Идем в справочник Контрагенты и создаем нового поставщика:

Заполняем наименование поставщика. Поскольку поставщик зарубежный, то для нас важно указать, что он:

• нерезидент
• поставщик

Вся остальная информация в карточке с точки зрения учета импортных операций будет несущественна, поэтому Вы можете заполнять ее на свое усмотрение.

Переходим на закладку Счета и договоры:

Банковский счет иностранного банка мы заполнить в 1С поколения 8.2 не можем. Заполнять банковские реквизиты получателя необходимо будет в Банк-клиенте.

Перейдем к договору. 1С создала договор с поставщиком автоматически. В него следует зайти и поменять при необходимости наименование и валюту договора. Валюту указывайте ту, в которой должны производиться расчеты по договору:

Важно! Валюта банковского счета, с которого выполняется платеж должна совпадать с валютой договора. Иначе платежное поручение в 1С не проведется.

Сейчас часто бывает, что с иностранными поставщиками договора заключаются в рублях. В этом случае, следует указать рубли.

Обычно все достаточно очевидно: оплата выполняется в валюте договора. Покупаем эту валюту на соответствующий валютный счет и с него платим.

Бывают неоднозначные ситуации. Например: у Вас договор в валюте, но с оплатой в рублях по оговоренному курсу. В этом случае договор следует оформлять в условных единицах (выделено бледнее на рисунке) и платить с рублевого счета.

Все - можно оформлять документы.

2. Вводим в 1С аванс иностранному поставщику

Мы с Вами введем частичную предоплату, так как это часто встречающаяся ситуация. Сумма поставки будет 40000 долл, а оплатим мы 20000 долл, т.е. 50% предоплата.

Как я уже говорила, саму платежку оформляем в Банк-Клиенте. Если при оплате иностранному поставщику Вы покупаете валюту, то посмотрите подробное описание, как оформить покупку валюты в 1С . И возвращайтесь.

Но вот, валюта куплена и платеж поставщику прошел по банку - на основании банковской выписки вводим Платежное поручение исходящее (Документы - Управление денежными средствами -Платежное поручение входящее) с видом операции Оплата поставщику:

Обратим внимание на следующие моменты:

. Флажок оплачено рядом с датой поступления на счет должен быть

установлен,
. Банковский счет и договор контрагента в одной валюте,
. Курс валюты 1С по умолчанию предлагает на дату платежа,
. Ставка НДС - Без НДС,
. Счета учета расчетов и авансов устанавливаются 1С из регистра

Контрагенты организаций (счета учета контрагентов). Если регистр не

заполнен, то следует указать вручную. Заполнение регистра описано в

отдельной статье.
Проводим документ. Получаем проводки:

Важно! Автоматическое определение аванса, как на картинке произойдет в случае если у Вас в учетной политике программы настроен зачет авансов при проведении документов.

Теперь ждем товар.

3. Поступление импортного товара на склад

Поступление импортного товара отражаем в документе Поступление товаров и услуг.

Регистрируем инвойс нашего поставщика в сумме 40000 долл по договору поставки:

Обращаем внимание на то, что для поступления от иностранного поставщика по ГТД, необходимо вводить ГТД в серию. Смотрим как указать серию для импортного товара при поступлении и зачем.

Ставку НДС следует выбирать Без НДС. Таможенный НДС вводится отдельным документом ГТД по импорту.

На закладке Цены и Валюта можно изменить курс расчетов. По умолчанию 1С поставит курс на дату в шапке Поступления.

Выбираем курс на дату аванса. При изменении курса взаиморасчетов изменится себестоимость на 41 счете и сумма зачета на ВАЛ.60 для расчета курсовых разниц.

Сумма списания аванса в бухгалтерском учете останется прежней. Смотрим проводки:

4. Вводим в 1С оплату остатка долга иностранному поставщику

Теперь нам нужно оплатить остаток задолженности по документу. Вводим второе Платежное поручение входящее на оставшуюся сумму. Удобно вводить платежное поручение на основании Поступления товаров и услуг. Только будьте внимательны - часть реквизитов заполняется не из Поступления, а по умолчанию:

Проводки по платежному поручению закрывают задолженность на 60.21:

Все мы оприходовали и оплатили импортный товар.

Учитесь новому каждый день и меняйте свою жизнь к лучшему!

