Консультационные, информационные, юридические, аудиторские услуги, маркетинговые исследования всегда подвергаются тщательной проверке налоговыми органами. Как доказать реальность оказания таких услуг исполнителем, их необходимость для заказчика, да еще и убедить проверяющих, что цена соответствует рыночной?
Расходы на услуги
Услуги не следует путать с работами. В отличие от последних, первые не имеют материального выражения, они реализуются и потребляются в процессе их оказания. Результаты работ, наоборот, могут использоваться для удовлетворения потребностей, как организаций, так и граждан, – значит, имеют материальное выражение. Именно в этом и заключается сложность подтверждения расходов на услуги, их экономическая обоснованность и целесообразность. Приходится документально доказывать, что осуществлялись они для получения дохода в рамках предпринимательской деятельности. Проверяющие часто считают, что услуги не оказывались или оказывались в меньшем объеме, что цена их завышена и налогоплательщик вовсе не нуждался в них, т.к. в штате компании есть специалисты, выполняющие аналогичные обязанности.
Эта практика, вероятно, будет продолжаться до тех пор, пока она привыкнет к тому, что Болгария является членом ЕС, там представлен болгарский язык, и поэтому его документы должны быть приняты и на болгарском языке. Новым моментом в этой связи является возможность указать сумму счета - «в любой валюте».
В то же время, однако, следует иметь в виду, что «налоговая база и налог обязательно должны быть деноминированы в левах». Следовательно, уже нет необходимости выставлять проформы счетов в иностранной валюте и на иностранном языке, которые дублируются на болгарском и болгарском левах, поскольку это может быть сформировано с одним счетом.
Заключение договора
Для решения проблемы терминологии уже в договоре необходимо писать «услуги», а не «работы», «оказание услуг», а не «выполнение работ», «акт об оказании услуг», а не «акт приема-передачи выполненных работ» и т.д.
Договор является одним из важных документов, подтверждающих затраты компании, поэтому в нем необходимо четко определить предмет и перечень услуг. Особенно внимательным нужно быть при составлении контракта на маркетинговые исследования, т.к. предметом таких изысканий могут быть потребительские свойства выпускаемой заказчиком продукции, прогноз спроса на нее и рыночной конъюнктуры в конкретном районе. В договоре на оказание информационных или консультационных услуг необходимо перечислить обязанности исполнителя в части совершаемых им действий и указать деятельность, которую он должен осуществить. Желательно предусмотреть способы консультирования заказчика. Так, подобная услуга может быть осуществлена устно по телефону, в офисе исполнителя или заказчика, письменно на бланке организации, по электронной почте, в форме проведения тренингов или семинаров. Если консультант будет привлекать сторонних специалистов, это также надо указать в контракте, но, как правило, исполнитель оказывает услуги лично. Если предполагается консультация по сложным вопросам, необходимо зафиксировать условие об оказании услуг специалистами определенного уровня. Это могут быть квалификационные аттестаты или соответствующее образование. По окончании оказания услуг стороны должны подписать акт или отчет. Здесь мнения экспертов разделились: подписывать надо либо акт, либо отчет, либо и то, и другое. Я бы рекомендовала последнее, особенно, если услуга дорогостоящая, при этом в договоре нужно указать, что результатом оказания услуг будет являться отчет исполнителя, а после его предоставления стороны подписывают акт. Несомненно, все зависит от вида услуг, когда наличие отчета просто жизненно необходимо заказчику.
Следует прямо указать, что при выдаче счетов-фактур контрагентам из государств-членов ЕС необходимо полностью совместить с моделью и содержанием счета-фактуры, требуемого в соответствии с НДС. Это связано с тем, что эти требования являются единообразными для всех государств-членов, и в тех случаях, когда получатель предложения обязан взимать налог, особенно важно, чтобы его счет-фактура выплачивался в соответствии с уставными требованиями. Чтобы иметь право на получение налогового кредита, он должен иметь счет-фактуру о доставке, которая соответствует этим требованиям.
