Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами можно выплатить только безналично. Участникам же ООО - как через кассу , так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику
Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью.
В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.
Бухучет
Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды участникам, акционерам - сотрудникам организации.
Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
- 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера - сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру - организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера - организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
- 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
- 40 акциями владеет нерезидент - гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2016 года.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 20 748 руб. (159 600 руб. * 13%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. * 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 51
- 138 852 руб. (159 600 руб. - 20 748 руб.) - перечислены дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.
Как отразить выплату дивидендов
От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.
Если дивиденды выплачивают деньгами , то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
- выплачены дивиденды в денежной форме.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество , то порядок бухучета зависит от вида этих активов:
| Операция | Вид имущества | Дебет | Кредит | Основание |
|
|---|---|---|---|---|---|
| Начисление дивидендов | Не имеет значения | 84 | 75-2 (70) | Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) |
|
| Выплата дивидендов в натуральной форме | Не имеет значения | 75-2 (70) | 91 | Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) |
|
| Списание имущества, переданного в оплату дивидендов | Готовая продукция и товары | 90-2 | 43 (41) | Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) |
|
| Материалы | 91-2 | 10 | Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) |
||
| Основные средства | амортизация | 02 | 01 | Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) |
|
| 91-2 | 01 | Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) |
|||
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Страховые взносы
При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Дело в том, что дивиденды - это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.
НДФЛ
НДФЛ с дивидендов платят:
- резиденты , всегда;
- нерезиденты , только когда дивиденды выплачивают российские организации.
При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен .
Ситуация: какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ - год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили?
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем ?
Да, нужно.
Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов - предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника) ?
Да, нужно.
Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации) ?
Да, нужно.
Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.
Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. * 13% = 20 748 руб.
Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. * 15% = 15 960 руб.
Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.
Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114). Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2016 году, но распределенных в предыдущие годы? С дивидендов, выплаченных 1 января 2016 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2016 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды. Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому если выплата датирована 2016 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов. Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962. Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентовНДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле: Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб. В марте 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так: - с дохода Смита (нерезидента): - с дохода Львова (резидента): В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛНДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций перечисляйте в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ. |
Определения термина "дивиденды " гражданское законодательство РФ не содержит.
Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) термин "дивиденды" не упоминается.
Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.
Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
При этом не признаются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.
В какой срок надо выплатить дивиденды
ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:
или уставом общества;
или решением о выплате дивидендов.
Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов
Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.
За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):
на АО - в размере от 500 000 до 700 000 руб.;
на должностное лицо АО - в размере от 20 000 до 30 000 руб.
НДФЛ с дивидендов
По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.
Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.
Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.
Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц - налоговых резидентов - по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).
Дивиденды и
Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов
Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 "Расчеты с учредителями" .
В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" , субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета , субсчет 75-2 , и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (в общем случае), по дебету счета и кредиту счета (когда участники общества являются его работниками).
Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:
Дивиденды и
В балансе показатель "Нераспределенная прибыль" (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.
Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III "Капитал и резервы" обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Дивиденды: подробности для бухгалтера
- Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Из доходов российских получателей дивидендов При выплате дивидендов российским организациям и физическим... пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией... , контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного... происходит, если АО само получало дивиденды. Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ...
- Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?
Прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, ... прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, ... числе и после выплаты дивидендов. Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества... двойного налогообложения Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно... «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного...
- Дивиденды: выплата под условием или последующая отмена выплаты
Защищал свое право на получение дивидендов от деятельности компании: спор из... давности для требования о выплате дивидендов не пропущен, так как он... срока для выплаты. 4. Выплата дивидендов под условием (погашение участником долга... размер прибыли, направляемый на выплату дивидендов. Кроме случаев, когда общество вынуждено... корпоративных отношений. Единственными условиями выплаты дивидендов должны быть фактическое наличие прибыли...
- АО выплатило дивиденды: заполняем декларацию
2-НДФЛ АО выплачивает дивиденды «иностранцам». Получатель дивидендов – иностранная компания Согласно... х 20%) для выплаты дивидендов акционерам, получающим дивиденды через депозитарий. АО, являясь... (организация, распределяющая прибыль); вид дивидендов – 1 (промежуточные дивиденды); налоговый (отчетный) период (код... контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы... , если АО само получало дивиденды. Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ...
- Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО
Учета дивидендов? Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются... учета дивидендов? Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются... распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли... налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской... : - Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества); - Энциклопедия...
- Дивиденды в ООО: порядок распределения
Распределения допустим, но понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает... Несмотря на возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что... решение о выплате дивидендов документально оформлено; выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям... вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения... принимать решение о выплате дивидендов. Так, дивиденды не подлежат распределению в...
- Общие и специальные ставки по налогу на прибыль
Доходы, полученные в виде дивидендов Получение (выплата) дивидендов российскими организациями При выплате... % общей суммы выплачиваемых дивидендов. При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ... (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки... НК РФ Источник выплаты дивидендов Получатель дивидендов Плательщик налога на прибыль... уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими...
- ГИД по налоговым поправкам для среднего бизнеса. Зима 2019
Выходе (ликвидации) приравнена к дивидендам Доходы физических и юридических лиц...) из организации, приравняли к дивидендам. Новые нормы также действуют в... её имущества. При этом дивидендами признаётся сумма, превышающая расходы... российская компания выплачивает пассивный доход (дивиденды, проценты, роялти) напрямую офшорной... на прибыль при получении дивидендов через иностранные транзитные компании В... фактически теперь освобождением от налогообложения дивидендов может воспользоваться и та российская...
- Международные холдинговые компании: особенности налогообложения
МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями. Рассмотрим новые... уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими... общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. 2. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной... лицо, получающее доход в виде дивидендов, должно предоставить налоговому агенту, ... 1 ст. 309 НК РФ, – дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику...
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль. При... обществ, что подразумевает получение дивидендов в случае получения такими обществами... над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом если суммы... основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, предусмотренной... долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента... новированного из обязательств по выплате дивидендов, в пользу иностранного участника, ...
- Обоснование поступлений в плане финансово-хозяйственной деятельности
Хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим учреждению, ... направляемой ими на выплату дивидендов или распределяемой ими среди участников... за который выплачиваются дивиденды. Пример 3. Рассчитаем объем дивидендов, планируемых к... акционерного общества, на выплату дивидендов будет направлено в 2019 году... . Сначала рассчитаем ежегодную сумму дивидендов по привилегированным акциям: Поступления... 102,5 (руб.). Рассчитаем сумму дивидендов по обыкновенным акциям. Поступления план...
- Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
Под "моментом распределения дивидендов" в контексте положений... обществом о распределении (выплате) дивидендов. Письмо от 31 октября... о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую... получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации... скрытой формой распределения прибыли (дивидендов). Письмо от 27 июля... , если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства...
- Деофшоризация, КИК и обмен налоговой информацией в 2017-ом году
Ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли... прибыли КИК за вычетом распределяемых дивидендов и дивидендов, полученных КИК (далее - ... российским компаниям, выплачивающим «пассивные» доходы (дивиденды, проценты, роялти) иностранным партнерам. В... «активная» компания; после фактического распределения дивидендов российский резидент обязан добровольно заявить... физического лица, на который поступили дивиденды, - обязательно; иностранная компания не...
- Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.
Ставки 5 процентов при налогообложении дивидендов предполагают наличие прямого вложения в... Налогового кодекса Российской Федерации в дивиденды, не вправе применять налоговую ставку... , что применительно к налогообложению трансграничных дивидендов понятие "капитал" включает... выплачиваемый иностранному лицу доход признается дивидендами в результате изменения квалификации этого... применение пониженной налоговой ставки для дивидендов, предусмотренной международным соглашением об избежании...
- Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года
... ;1" Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям За отчетный период... (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то... ;4" Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций За отчетный... ; Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все... декларации Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам За год, в...
Соответственно, списание с расчетного счета или выдачу наличных из кассы нужно отражать с видом операции «Прочее списание» («Прочий расход»). Дивиденды учредителям (акционерам), не являющимся сотрудниками организации В том случае, если необходимо начислить дивиденды физическим лицам, не являющимся сотрудниками данной организации, порядок действий в 1С: Бухгалтерии будет аналогичным, изменения затронут только используемые счета учета: в данном случае начислять дивиденды и удерживать НДФЛ мы будем в корреспонденции со счетом 75.02, а не 70.Проводки будут выглядеть следующим образом.
Вид начисления дивидендов по ст 255 какой пункт
Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью. В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера.Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом.
Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г.
