Лицо, направленное выполнять задание по , обеспечивается денежной суммой на различные расходы. Этот вид денежных выплат имеет особенность: фактически он нигде не документируется. Из-за этого возникают нюансы, которые требуют разъяснения. В рамках этой статьи предоставлена подробная информация, касающаяся регулирования выплаты и размера начисления суточных. Информация актуальна на 2017 год.
Предположим, что Уильям из примера 1 отправляется в Вагга-Ваггу в одну из поездок, которые он предпринимает для посещения клиентов, и решает остаться на две дополнительные ночи, чтобы навестить свою сестру. Уильям остается в доме своей сестры за две дополнительные ночи, которые он проводит в Вагга-Вагге, и его работодатель не платит ему пособие на эти ночи.
Поскольку поездка Уильяма в Вагга Ваггу связана с работой, а также с частной целью, он должен уменьшить свои требования, чтобы исключить любую частную часть. Ночи, которые Уильям проводит в Вагга Вагге, посещая его сестру, не относятся к его служебным обязанностям. Соответственно, он не может требовать вычет за любые деньги, которые он тратит на еду или побочные расходы, пока он остается со своей сестрой. Тем не менее, он все же может потребовать вычет суммы, которую он тратит на проживание, питание и непредвиденные расходы в период, когда он посещает клиентов в Вагга-Вагге.
Суточные – деньги, выдаваемые сотруднику организацией, сумма которых начисляется из предполагаемых расходов за сутки. Суточные являются частью командировочных расходов. Трактовка термина дана и закреплена в Верховном суде.
Работодатель обеспечивает финансирование дополнительных расходов, в которых будет нуждаться сотрудник, отбывший в служебную поездку. Сотрудники получают суточные на каждую командировку, это регулируется законодательством. Проще говоря, это карманные деньги, которые выдаются сотрудникам их работодателем на время выполнения командировочного задания.
Пример 4 - Отчисления для снижения стоимости. Мишель работает в компании в Брисбене. Чтобы обслуживать несколько стран-клиентов, Мишель путешествует в среднем каждые несколько недель. Продолжительность ее поездок составляет около трех дней, но может продолжаться до двух недель. Мишель обычно остается в любом городе в течение одной или двух ночей в неделю. Мишель должна соответствовать ее путевым расходам, поскольку ее зарплата была увеличена для покрытия таких поездок. Мишель владеет караваном и использует его как жилье и как офис, когда она путешествует.
Эти дополнительные расходы включают:
- покупку билетов для общественного транспорта
- деньги на покупку продовольствия
- иные личные потребности работника
Разновидности суточных
Суточные будут получены сотрудником перед предстоящим направлением в командировочную поездку. Трудовой Кодекс обязывает работодателя делать .
Миран для личных целей караван никогда не используется. Поскольку Мишель должна спать вдали от дома на ночь для служебных целей, считается, что ее караван используется для налогооблагаемой цели. Таким образом, Мишель имеет право потребовать вычет за снижение стоимости каравана. Она также имеет право на вычет суммы, которую она тратит на питание и непредвиденные расходы, в период, когда она уезжает из дома для работы.
Пример 5 - Утверждение вычетов без квитанций. Пособие включено в отчет о выплате Мишель. Когда Мишель приезжает в страну, она покупает еду, чтобы каждое утро она могла завтракать в караване. Иногда она тоже готовит обед на кухне в своем караване. Поскольку работодатель Мишель показал путевое пособие в сводке платежей, она должна включить это пособие в свой налогооблагаемый доход в свою налоговую декларацию. Мишель не может автоматически требовать разумную сумму в качестве вычета только потому, что она получила пособие.
Суточные выплачиваются:
- при отправке своих сотрудников в местную или заграничную командировку
- при постоянной работе в дороге, при постоянных полевых выездах, снаряжении в экспедицию или геологическую разведку
- при нахождении сотрудника на занятиях для повышения квалификации
Порядок расчета и выплаты суточных
Точный размер суточных не отображен в Трудовом Кодексе и начисляется всякий раз в индивидуальном порядке. Размеры суточных меняются в каждой командировке. Все расходы работника, который едет в командировку, оговариваются заранее.
