Взаимоотношения между организациями, основанные на предварительной оплате за товары, работы или услуги – практика, давно ставшая стандартом. Если предоплата поступила в одном квартале, а отгрузки в нем не было, то поставщик обязан уплатить НДС с аванса. А покупатель может заявить соответствующую сумму налога к вычету. В статье ответим на вопросы о тонкостях этого процесса.

В каких случаях НДС с уплаченного аванса можно принять к вычету?

Чтобы вычесть перечисленный в составе предоплаты НДС, необходимо выполнение ряда правил:

в договоре между сторонами должно содержаться условие об авансе;
продавец должен оформить авансовый счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС;
должно быть платежное поручение, которое подтверждает факт перевода суммы предоплаты.

Кроме того, не стоит забывать об общих условиях применения вычета НДС. А именно, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться в облагаемой налогом деятельности и быть приняты покупателем к учету.

Можно ли вычет НДС с аванса перенести на другой квартал?

Нет, этого делать нельзя. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ определяет, что перенос вычетов в пределах трех лет можно осуществлять в отношении тех из них, которые указаны в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Поскольку сумма частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров в этой норме закона не фигурирует, то переносить вычет НДС с таких операций нельзя. Такие вычеты следует заявлять в том периоде, в котором были выполнены все условия их осуществления.

Обязан ли покупатель заявлять к вычету НДС с аванса?

Нет, не обязан. Возможность уменьшить подлежащий уплате налог на сумму вычетов – это лишь право налогоплательщика (пункт 1 статьи 171 НК РФ). Тем более вычет НДС с перечисленной предоплаты – это явление временное, поскольку он будет впоследствии восстановлен. Обычно правом его применить пользуются в том случае, когда между перечислением предоплаты и поставкой товара проходит достаточно много времени.

Может ли компания заявить НДС с перечисленного аванса к вычету, если перед тем же поставщиком у нее есть задолженность по другому договору?

Никаких ограничений для вычета в указанной ситуации быть не должно. Если по договору, по которому перечислена предоплата, соблюдены все прочие условия (прописаны условия аванса, есть счет-фактура и платежное поручение), НДС можно заявлять к вычету. При этом факт задолженности по другим договорам никакой роли не играет. С этим согласны и в Минфине (письмо от 05.03.2011 № 03-07-11/45).

Товар, за который производилась предоплата, получен не полностью. Как быть с вычетом НДС?

В общем случае, когда товар получен, следует восстановить налог, ранее заявленный к вычету по «авансовому» счету-фактуре. Сразу же можно принять к вычету НДС, выделенный в «отгрузочном» счете-фактуре. Если товар по предоплате поставляется в несколько этапов, то восстанавливать НДС необходимо после оприходования каждой партии. При этом он восстанавливается в сумме, указанной в счете-фактуре на эту партию. В том же размере НДС можно заявить к вычету.

Как быть, если после перечисления предоплаты и вычета НДС договор был расторгнут?

В этом случае после возврата аванса поставщиком НДС, ранее принятый к вычету с этой суммы, следует восстановить. То же самое актуально и для возврата аванса из-за изменений условий договора.

Можно ли заявить к вычету НДС с предоплаты, осуществленной в неденежной форме (имуществом, векселем)?

По мнению Высшего арбитражного суда (пункт 23 Постановления № 33 от 30.05.14), такой вариант является правомерным. Суд отмечает: глава 21 Налогового кодекса не содержит прямых указаний на тот факт, что в целях применения вычета НДС предоплата должна быть осуществлена исключительно в денежной форме. Следовательно, тех покупателей, которые внесли в счет аванса, скажем, имущество, лишать права на вычет НДС нельзя.

Что если аванс внесен наличными средствами? Можно ли заявить НДС с него к вычету?

Против вычета НДС в такой ситуации выступают в Минфине и ФНС. Чиновники поясняют: при наличном расчете отсутствует факт перечисления денежных средств и платежное поручение. Поэтому принимать к вычету НДС с наличного платежа неправомерно. Что касается приведенного выше постановления ВАС, то представители Налоговой службы подчеркивают: в нем не рассмотрена ситуация с наличной оплатой. Так что заявлять к вычету НДС с аванса, оплаченного «наличкой», рискованно.

К тому же не стоит забывать, что речь в этом случае идет о весьма скромных суммах. Напомним, что расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами ограничены суммой 100 тыс. рублей по одному договору. Таким образом, НДС с наличной оплаты никак не может превышать 18 тыс. рублей. Принимая во внимание то, что вычет НДС с аванса делается лишь на время, то связываться с этим при учете отношения контролирующих органов и вовсе теряет какой-либо смысл.

НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без

Минуло уже 2 с лишним года с тех пор, как у покупателей появилось право на вычет НДС по авансам, перечисляемым продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав)п. 12 ст. 171 НК РФ ; подп. «б» п. 8 ст. 2 , п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

Внимание

Любой вычет НДС, в том числе с аванса, - это право, а не обязанность покупателяп. 1 ст. 171 , п. 12 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-14/92 . Так, при получении от продавца, к примеру, нескольких авансовых счетов-фактур можно заявить вычет не по всем из них, а выборочно либо вовсе не заявлять.

Конечно, далеко не все и не всегда этим правом пользуются. Ведь если сумма предоплаты незначительная, а поставка ожидается в этом же квартале, то гораздо проще заявить вычет налога уже при получении товаров (работ, услуг) по отгрузочному счету-фактуре. По суммам выходит то же самое, зато не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , регистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж, делать дополнительные проводки в бухучете.

Но если сумма аванса внушительная и вы видите, что по итогам квартала светит большой НДС к уплате, тут-то на помощь и приходят авансовые вычеты. Ориентируясь на разъяснения Минфина и налоговой службы, мы предлагаем вам посмотреть, в каких случаях авансовый вычет - кандидат на снятие, а в каких можно не бояться претензий со стороны проверяющих.

Когда нельзя предъявить к вычету НДС с аванса

Однозначно не стоит связываться с авансовым вычетом, если вы являетесь налоговым агентом по НДС, то есть:

<или> приобретаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в российской ИФНСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-08/334 ;
<или> арендуете федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у собственника, то есть у органа власти и управления (например, Росимущества) или органа местного самоуправления (например, комитета по управлению имуществом)п. 3 ст. 161 НК РФ ;
<или> приобретаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУПами, МУПами или соответствующими учреждениямип. 3 ст. 161 НК РФ .

В этом случае зачесть входной НДС можно только после оприходования товаров (оказания услуг, принятия к учету результатов работ)п. 3 ст. 171 НК РФ ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ .

Есть судебное решение в пользу налогового агента, где суд сказал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета по НДС является наличие документа, подтверждающего уплату налога в бюджет, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДСПостановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22 . Но это решение единичное, и ориентироваться на него не нужно.

Когда рискованно принимать к вычету авансовый НДС

СИТУАЦИЯ 1. В вашем договоре нет условия о предварительной оплате

Вероятнее всего, контролирующие органы снимут такой вычет даже при наличии безупречно оформленного счета-фактуры от продавца. Их основной аргумент - в п. 9 ст. 172 НК РФ прямо указано: «...вычеты... производятся... при наличии договора, предусматривающего перечисление [сумм предоплаты]...» .

Если вычет с аванса получить все-таки хочется, составьте задним числом дополнительное соглашение к уже имеющемуся договору и пропишите в нем условие о предоплате.

СИТУАЦИЯ 2. Договор как единый документ не составлялся, а аванс вы перечислили на основании счета

Отказывая в вычете, налоговики будут ссылаться все на тот же п. 9 ст. 172 НК РФ, где упомянут договор. Однако в НК РФ ничего не сказано про форму договора. А между тем это не обязательно должен быть единый стандартный документ. Если продавец выставляет покупателю счет на предоплату, а тот его оплачивает, то считается, чтоп. 1 ст. 160 , п. 1 ст. 432 , пп. 2, 3 ст. 434 , ст. 435 , п. 3 ст. 438 ГК РФ :

договор заключен;
условие о предоплате согласовано.

<или> попросить продавца указать в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются авансом;
<или> составить договор в форме единого документа и прописать в нем условие о предоплате.

СИТУАЦИЯ 3. Аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме (к примеру, товарами при бартерной сделке или векселем)

Минфин против вычета в этом случае, поскольку у вас не будет платежного порученияп. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . То есть вычетом можно воспользоваться, только если предоплата сделана безналичными деньгами.

Из п. 3 Постановления Конституционного суда РФ от 20.02.2001 № 3-П:
«…исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы [НДС]... не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем…».

Но это по меньшей мере спорно. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о документе, подтверждающем факт предоплаты. А какой конкретно это документ - не указано. При наличных расчетах таким документом вполне может быть кассовый чек, а при бартере или передаче векселя - акт приема-передачи товаров (работ, услуг) либо векселя. Есть и судебные решения, подтверждающие эту позициюсм., например, Постановление Восемнадцатого ААС от 03.05.2011 № 18АП-3563/2011 . Да и вообще, из НК прямо не следует, что, в частности, при безденежных расчетах вычет авансового НДС неправомерен.