В произвольной форме
На сегодняшний день не утверждены унифицированные формы ни акта, ни отчета. Поэтому эти бумаги составляются в произвольной форме. В акте указывается название услуг, период, в течение которого они были оказаны, их стоимость. Подписывается акт исполнителем и заказчиком, при этом можно указать, что стороны взаимных претензий к объему, качеству и срокам не имеют. К составлению акта нужно подойти со всей ответственностью, т.к. если не указать название и перечень услуг и их стоимость, то расходы на такие услуги нельзя будет признать в налоговом учете. Хотя некоторые арбитражные суды при отсутствии этой информации в акте признают иные документы, в которых отражены подобные сведения. Кроме того, в акте необходимо сделать ссылку на договор, в рамках которого предоставляются услуги. Таким образом, этот документ необходим для подтверждения факта оказания услуг и для определения периода признания расходов на оплату услуг при исчислении налога на прибыль.
Согласно положениям настоящего пункта, счета-фактуры, выданные лицами, зарегистрированными для целей НДС в другом государстве-члене, считаются отвечающими требованиям ст. 114 закона и когда. Серийный номер документа не содержит десяти цифр или содержит другие символы, кроме арабских цифр.
Ему не хватает имени, фамилии и подписи автора документа. Существование «или» в этом положении может привести к выводу о том, что только один из двух различий воспринимается в документе, но, на наш взгляд, характер этих отклонений свидетельствует о том, что в документе возможно существуют и отклонения от требований статьи 114 Закона, не делая их неприемлемыми для целей налогообложения.
Если перечень услуг достаточно объемный и у организации нет возможности его полностью и подробно изложить в акте, тогда необходимо составить отчет.
Составление этого документа не является обязательным, но его наличие послужит заказчику обоснованием необходимости произведенных затрат. При оказании некоторых консультационных услуг готовить отчет необходимо. Кроме того, исполнитель в этом документе указывает подробные сведения об оказанных услугах, дает рекомендации заказчику и делает определенные выводы по предмету исследования – все это имеет практическое значение для осуществления предпринимательской деятельности.
Как выставляются счета-фактуры? Все копии одного и того же документа должны иметь одинаковый номер, независимо от типа формы или документа. Нумерация документов не зависит и не нарушается в конце календарного года. Наиболее часто задаваемые вопросы в этом отношении.
Если нумерация новых счетов-фактур продолжается с количества счетов-фактур, выпущенных под абсо - лютным НДС, или начнется снова. Можно использовать пробелы счетов-фактур, используемых до регистрации. Аналогичным образом, при принятии решения о продолжении нумерации до и после регистрации НДС, такая же процедура может быть выполнена.
Что еще можно отразить в отчете? В зависимости от предмета договора попросите исполнителя указать источники информации, возможные риски как при использовании или неиспользовании описанных рекомендаций, так и при разработке им различных документов. В любом случае не стоит забывать, что составление отчета должно быть предусмотрено в договоре на оказание услуг, иначе заказчик не сможет потребовать эту бумагу от исполнителя, поскольку она не является первичным документом, а законодательство не содержит требований по ее хранению.
Когда выставляется счет-фактура? В случае доставки товара или услуги любой налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру. За исключением НДС, счет-фактура выдается не позднее 5 дней с даты налогового события для доставки или с даты получения авансового платежа, полученного до его исполнения.
Те, о которых говорится в ст. 113, пункт. 3 и ст. 131 закона. В соответствии с положениями ст. 113, пункт. Счет не может быть выдан для доставки. Получатель которого является необлагаемым физическим лицом. Финансовых и страховых услуг, соответственно ст. 46 и ст. 47 закона.
В соответствии с выводами арбитражных судов, налоговые органы не вправе требовать отчет для подтверждения заказчиком осуществленных расходов. А вот если нет акта, и в наличии имеется только отчет, тогда учесть расходы на оплату услуг можно, если выполнены следующие условия:
Составление отчета предусмотрено договором;
В отчете указаны вид, объем, способы, период и стоимость оказания услуг;
Продажа авиабилетов. Выдача счета-фактуры не является обязательной и в случаях публичной продажи по ст. 131 закона. За исключением указанных случаев, для всех поставок предоставляется счет-фактура и уведомление о счете-фактуре, независимо от того, является ли получатель зарегистрированным или незарегистрированным лицом.