Порядок учета операций по внешнеторговым контрактам* представляет для бухгалтера повышенную сложность. В процессе их учета необходимо соблюсти много различных норм и требований российского законодательства. Помимо документального оформления перед бухгалтером стоит задача правильно их отразить в компьютерной программе. В этой статье Е.В. Барышникова (консультант) рассматривает порядок отражения операций по импорту в экономических программах фирмы "1С".

Рис. 1

Рис. 2

Рис. 3

• таможенная пошлина;
• таможенный сбор;

При проведении документ формирует проводки:

• 44 "Расходы на продажу";
• 91 "Прочие доходы и расходы".

Отражение импортных операций в "1С:Бухгалтерии 8"

В "1С:Бухгалтерии 8" для проведения операций по импортному контракту и правильному учету взаиморасчетов с поставщиком необходимо определить условия договора в справочнике "Договоры" (рис. 1).

Рис. 1

В поле "Вид договора" необходимо указать "с поставщиком"; выбрать валюту, в которой оформлен договор. Порядок взаиморасчетов с контрагентом зависит от настройки конфигурации и возможен в двух вариантах:

• по договору в целом (при закрытии договора программа сама найдет нужные расчетные документы);
• по расчетным документам (при закрытии договора пользователь должен самостоятельно указать расчетный документ).

Для перечисления денежных средств по импортному контракту в счет предварительной оплаты поставщику используется документ "Платежное поручение исходящее". На панели инструментов данного документа по кнопке "Операция" выбирается вариант "Оплата поставщику". Счет учета выбрать 52, указать "Банковский счет" (валютный), по которому происходит движение. Счета бухгалтерского учета по расчетам и авансам выбрать - 60.21 и 60.22 (см. рис. 2).

Рис. 2

Для правильного расчета рублевой суммы нужно своевременно заполнять в справочнике "Валюты" информацию о курсах валют. В случае необходимости пользователю доступно для редактирования поле "Курс", в котором отражается текущий курс валюты на дату документа.

В справочнике "Валюты" имеется возможность загрузить автоматически курсы валют с сервера РБК. Для этого на панели документов необходимо использовать кнопку "Загрузить курсы". В открывшемся диалоговом окне обработки указать период за который необходимо загрузить курсы. С помощью кнопки "Подбор" или "Заполнить" сформировать список валют, по которым необходимо загружать курсы. Загрузка курсов производится при нажатии на кнопку "Загрузить". После загрузки информация о курсах валют автоматически записывается в регистр сведений для каждой валюты.

При проведении документ "Платежное поручение исходящее" формирует проводку:

Дебет 60.22 Кредит 52 - на сумму контрактной стоимости поставки.

Формирование стоимости приобретаемых материальных ценностей может отражаться:

• с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", непосредственно на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары".

Порядок формирования фактической стоимости материальных ценностей должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Формирование фактической стоимости материальных ценностей с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" доступно пользователю с помощью ручных операций.

В данной статье рассмотрим схему учета фактической стоимости непосредственно на счетах учета материальных ценностей.

В качестве примера рассмотрим учет импортного товара.

Поступление товара от иностранного поставщика оформляется документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность - Покупка). На панели инструментов документа по кнопке "Операция" выбрать вариант - "Покупка, комиссия".

По кнопке "Цена и валюта" снять флаг "Учитывать НДС" (стоимость товара не включает в себя сумму налога, налог уплачивается таможенным органам).

На закладке "Товары" заполнить табличную часть документа информацией о товарах. В табличной части документа необходимо также указать страну происхождения импортного товара и номер грузовой таможенной декларации (рис. 3). Для этого может понадобиться настроить видимость колонок табличной части документа. Видимость тех или иных колонок табличной части настраивается в специальном окне "Настройка списка", вызываемом из контекстного меню табличной части документа (открывается нажатием правой клавиши мыши при условии нахождения курсора над табличной частью - подробнее о настройке видимости колонок можно прочесть в "Руководстве по ведению учета").

Рис. 3

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21 - на сумму контрактной стоимости; Дебет 60.21 Кредит 60.22 - на сумму зачтенного аванса; Дебет ГТД (без корреспонденции) - на количество поступившего товара (без суммы).

В соответствии с ПБУ 5/01 первоначальная стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением. При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

• таможенная пошлина;
• таможенный сбор;
• другие расходы (услуги таможенного брокера, услуги по транспортировке и т.д.).