Однако во избежание возможных претензий лучше в описанной ситуации от вычета воздержаться.

Когда к вычету авансового НДС претензий быть не должно

СИТУАЦИЯ 1. В договоре прописано условие о предоплате, но конкретная сумма не указана

В этом случае вы можете принять к вычету НДС, исходя из перечисленной суммы предоплаты, которую продавец укажет в авансовом счете-фактуреп. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490 .

СИТУАЦИЯ 2. Вы по каким-то причинам отступили от договорного порядка выплаты аванса

К примеру, договором предусмотрена 100%-я предоплата, а вы перечислили аванс несколькими траншами, или наоборот.

Минфин не видит в этом ничего предосудительногоПисьмо Минфина России от 24.07.2009 № 03-07-09/33 . Главное, чтобы в договоре присутствовало условие об авансе, а как оно будет выполняться покупателем - дело десятое. Отметим, что в случае перечисления аванса несколькими траншами безопаснее иметь отдельные счета-фактуры на каждый платеж. Поэтому попросите продавца не включать все суммы в единый счет-фактуру.

СИТУАЦИЯ 3. Вы приобретаете товары (работы, услуги) через посредника

Для беспроблемного зачета входного НДС с аванса нужны будут следующие документыПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ :

копия счета-фактуры, выставленного посреднику продавцом, получившим аванс;
счет-фактура посредника;
платежки на перечисление аванса от вас посреднику, а от посредника - продавцу;
договоры между вами и посредником, а также между продавцом и посредником, предусматривающие предоплату.

Если уж вы приняли НДС с аванса, не забудьте после получения отгрузочного счета-фактуры восстановить налог, ранее заявленный к вычету.

Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем

Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.

Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу

Е. Зеленщикова, Тверская обл.

Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?

: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а.

Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них - только ее номе рп. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни - позже, при отгрузке, - у продавц ап. 2 ст. 169 НК РФ .

Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур еподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк ипп. 5 , 2 ст. 169 НК РФ .

До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми

А. Перстянский, г. Тула

У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя - несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?

: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар аподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС - это только та оплата, которая получена до отгрузк ип. 1 ст. 167 НК РФ ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.

Дата отгрузки - это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик аПисьмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .

Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки - это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель - для определения даты отгрузки неважно.

Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.

До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем

Е. Аллямова, г. Москва

Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?

: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по нимп. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.

Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.

Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.

Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора

Н. Спицына, г. Москва

Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.

: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, - дата отгрузки соответствующих товаро вп. 6 ст. 172 , п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).

Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 - на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.

Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует

М. Дьячина, г. Санкт-Петербург

У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было - по нему еще будут другие поставки?

: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс ап. 5 ст. 171 НК РФ .

И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие - самим фактом возврата аванс аст. 438 ГК РФ .

Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и судПостановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.

Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае - двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.

Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи яп. 3 ст. 450 ГК РФ .

Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет

Ю. Чиликина, Ставрополье

Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор ап. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.

: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты мподп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.

Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать

Л. Пинченко, г. Москва

: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.

Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги - аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса - неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор еп. 9 ст. 172 , п. 12 ст. 171 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .

Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру

Г. Цыплюк, г. Ростов-на-Дону

Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл ип. 3 ст. 168 НК РФ . Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз яп. 1 Правил заполнения счета-фактуры (так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?

: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко йп. 1 ст. 168 , п. 4 ст. 164 , п. 8 ст. 171 НК РФ . Да и сумму вычетов при исчислении НДС определяют не на каждую отдельную дату, а в целом за налоговый период - кварта лп. 1 ст. 171 , п. 4 ст. 166 , ст. 163 НК РФ .

Однако в конце квартала лучше следить, чтобы счета-фактуры на авансы были составлены сразу, в день получения денег. Иначе даты отгрузки и составления авансового счета-фактуры могут прийтись на разные кварталы. И придется объяснять налоговикам, почему авансовый НДС принят к вычету в одном квартале, а соответствующий ему счет-фактура датирован следующим кварталом.

Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты

Л. Павлова, г. Воронеж

Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму?

: Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ыподп. 5 п. 5.1 ст. 169 , п. 1 ст. 168 НК РФ .

Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче тп. 2 ст. 169 НК РФ . Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы.

Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи нПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 .

Отчетность за сотрудников