По просьбе грузополучателя может также быть выдан счет-фактура, если он не требуется для выдачи. Во всех случаях, когда выставляется счет-фактура, его оригинал предоставляется получателю груза. Для поставок, когда вопрос о счете-фактуре или протоколе не является обязательным, поставщик - зарегистрированное по НДС лицо должно составить отчет о продажах, который содержит краткое изложение запасов, сделанных за соответствующий налоговый период.
Он должен быть оформлен и содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством о бухучете.
В соответствии с законом
Проверяющие часто не верят в реальность услуг и требуют предъявить их результат и обосновать его. Даже при тщательном оформлении документов налоговые инспекторы отказывают в признании расходов. Чтобы этого не произошло, рекомендую ознакомиться с причинами таких отказов. Аргументы следующие: отсутствие положительного экономического эффекта от пользования услугами, наличие в штате организации сотрудников, выполняющих те же функции, что и консультант, одновременное оказание аналогичных услуг несколькими исполнителями, завышенные относительно рыночных цены, отсутствие у заказчика деятельности в периоде оказания услуг и т.п.
Когда в выставленных счетах не появляется налог? Налог указывается только на счетах, выписанных облагаемыми лицами, зарегистрированными в соответствии с НДС. В то же время, однако, в правилах НДС также предусматривается ряд случаев, когда налог не упоминается в счетах, выписанных зарегистрированными лицами с НДС.
Осуществление освобожденных поставок. Поставки с нулевой ставкой, включая поставки товаров в третьи страны или третьи территории согласно ст. 28 закона; материалы, упомянутые в ст. 82, п. 2 закона в качестве поставок, в которых плательщик налога является его получателем; и материалы, упомянутые в ст. 173 закона.
Чем налогоплательщик может противостоять? Конституционный суд РФ указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, организация сама решает, какие расходы она может осуществить для обеспечения этой деятельности. Главное – расходы должны быть направлены на получение дохода.
Поставки, осуществляемые посредником в треугольной операции. Поставки с места исполнения за пределы территории страны, но в пределах хозяйственной деятельности лица. Поставки людьми, зарегистрированными согласно ст. 100, пункт. 2 закона. Поставки по ст. 163а закона.
Другие, более конкретные случаи взимания налога, как в ст. 161 закона и других. В большинстве этих случаев следует указать причину отказа от зарядки. С этой целью при предоставлении ст. в качестве основания для невыплаты. Поставки незарегистрированным лицам или лицам, зарегистрированным согласно ст. 99 или 100, параграф. 2 Закона - ст. 113, пункт.
Чтобы не было дублирования функций сотрудников компании и консультантов, нужно грамотно оформить должностные инструкции или положение о работе подразделения, где служат специалисты, на которых могут сослаться проверяющие.
Если услуги оказывают несколько исполнителей, то суды снова на стороне налогоплательщика, поскольку действующее законодательство не ограничивает право на получение консультационных и информационных услуг, и наличие у компании договорных отношений с одним исполнителем не препятствует привлечению других специалистов для оказания аналогичных услуг.
Для предоставления общего туристического сервиса. Поставки с местом выполнения за пределами территории страны - соответствующее положение, согласно которому доставка товаров или услуг имеет место за пределами территории страны. В случае освобожденных поставок - соответствующее положение закона, в соответствии с которым предложение освобождается.
В случае поставки товара с местом выполнения на территории другого государства-члена, в условиях дистанционной продажи по счету, никаких оснований для неисполнения налога не вводится, а указывается. Идентификационный номер НДС поставщика, выданный другой страной.
Спорный момент
При отсутствии оснований для контроля стоимости услуг налоговые органы не вправе проверять правильность применения цен по договорам на оказание консультационных и иных подобных услуг и ставить эти расценки под сомнение. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных. Проверять правильность применения прайсов по сделкам налоговые органы могут лишь в случаях, указанных в законодательстве.