№ 14- ФЗ нет.Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70– 159 600 руб.
(266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову; Дебет 84 Кредит 75-2– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Начисление дивидендов К сожалению, программа 1С:Бухгалтерия не предусматривает специального документа для отражения дивидендов. В таких случаях можно отражать данные операции в бухучете вручную.
Инфо
Сделать это можно в разделе «Операции», как показано на изображении ниже. Предположим, что на собрании акционеров было принято выплатить Абрамову Геннадию Сергеевичу дивиденды в размере 345 700 рублей.
В нашем случае он является сотрудником организации ООО «Конфетпром». Первой проводкой, которую мы отразим в бухучете, будут дивиденды. Счет дебета 84.01, кредита 70. В тех ситуациях, когда начисление дивидендов производится физическому лицу, который не является сотрудником данной организации, вместо 70 счета будет использован 75 счет. Теперь отразим в бухучете НДФЛ с дивидендов.
Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):
- по НДФЛ (выплаты физлицам) - по п. 6 ст. 226 НК РФ;
- по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) - п. 4 ст. 287 НК РФ.
Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2017–2018 годах, делают по ставкам:
- НДФЛ - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
- налог на прибыль - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст.
Начисление дивидендов в "1с:бухгалтерии 8"
Внимание
Эта выручка распределяется между участниками, в зависимости от их доли в уставном капитале предприятия, если в уставе компании не прописаны иные положения. Дивиденды Расчет и Проводки Минфин и ранее рекомендовал аналогичным образом учитывать отдельные расходы, связанные с выплатой (например – выплаты процентов по кредитам, направленным на выплату, почтовые расходы на перечисление акционерам).
Письмо Минфина N 03-03-06/60156 Условия для выплаты дивидендов Дивидендом является доход после распределения чистой прибыли, т.е. Начисление и выплата дивидендов: проводки Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.
Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.
Дивиденды в 1с 8.3 — начисление и ндфл
Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке. Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом: НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту: Дивиденды к распределению всем получателям x Дивиденды к распределению всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом x 13% Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».
Бухучет выплаты дивидендов
Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества. Страховые взносы При выплате дивидендов не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч.
1 ст. 7
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Дело в том, что дивиденды – это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г.
Бухгалтерия для малого и среднего бизнеса Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 255 НК РФ - Признается ли расходом для целей налога на прибыль сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы? - Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год? - Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ? - В каком размере для целей налога на прибыль можно учесть расходы на оплату труда совместителей? - Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль премия, выплачиваемая работнику после его увольнения? - Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками? - Все вопросы по ст.
Какой вид начислений для дивидендов
НДФЛ.Дата получения дохода в данном случае – это дата выплаты дивидендов, а срок перечисления налога – «Не позднее следующего за выплатой дохода дня». Сумму выплаченного дохода указываем без вычета НДФЛ.Также на обеих вкладках есть колонка «Включать в декларацию по прибыли».
Эта галочка должна быть установлена, если регистрируются дивиденды, выплачиваемые АО. В этом случае сведения о начисленных суммах и удержанном налоге НЕ будут включены в форму 2-НДФЛ, а найдут своё отражение в декларации по налогу на прибыль.Проводим и закрываем документ.
Остается только выплатить дивиденды, и здесь есть важный нюанс. Несмотря на то, что учредители являются сотрудниками организации, и начисления отражены на счете 70, они не должны быть включены в ведомости на выплату зарплаты.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов: Операция Вид имущества Дебет Кредит Основание Начисление дивидендов Не имеет значения 84 75-2 (70) Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) Выплата дивидендов в натуральной форме Не имеет значения 75-2 (70) 91 Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) Списание имущества, переданного в оплату дивидендов Готовая продукция и товары 90-2 43 (41) Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) Материалы 91-2 10 Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) Основные средства амортизация 02 01 Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) остаточная стоимость 91-2 01 Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) Как видно, проводки обусловлены следующим.
Официальный текст :
Статья 43. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
2. Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Комментарий юриста :
Положения данной статьи закрепляют понятия, имеющие существенное значение для правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных частью второй Налогового кодекса РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Дивидендом признается любой доход, получаемый акционерами или иными участниками коммерческой организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения, при условии, что распределение прибыли осуществляется исходя из принципа пропорциональности долей таких акционеров этой организации в ее уставном (складочном) капитале. Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ распределение прибыли между акционерами (участниками) производится акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, обществами с дополнительной ответственностью, полными товариществами, коммандитными товариществами и производственными кооперативами. Для целей налогообложения доходы от распределения прибыли организации, созданной в любой из указанных организационно-правовых форм, будут признаваться дивидендами.