Для отражения информации о таможенных сборах и пошлинах, зафиксированных в грузовой таможенной декларации, используется документ "ГТД по импорту" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). Данный документ может "вводиться на основании" документа "Поступление товаров и услуг". На закладке "Основная" указывается номер ГТД и суммы таможенных сборов, на закладке "Разделы ГТД" вводится информация о материальных ценностях и суммах таможенных платежей. При проведении документа формируются проводки:

Дебет 41.01 Кредит 76.05 - на сумму таможенной пошлины; Дебет 41.01 Кредит 76.05 - на сумму таможенного сбора; Дебет 19.05 Кредит 76.05 - на сумму НДС.

Для отражения прочих расходов, формирующих фактическую стоимость материальных ценностей, необходимо использовать документ "Поступление доп. расходов" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). В данном документе имеется возможность распределять сумму дополнительных расходов двумя способами:

• пропорционально сумме товаров ("по суммам");
• пропорционально количеству товара ("по количеству").

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21 - на сумму расходов; Дебет 19.04 Кредит 60.21 - на сумму начисленного НДС.

Для отражения расходов, связанных с приобретением, но не включаемых в стоимость материальных ценностей, используется документ "Поступление товаров и услуг", которым отражается поступление материальных ценностей. В этом документе заполняется закладка "Услуги", на которой указывается информация о расходах и определяется счет затрат, на который эти расходы должны быть отнесены. Расходы, не включаемые в стоимость материальных ценностей, могут учитываться на счетах:

• 44 "Расходы на продажу";
• 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, операции по поступлению материальных ценностей и по отражению услуг, не включаемых в стоимость, можно отразить в одном документе.

Следует обратить внимание, что на практике часто возникает необходимость учитывать импортные товары в период их доставки в качестве материальных ценностей, находящихся в пути. Поскольку на счетах учета материальных ценностей в программе предусмотрена аналитика по складам, то для учета ценностей, находящихся в пути, можно на счетах учета материальных ценностей (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) создать дополнительный "виртуальный склад". Для этого в справочник "Склады" добавить элемент с произвольным наименованием (например, "МЦ в пути" или др.) и оприходовать материальные ценности на этот склад. При фактическом поступлении материальных ценностей документом "Перемещение товаров" (главное меню Основная деятельность - Складские операции) отразить поступление ценностей на склад предприятия.

Отражение операций по импортному контракту в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".

При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.

Для анализа проведенных операций используется набор стандартных бухгалтерских отчетов.

Отражение импортных операций в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" для правильного проведения расчетов с иностранным поставщиком по внешнеторговому контракту также необходимо в справочнике "Договоры" для контрагента, от которого поступают материальные ценности, правильно определить условия договора (см. рис. 4).

Рис. 4

Цены в договоре устанавливаются в валюте (USD, EURO), оплата договора устанавливается также в валюте.

Перечисление оплаты поставщику за импортный товар отражается документом "Выписка" (валютная). При проведении документ сформирует проводки:

Дебет 60.22 Кредит 52

Оприходование импортного товара (материала) непосредственно на счетах учета материальных ценностей - 41 "Товары" (10 "Материалы") - осуществляется с помощью документа "Поступление товара" ("Поступление материала"). При проведении данный документ формирует проводки:

Дебет 41.1 Кредит 60.11 - на сумму контрактной стоимости; Дебет 60.11 Кредит 60.22 - на сумму зачтенного аванса; Дебет Н02.02.1 (без корреспонденции) - отражено поступление товара для налогового учета.

При заполнении документа особое внимание следует обратить на порядок учета НДС.

Для учета взаиморасчетов с таможенными органами используются счета:

• 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";
• 19.4 "НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам".

Поскольку стоимость товара, поступившего от поставщика, не включает в себя сумму налога, а сумма налога уплачивается непосредственно таможенным органам, в документе "Поступление товара" ("Поступление материала") необходимо снять флаг "Счет-фактура", а информацию о сумме налога, уплаченного на таможне, ввести документом "Счет-фактура полученный" (см. рис. 5).

Рис. 5

В данном документе на закладке "Корреспондирующие счета" выбрать счет Дебета - 19.4 "НДС уплач. таможенн. орг.", счет кредита - 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"; на закладке "Импортные товары" указать номер грузовой таможенной декларации и количество поступившего по ней товара. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.4 Кредит 76.5 - на сумму налога, уплаченного на таможне; Дебет ГТД (без корреспонденции) - на количество поступивших по декларации материальных ценностей.