Ставка налога, применимая к поставке в другом государстве-члене. Сумма налога при доставке. Каковы особенности уведомлений о счетах? Функции уведомлений счетов-фактур совпадают с функциями отзыва НДС. Они выдаются при изменении налоговой базы или при аннулировании транзакции, для которой был выдан счет-фактура.
При увеличении налоговой базы выдается кредитная нота и, когда она уменьшается, дебет. Документы высылаются не позднее 5 дней с даты возникновения соответствующего обстоятельства, требующего исправления. Их содержание регулируется ст. 115, пункт. 4, согласно которому:.
Что касается консультационных услуг, оказанных в устной форме, то законодательство не содержит требований документального фиксирования текста получаемых услуг. Для подтверждения реальности устных консультаций достаточно договора и акта, в котором необходимо перечислить оказанные услуги, указать их стоимость и сведения о затраченном консультантом времени на их подготовку.
Помимо реквизитов по ст. 114, уведомление в счете-фактуре должно также содержать. Номер и дата счета, на который было отправлено уведомление. Основы для выдачи уведомления. Как и счета-фактуры, уведомления также выдаются не менее чем в двух экземплярах - как для поставщика, так и для получателя.
Как исправить ошибки при составлении счетов-фактур и уведомлений-фактур? Следует четко указать, что даже незначительная ошибка в выдаче налоговых счетов и уведомлений им не может быть исправлена путем корректировки самих документов. Статья 116, пункт. 1 однозначно заявляет, что «искаженные или исправленные документы отменены, а новые выпущены».
Много споров вызывает абонентское обслуживание. Бывает, что в каком-либо месяце услуги не оказывались, т.к. в них не было необходимости. Как быть? Можно ли абонентскую плату за этот месяц учесть при расчете налога на прибыль? Спорный момент. И Минфин, и некоторые суды считают, что можно. Отдельные налоговые органы и другие суды, наоборот, убеждены, что если налогоплательщик не получал услуг в каком-то периоде, то абонентская плата не является экономически обоснованным расходом.
Неточными документами выставляются счета-фактуры и уведомления о них, в которых налог взимается, но не взимается, а также счета-фактуры и уведомления к ним, в которые был уплачен налог, который не должен был быть начислен. Однако выдавать новые документы не всегда достаточно, чтобы исправить сделанные ошибки. Достаточно только в тех случаях, когда неправильно составленные или отремонтированные документы еще не отражены в отчетах о поставщике и получателе предложения.
Коррекция тех, которые уже отражены в регистрах одного из них, отменяется составлением отчета. Протокол, известный как «протокол согласно ст. 116, пункт. 4 Закона»составляются в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, и должны содержать. Номер и дата отмены документа.
В отношениях по выполнению работ или услуг может возникнуть ситуация, когда заказчик отказывается оплатить сделанную работу подрядчика (исполнителя). Данная статья посвящена тому, как исполнитель до обращения в суд может собрать доказательства выполнения обязательств со своей стороны.
Основным доказательством, естественно, является акт приемки выполненных работ (форма КС-2). Однако зачастую заказчик уклоняется от подписания этого акта. В этой ситуации подрядчик может составить т.н. односторонний акт. Требуется составить акт о приемке выполненных работ в одностороннем порядке и вместе с претензией по поводу уклонения от его подписания отправить заказчику почтой, либо отдать под роспись уполномоченному представителю заказчика. Составление такого акта предусмотрено и положениями закона: в соответствии с п.4 ст. 753 Гражданского Кодекса РФ, при отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Сам акт и почтовая квитанция, подтверждающая его отправку, будут являться надлежащими доказательствами по делу в случае предъявления иска.
Номер и дата выдачи документа, выданного в обмен на ошибки. Подпись лиц, которые составили протокол для каждой из сторон. Все выпущенные копии ошибочных документов должны быть возвращены их издателю, причем каждый текст печатается - «Отменено». Эмитент не уничтожает их, но должен хранить их в течение 5 лет после окончания налогового периода, к которому они относятся. Они должны храниться и сообщаться в соответствии с процедурой хранения документов, предусмотренных в Законе.