Дивидендом признается также любой доход, получаемый из источников за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом распространена практика, когда налог с дивидендов, подлежащих выплате организации или физическому лицу, удерживается от источников их выплаты налоговым резидентом соответствующей страны. Впоследствии суммы удержанного таким образом налога в определенных случаях могут быть учтены при исчислении соответствующих налогов, установленных законодательством РФ. Отграничение дивидендов от иных выплат акционерам и иным участникам коммерческих организаций имеет важное практическое значение. Так в отношении дохода от долевого участия в деятельности организации, полученного в виде дивидендов, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 6%. При исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде дивидендов облагаются по следующим ставкам: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
В случае, если производимые организациями выплаты не признаются дивидендами, суммы таких выплат включаются в налоговую базу и облагаются налогами на общих основаниях. Пункт 2 статьи 43 имеет целью полное выведение из-под налогообложения выплат, которые вообще не являются доходом () и не позволяет отнести к дивидендам передачу акционеру организации ее акций в собственность. При этом доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 43 исключает из числа дивидендов и соответственно из числа подлежащих налогообложению выплат такие, которые производятся некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. То есть главным признаком этого вида дохода является заранее установленные его наличие и размер. В числе долговых обязательств, с наличием которых связано возникновение дохода в виде процентов, могут быть: облигации, векселя, складские свидетельства, кредиты и займы и др. Налогообложение процентов как одного из видов доходов производится в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ. При этом закрепленное в статье 43 их определение приобретает важное прикладное значение, так как его использование в практической деятельности позволяет правильно квалифицировать конкретный вид дохода и исчислить соответствующий налог.
Так превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, признается материальной выгодой и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Выплата дивидендов - вопросы и ответы
Что такое дивиденды
Определение содержит Налоговый кодекс РФ, часть I, раздел IV, глава 7, статья 43. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Такое же определение содержит документ под названием "Методические рекомендации по разработке дивидендной политики в акционерных обществах с государственным участием", составленный Федеральным агентством по управлению государственным имуществом.
Федеральный закон "Об акционерных обществах" не содержит понятия дивиденда, однако в нем есть статьи, описывающие порядок их выплаты и ограничения по выплатам. Термин "дивиденд" используется в статье 102 Гражданского кодекса Российской Федерации, но также не содержит определения, что это такое.
Таким образом, под термином "дивиденд" следует понимать определение, указанное в Налоговом кодексе РФ.
Что не считается дивидендом
Итак, не признаются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Несмотря на то, что второй пункт говорит о том, что выплата в виде передачи акций не признается дивидендами, специалисты указывают, что если это предусмотрено уставом акционерного общества, то дивиденды могут быть выплачены акциями. Такой способ расчета с акционерами предпочитают компании, которым необходимы денежные средства для развития бизнеса. Это выгодно и акционеру - он получает дополнительные акции и его вес в компании растет. Таким образом здесь есть противоречие между законом об акционерных обществах и Налоговым кодексом РФ.
Что является источником выплаты дивидендов?
Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах", источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения - чистая прибыль общества, которая определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX
На практике в акционерных обществах возможна парадоксальная, казалось бы, ситуация, при которой обязанность по выплате дивидендов наступает и при отсутствии необходимых для этого условий. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об акционерных обществах, в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда по привилегированным акциям считается определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения.
При этом владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, имеют право на получение указанных дивидендов независимо от наличия у акционерного общества прибыли. Таким образом, при определенных условиях акционеры – владельцы обыкновенных акций в силу закона могут вовсе не получить дивидендов, в то время как владельцам привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, будут выплачены дивиденды в любом случае.
В каком виде выплачиваются дивиденды
Дивиденды выплачиваются деньгами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах". Если уставом общества предусмотрена иная форма выплаты дивидендов, то она может быть выплачена в натуре - в виде товаров, ресурсов, продукции или услуг.
Как гласит пункт 8, статьи 42, V главы ФЗ "Об акционерных обществах", выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах – почтовым переводом. Это положение явно указывает требование выплачивать дивиденды только безналичным способом.