Учет дополнительных расходов, связанных с приобретением материальных ценностей у иностранного поставщика, отражается в конфигурации документом "Услуги сторонних организаций". Для включения расходов, связанных с уплатой таможенной пошлины и таможенного сбора, в первоначальную стоимость приобретаемых материальных ценностей, в документе "Услуги сторонних организаций" в поле "Документ поступления" необходимо указать тот документ поступления, которым отражено оприходование импортного товара. В этом случае расходы, указанные в табличной части документа "Услуги сторонних организаций" будут включены в первоначальную стоимость товара. В поле "Тип исполнителя" указать - 76 "Прочий кредитор" (расчеты с таможней учитываются по счету 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами). При проведении документ формирует проводки:

Дебет 41 "Товары" (10 "Материалы") Кредит 76.5 - на сумму дополнительных расходов.

Для учета расходов, не включаемых в стоимость материальных ценностей, также используется документ "Услуги сторонних организаций". В данном случае поле "Документ поступления" остается не заполненным. В табличной части документа в поле "Корр. Счет" следует указать счет затрат, на который эти расходы должны быть отнесены:

• 44 "Расходы на продажу";
• 91 "Прочие доходы и расходы".

Закупили импортный товар, который был оплачен авансом 100%. В договоре про переход права собственности звучит следующее: "Право собственности на Продукцию переходит от компании «Белзона» Дистрибьютору при наступлении последнего из следующих событий: компания «Белзона» получает все суммы, подлежащие оплате Дистрибьютором по настоящему Соглашению; Дистрибьютор или его представитель забирает Продукцию". Дата инвойса от поставщика 19.01.2016г., дата помещения под таможенный контроль (дата, "зашитая" в номере ГТД) - 19.02.2016, дата "выпуск разрешен" - 25.02.2016г.? Какой из этих трех дат мне ставить на учет (или дата будет иной)? Сильно менялся курс в этот период, суммы большие.

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода к Вам права собственности на них. Согласно условиям Вашего договора, учитывая, что товар был оплачен авансом, право собственности на него перешло к Вам на дату получения товара со склада поставщика, этой датой и нужно оприходовать товар. Стоимость импортного товара, оплаченного авансом, определяется в бухгалтерском учете по курсу на дату перечисления денег.

Обоснование

Из рекомендации Системы Главбух ВИП-версия для коммерческих организаций
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:

• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 , ПБУ 3/2006);
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 , абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Как отразить в бухучете приобретение товаров

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать

По какой цене приходовать импортный товар по цене указанной в инвойсе или в ГТД, цена товара в инвойсе и в ГТД отличается?

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

Таможенная стоимость, указанная в ГТД может отличаться от стоимости, указанной в инвойсе. При оприходовании товаров необходимо учитывать стоимость, указанную в инвойсе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

• контрактной цены;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).
• контрактной цены;
• дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).*

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Платим НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пункта 2).

Исчисляем налог
О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункта 2 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
– таможенная стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является 19.1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно 19.1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитания;
– методом сложения;
– резервным методом.*

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19.1 , 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены форма № ДТС-2).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-2 , в остальных случаях –форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в пункта 2 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

Стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

Остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете . К счету "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

Транспортные расходы;

Таможенные платежи и сборы;

Прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

На конец каждого месяца;

На дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Условие

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

Авансовый платеж - 34% стоимости товара;

Оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

Оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

Уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

Товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

			Сумма, руб.
На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)
Перечислена предоплата поставщику (15 300 евро х 41,2441 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками"	52 "Валютные счета"
На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления - 13.07.2012)
Оплачена таможенная пошлина	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"
Оплачен таможенный сбор	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"
Уплачен ввозной НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам"	51 "Расчетные счета"
Отражен уплаченный НДС	19 "НДС по приобретен- ным ценнос- тям"	68 "Расчеты по налогам и сборам"
Отражена стоимость полученного товара (15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х 41,0072 руб/евро)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщи- ками и подрядчика- ми"
Принят к вычету уплаченный НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретен- ным ценностям"
На конец месяца (31.07.2012)
Отражена положительная по задолженности поставщику (29 700 евро х (40,0072 руб/евро - 39,5527 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками"	91-1 "Прочие доходы"
На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)
Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара (29 700 евро х 39,1923 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками"	52 "Валютные счета"
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (39,5527 руб/евро - 39,1923 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщи- ками и под- рядчиками"	91-1 "Прочие доходы"

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

Налоги и платежи