Суточные и бухгалтерия
Мишель может требовать только удержания в снижении стоимости своего каравана и суммы, которую она тратит на еду, еду, съеденную и непредвиденную. Если сумма ее требования не превышает размер разумного пособия, Мишель может подать иск без предоставления квитанций или других письменных доказательств в отношении ее еды, аренды автопарка и непредвиденных расходов. Ей нужно будет сохранить записи в отношении своего каравана. Тем не менее, ей все еще может потребоваться показать основу для определения количества блюд, аренды автопарка и непредвиденных расходов, что деньги были потрачены, и что это предназначено для работы.
Закон не предусматривает на установление максимального размера выплат суточных.
- В России максимальный размер суточных, с которого налог взыскан не будет, равняется 700 рублям.
- При заграничных командировках – 2500 рублей.
Размер суточных будет зависеть от расчета иных предполагаемых затрат во время командировки. Пока сотрудник еще не поехал в командировку, подсчитывается количество суток, которое займет выполнение командировочного задания. Началом командировки будет считаться отбытие с места работы. Время, затраченное на путь до вокзала, аэропорта, автовокзала, входит в командировочное.
Пример 6 - Частные поездки не вычитаются. Макс и Дорис ушли с работы на полный рабочий день и тратили свое время на путешествия по Австралии. Они используют свой караван в качестве жилья во время путешествия. Когда Макс и Дорис нуждаются в дополнительных деньгах, они работают как сборщики фруктов на пару недель за раз.
Суточные при заграничных поездках
В течение года дохода Макс и Дорис проводят 42 недели, путешествуя по Австралии, и десять недель работают в нескольких разных фермах. Макс и Дорис не имеют права на вычет за снижение стоимости своего каравана или на любые суммы, которые они тратят на питание, аренду караванов и непредвиденные расходы в течение десяти недель, которые они проводили. Караван не используется для налогооблагаемой цели, а еда, прокат автоприцепов и случайные расходы являются частными.
Суточные и бухгалтерия
Срок любой командировки будет подтверждаться документами проездного характера, которые предъявляются , когда сотрудник закончит поездку и вернется на постоянное место работы. Кроме этого, работник предоставляет отчет по авансу. Суточные сотрудник не получит до того, как работодатель составит распоряжение о поездке сотрудника в командировочную поездку.
Если вы путешествуете в командировке, увеличенные расходы на проездные расходы, то есть за проездные расходы, ночные расходы и питание, могут облагаться налогом. Это касается как монтажников, так и мастеров на собраниях, а также для профессиональных путешественников и посетителей ярмарки. Однако для того, чтобы налоговые органы признали вычеты, определенные условия должны быть выполнены.
Когда это профессиональная пропаганда?
Работник, занятый в профессии, является работником, который временно не работает ни в своем доме, ни на первом месте работы. То же самое относится, если он активен на транспортном средстве или нет первого действия.
Что такое первый вид деятельности
Области деятельности без стационарных установок, транспортных средств, судов и самолетов не являются активностью.
С 2015-го года для подтверждения делового предназначения будущей командировки более не нужен прежний пакет документов. Теперь выплаты суточных декларируются согласно внутреннему порядку компании и прописываются только в приказе о направлении сотрудника в командировочную поездку.
Однако финансовая администрация указала, что даже строительные контейнеры, типичные для крупных строительных площадок, представляют собой фиксированное местоположение, при условии, что они находятся в одном и том же месте в долгосрочной перспективе. Если установщик или торговец работает на нескольких рабочих станциях, работодатель определяет, какой из них является «первым». Первое мероприятие предполагается, если ожидается, что работник.
На неопределенный срок более 48 месяцев или на весь срок трудовых отношений при такой деятельности. В отсутствие таких трудовых или трудовых отношений, или если это не ясно определено, компания является первым местом работы, на котором работник. По крайней мере, два полных рабочих дня в неделю или не менее одной трети рабочего времени. Регулярный поиск объекта компании, например, для сбора или доставки транспортного средства для обслуживания клиентов, подтверждения заказа, материалов, отчетов о болезни или почасовых заметок недостаточен и поэтому не относится к учреждению в качестве первого мероприятия.