Если компания выплатит дивиденды иным способом, нежели чем безналичным переводом, то она может быть оштрафована на сумму от 500 до 700 тыс рублей. Срок давности привлечения к ответственности по этому нарушению - один год.
Обязанность общества по выплате дивидендов лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.
Примечательно, что если компания после объявления о выплате дивидендов не выплатила их в установленный срок, акционер может обратиться в суд о взыскании причитающейся суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.
Приведенные положения можно с определенной долей допущения применить и к обществам с ограниченной ответственностью. Так, Федеральный закон №08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО), так же не дает легального определения термина "дивиденд", однако регулирует вопросы "распределения чистой прибыли среди участников общества". Закон об ООО аналогично регулирует источники выплаты дивидендов, а также случаи ограничения их выплаты.
Вместе с тем, в отличии законодательства об акционерных общества, Закон об ООО дает участникам возможность иного порядка распределения прибыли (не пропорционального) исключительно в случае предварительного наличия в Уставе такого порядка.
Еще одним отличием является запрет для ООО принимать решение о распределении своей прибыли между участниками до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника этого общества в случаях, предусмотренных Законом об ООО.
Как удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых деньгами
Особенности удержания налога на доходы физических лиц установлены статьями 214, 226.1, 224 Налогового кодекса РФ.
Удержанием налога при выплате дохода в виде дивидендов по акциями российских компаний занимается налоговый агент – доверительный управляющий или профессиональный брокер, которые ведут в интересах налогоплательщика операции по брокерскому обслуживанию, а также в рамках договоров доверительного управления, поручения, комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.
Для налоговых резидентов России налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Для нерезидентов, получающих доход по таким же условиям, налоговая ставка составляет 15%.
Налогообложение нерезидентов предусматривает другую ставку удерживаемого налога в том случае, если нерезидент имеет гражданство страны, с которой Россия подписала соглашение об избежании двойного налогообложения. Список стран, с которыми подписаны соглашения, а также сами соглашения, находятся на сайте Федеральной налоговой службы РФ.
Эти соглашения имеют более высокую юридическую силу, чем Налоговый кодекс РФ. Об этом прямо сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ: "Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации".
Стоит обратить внимание, что с 1 января 2015 года отменена ставка налогообложения в 9% для налоговых резидентов РФ - физических лиц. Таким образом, компании теперь не могут оптимизировать налоговую нагрузку за счет "дивидендных" доходов. Новая ставка налога применяется к выплатам, которые производятся после первого января 2015 года.
Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX
С принятием так называемого "антиоффшорного пакета законов" существенно снизилась привлекательность широко распространенного способа налоговой оптимизации в виде выплаты дивидендов участникам (акционерам) – иностранным контролируемым компаниям и применения льготных налоговых ставок.
Поскольку большинство оффшорных юрисдикций не имеет соглашений об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, при выплате дивидендов на оффшорную компанию в России, взимается налог у источника.
Вместе с тем, с учетом тенденции к "деоффшоризации" в российском праве, представляется, что применение подобной стратегии может в скором времени стать не выгодным.
Цель "антиоффшорного" пакета законов – сделать невыгодным использование оффшорных компаний для целей налогового планирования.
Внесенными поправками предусмотрено два подхода к налогообложению деятельности иностранных оффшорных и "транзитных" аффилированных компаний:
признание российским налогоплательщиком не распределенной прибыли своих контролируемых иностранных компаний в качестве дохода, подлежащего налогообложению;
признание иностранной компании налоговым резидентом Российской Федерации с обязанностью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций как российской организацией.
Доходы по дивидендам образуют отдельную налоговую базу, согласно пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ, к ним не применяются налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные).
Как удерживать налог с неденежных дивидендов
Если выплата дивидендов происходит не в денежных средствах, а в виде имущества (или вообще любых активов предприятия), то это считается реализацией - такую позицию занимает Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. А это значит, что возникает налогооблагаемая база, в результате число и характер налогов будет зависеть от того режима налогообложения, в котором находится предприятие. Таким образом, если возникает желание выплатить дивиденды имуществом, необходимо решить этот вопрос с бухгалтером и юристом компании.