Как скорректированные данные отражаются в реестрах отчетности? Исправления в данных отчетности, возникающие в результате исправления неверно выданных счетов или уведомлений им, отражаются в соответствующих налоговых отчетах за налоговый период, в котором они были понесены.
При этом односторонний акт может быть признан недействительным только в том случае, если суд признает мотивы отказа заказчика от подписания акта обоснованными. Высший Арбитражный Суд в Информационном письме № 51 толкует указанную норму в том смысле, что суд обязан рассмотреть доводы заказчика по поводу отказа от подписания акта приемки. В частности, согласно п.6 ст. 753 ГК РФ, заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если в них есть недостатки, которые исключают возможность его использования в соответствии с целью договора и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком. Судебная практика свидетельствует о том, что чаще всего суды отказывают в признании одностороннего акта приемки недействительным, если таких недостатков не имелась, а у заказчика была возможность принять результат работ, но он этого не сделал. Поэтому если заказчик не представит суду доказательств направления мотивированных возражений о причинах уклонения или отказа (претензии по видам, объемам, стоимости работ), а также при уведомлении подрядчиком об окончании работ, односторонний акт приемки принимается судами как надлежащее доказательство выполнения работ.
Полученные кредитные уведомления должны быть отражены в журнале покупок в течение налогового периода, в котором они были выпущены. В тех случаях, когда ошибки или изменения в налоговой базе поставок были сделаны до истечения установленного законом срока подачи декларации за соответствующий налоговый период, выдается декларация с измененными данными и возникающие в результате изменения в налоговом периоде в течение периода.
В случаях, когда ошибки или изменения производятся после подачи оператора возврата за этот период, ошибки корректируются как. Лицо внесло необходимые корректировки в налоговом периоде, в котором было внесено изменение, включая неопубликованный документ в соответствующем отчетном регистре за тот же период.
Следует отметить, что суды иногда занимают позицию о том, что акт приема-передачи и другие документы не являются надлежащим доказательством выполнения работ, если из их содержания невозможно установить объем и стоимость каждого вида выполненных работ. Унифицированная форма КС-2 содержит соответствующие графы.
Акт приемки можно составить также с привлечением сторонней организации, например, с участием Торгово-промышленной палаты РФ. Такой документ будет являться сильным доказательством.
Другим средством подтверждения искомого факта будут акты сверки взаимных расчетов. Это бухгалтерские документы, которые подписываются сторонами и отражают состояние, соответствие взаимных расчетов между контрагентами. В акте сверки указываются произведенные подрядчиком операции и суммы оплаты работ (услуг) заказчиком – по версии обеих сторон. Даже при расхождениях в данных, акт сверки взаимных расчетов отражает необходимые факты. Также доказательствами выполнения работ могут служить акты передачи материалов (если задание выполнялось из материала заказчика) или закупки материалов, если они приобретались самим подрядчиком.
Если выполненная работа была частично оплачена заказчиком, можно привлечь соответствующие бухгалтерские документы (не только акты сверки и документы, подтверждающие оплату, но и счета-фактуры), а также справки о стоимости работ, которые обычно предоставляются подрядчиком вместе с актом приемки для подтверждения стоимости выполненных им работ. Эти документы позволят доказать факт выполнения работ по договору в целом (и в отсутствии договора) – зачастую заказчик отрицает само обязательство подрядчика.
Наконец, в зависимости от видов работ, может быть полезным зафиксировать существование результата работ, например, с помощью фотографий. Свидетельские показания могут также служить этой цели (однако не будут достаточными без других доказательств). Могут быть использованы доказательства факта нахождения работников подрядчика на объекте заказчика в определенный период – пропуска, отметки в журналах учета и т.д. Также поскольку возражения стороны в судебном заседании могут не совпадать с фактическими обстоятельствами, косвенно может подтверждать факт выполнения работ сам заказчик в переписке с исполнителем. Иногда переписка признается судами надлежащим доказательством даже в отсутствии договора подряда в письменной форме.
Насколько данная статья была Вам полезна:
Доверенности
