ответственность налогового агента
Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
Специальные положения: номинальные владельцы
Особый порядок расчета и удержания налога на дивиденды предусмотрен для случаев, когда дивиденды выплачиваются в пользу иностранных номинальных держателей. В частности, порядок исчисления и уплаты налога в отношении в том числе доходов по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрен ст. 310.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.11.13 г. № 306-ФЗ).
Как было указано, депозитарий признается налоговым агентом в случае выплаты доходов, в том числе по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями (за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.), если данные ценные бумаги учитываются на счете:
депо иностранного номинального держателя; депо иностранного уполномоченного держателя; и (или) депо депозитарных программ.
При этом требования об исчислении и удержании налога с доходов не применяются к выплатам доходов, в отношении которых исчисление и удержание налога были осуществлены другим депозитарием. Депозитарий вправе потребовать от лица, которое перечислило ему соответствующий доход по ценным бумагам, предоставления ему соответствующей информации (п. 6 ст. 310.1 НК РФ).
В общем случае при выплате дивидендов по ценным бумагам сумма налога должна исчисляться и уплачиваться депозитарием на основании обобщенной информации в отношении лиц, в интересах которых действуют номинальные держатели акций (далее — обобщенная информация). Ранее отметим, что в случае непредоставления обобщенной информации ставка налога у источника составит 15%.
Обобщенная информация должна быть затребована депозитарием от лица, которое действует в интересах третьих лиц в части дохода, получаемого по соответствующим ценным бумагам.
Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 8.4 Федерального закона от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (ред. от 3.07.16 г.) «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 39 ФЗ) иностранный номинальный держатель обязан принять все зависящие от него разумные меры для предоставления депозитарию информации о владельцах ценных бумаг и об иных лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, учтенным на счете депо иностранного номинального держателя.
Отметим, что в письме от 20.10.14 г. № 03-08-05/52875 Минфин России указал, что НК РФ не предусмотрено раскрытие депозитарию наименований организаций и имен физических лиц, осуществляющих права по ценным бумагам. На основании этого финансовое ведомство сделало вывод, что налоговому агенту достаточно располагать обобщенной информацией в агрегированном виде для расчета налога.
Минфин России в письме от 5.06.14 г. № 03-08-РЗ/27274 разъяснило, что помимо обобщенной информации депозитарию может также потребоваться представление документа, подтверждающего налоговое резидентство получателя дохода. Такой документ нужно представить в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего льготы, для целей применения депозитарием пониженной ставки. При этом документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимые к представлению в случае налоговой проверки в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 214.8 и 310.2 НК РФ, также необходимы только в случае применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
В случае, если обобщенная информация о фактических получателях дохода не была представлена депозитарию в установленные ст. 310.1 НК РФ порядке, форме и сроки в полном объеме, доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению по налоговой ставке в размере 15%.
Налог должен быть исчислен и удержан налоговым агентом — депозитарием исходя из положений НК РФ и международных договоров (если применимо). При этом некоторыми международными договорами и ст. 284 НК РФ применяемая (пониженная) ставка налога у источника выплаты в отношении доходов в виде дивидендов может зависеть от соблюдения ряда дополнительных условий (например, размер вклада в уставный капитал, срок владения и т. д.). В отношении такого рода положений п. 9 ст. 310.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент должен исчислить и уплатить сумму налога по ставке, установленной для доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций положениями НК РФ или соответствующим международным договором, без применения пониженных ставок налога на прибыль, применение которых зависит от соблюдения дополнительных условий.
Интересным является письмо Минфина России от 10.02.15 г. № 03-08-05/5547, согласно которому при получении от иностранного номинального держателя обобщенной информации, согласно которой фактическими получателями доходов в виде купонов по облигациям являются российские налоговые резиденты (физические или юридические лица), депозитарию надлежит руководствоваться порядком налогообложения соответствующих доходов, установленным НК РФ. В частности, применительно к купонным выплатам по облигациям исчислять и удерживать суммы налогов по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ для физических лиц — налоговых резидентов РФ, и не производить удержание налога при выплате доходов, фактическим получателем которых являются российские организации.
В другом письменном разъяснении (письмо Минфина России от 2.02.15 г. № 03-08-05/3954) финансовое ведомство высказало мнение, что российский депозитарий не должен выполнять функции налогового агента и удерживать налог в случае, если иностранным номинальным держателем (иностранным уполномоченным держателем, лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ) депозитарию предоставлена информация о том, что лицом, имеющим фактическое право на доход является паевой инвестиционный фонд, созданный в соответствии с Федеральным законом от 29.11.01 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».
Енвд