В любом случае компания при выплате дивидендов в неденежной форме обязана, как налоговый агент, удержать налог. Если у компании нет на это денег и удержать налог невозможно, она должна в течение месяца уведомить об этом налоговую инспекцию. Второе такое уведомление необходимо направить в налоговую инспекцию и по месту собственной регистрации. Налоговая служба, получив уведомление, будет самостоятельно истребовать у акционера уплаты налога за полученное имущество.
Кроме налогов, с дивидендов не удерживаются никакие другие платежи, в том числе во внебюджетные фонды - пенсионный или Фонд социального страхования. В эти фонды начисляются взносы с платежей, возникших в результате трудовых отношений, либо по договорам гражданско-правового характера, предусматривающие выполнение работ или оказание услуг. Дивиденды - это распределение чистой прибыли, которая осталась после уплаты всех налогов, они находятся вне рамок трудовых отношений.
Обязана ли компания выплачивать дивиденды?
Общество имеет право не распределять прибыль в дивиденды. Согласно постановлению ФАС Московского округа от 17 сентября 2007 г. № КГ-А40/6638-07, "принятие решения о начислении дивидендов и их выплате акционерам, пропорционально размещенным акциям, является правом, но не обязанностью общества. Иное толкование статьи 42 ФЗ может привести к произвольному вмешательству в частные дела участников гражданских отношений, что недопустимо в силу основных начал гражданского законодательства, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации".
Примечательно, что судебная практика Англии и США предусматривает право акционера обратиться в суд и потребовать выплаты дивидендов даже в том случае, если они не объявлены, а деятельность компании показывает прибыль.
Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX
На недопустимость принуждения общества к выплате дивидендов обращают внимание высшие судебные инстанции РФ. Так, в абз. "б" пункта 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" разъяснено, что, если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование об обязании их выплаты, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.
Кто имеет право на получение дивидендов
Для определения круга акционеров, имеющих право на получение дивидендов, проводится закрытие реестра, в результате чего определяются владельцы обыкновенных и привилегированных акций. С 2014 года изменился порядок и сроки выплаты дивидендов, обозначенные в ФЗ "Об акционерных обществах". Теперь дата закрытия реестра определяется общим собранием акционеров общества по предложению совета директоров. Дата назначается не ранее 10 и не позднее 20 дней после проведения этого собрания. Таким образом, дата закрытия реестра акционеров, имеющих право участвовать в общем собрании, не совпадает с датой закрытия реестра для определения акционеров, имеющих право на дивиденды.
Когда у акционера возникает право на получение дивидендов
Каждый акционер имеет право на получение дивидендов за счет чистой прибыли предприятия. Оно возникает при исполнении всех следующих условий:
по итогам отчетного периода компания получила чистую прибыль,
совет директоров или наблюдательный совет общества принял решение, с рекомендациями относительно размера дивидендов,
проведено общее собрание акционеров, с общим числом голосующих акций - более половины,
в повестке дня общего собрания акционеров был вопрос о выплате дивидендов,
соблюдено условие, что размер дивидендов не будет больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества,
оглашены решения, принятые общим собранием акционеров,
наступил срок выплаты дивидендов,
акционер находится в реестре лиц, имеющих право на дивиденды.
Если хотя бы одно условие не исполняется, дивиденды не выплачиваются.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Этот вопрос регламентируется в статье 43 ФЗ "Об акционерных обществах". В частности, нельзя принимать решение о выплате дивидендов, если не до конца оплачен уставной фонд компании, если компания находится в состоянии банкротства, либо если выплата дивидендов приведет ее к такому состоянию. Также, нельзя принимать решение о выплате дивидендов только части владельцев акций, дивиденды выплачиваются либо всем, либо никому.
В какой срок надо выплачивать дивиденды
Статья 42 ФЗ "Об акционерных обществах" указывает, что срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Сколько денег надо направлять на дивиденды
Закон не ограничивает предел выплат по дивидендам от прибыли для компаний, в которых нет участия государства. Указывается только, что размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества.
Государственные компании обязаны направлять на выплату дивидендов не менее 50% прибыли. Согласно недавно подписанному документу, госкомпании должны считать дивиденды за 2015 год по МСФО, если она больше РСБУ. Также указывается, что чистую прибыль, не распределенную на финансирование инвестиционных проектов и иные цели, необходимо направлять на выплату дивидендов. Инвестиционные проекты должны соответствовать установленным в акционерном обществе требованиям доходности.
Открытие бизнеса