Учет всех расходов, произведенных из выданных сотрудникам суточных, фиксируется в авансовом отчете, который заполняется сотрудником, приехавшим из командировки. Перед поездкой сотрудник заполняет , в котором запрашивает получение финансов на личные нужды. После заполнения заявление подается в бухгалтерию. Заявление должно иметь на себе подпись главного бухгалтера, начальника организации и самого командируемого сотрудника.
Какие командировочные расходы могут вычесть сотрудникам для целей налогообложения?
Налоговые льготы включают поездки, выполненные в контексте профессиональной занятости, а не между домашним работником и первым местом работы. Поездки из дома или места работы в аутрич-деятельность, поездки между различными местами работы, поездки в большую область работы, где они касаются одного и того же вида деятельности или трудовых отношений, междугородние поездки с места работы до дома и обратно; Чередование деятельности из дома в меняющиеся места. Поэтому путевые расходы могут быть применены только через тарифы.
Суточные при заграничных поездках
Валюта, в которой выдаются суточные для иностранного командировочного задания, определяется самим работодателем. Суточные, полученные в валюте, переводятся в рублевый эквивалент курса ЦБ (по последнему дню месяца), в котором утверждается авансовый отчет.
Вернувшись, сотрудник (не позднее десяти дней после прибытия) должен предъявить авансовый отчет. В отчете должны быть отмечены следующие положения:
Особый случай «крупномасштабной деятельности»
Здесь также должно применяться надбавка за поездку из квартиры в зону действия. Если установщик или торговец путешествует по широкой области деятельности с помощью разных подходов, он может применять только самое короткое расстояние от своего дома до ближайшей точки доступа в налоговой декларации.
Как рассчитываются расходы на проезд?
Примеры крупномасштабных мероприятий включают. Заводские площадки, новые строительные площадки, лесные площади, форштевры и территории аэропортов. Путевые расходы, вызванные сборочной деятельностью, полностью исключаются из налогообложения. Это относится как к расходам, понесенным в результате использования собственного транспортного средства, так и к стоимости общественного транспорта.
- все документы, которые фиксируют трату выданных денег (чеки, и т.п.)
- отчет, в котором подробно описаны все действия, связанные с выполнением командировочного задания
- отсканированная страница загранпаспорта с таможенными отметками
Суточные выдаются сотруднику в виде аванса, который вычисляется по командировочной смете. Размер суточных, которые выдает коммерческая организация, определяется ей самой, но ниже законодательно установленного минимума он в любом случае не будет.
Что такое питание?
Если вы едете с собственным автомобилем, вы можете определить сумму своих расходов следующим образом. Пропорциональные общие затраты: для этой цели все транспортные расходы, понесенные в течение прошлого года, рассчитываются в соотношении общей эффективности движения к километрам обслуживания. Не включены плата за парковку, пошлины, административные правонарушения и другие непредвиденные расходы. Упрощение можно определить индивидуальный километр на основе общих затрат и общих километров в течение одного года. Единовременные суммы Вместо фактических затрат может применяться единовременная сумма в размере 0, 30 евро за километр. Внимание: Если работодатель оплачивает пособие по командировочным расходам, необходимо соблюдать доказательства и доказательства.
- Для этой цели используется период не менее 12 месяцев.
- Эта ставка применима, если отношения существенно не изменяются.
Суточные начисляются по заграничным нормам сразу после отбытия из России. Эта формальность действует и в обратную сторону. День изменения суммы денег, которую дают в качестве суточных, определяется по штампу в паспорте на границе.
Неизрасходованные денежные средства должны быть возвращены в кассу предприятия.
Суточные при однодневных командировках
Выдача суточных для поездок на сутки и менее до сих пор окончательно не урегулирована. Работодатель может выдавать сотрудникам деньги при однодневных командировках, если это подтверждено и закреплено . Тогда суточные будут считаться иными расходами, делать которые позволил сам работодатель.
Чрезвычайная ставка с фиксированной ставкой для домашних работ и поездок
Сотрудник может потребовать эту дополнительную стоимость в качестве рекламной стоимости. Для этой цели закон о расходах на поездки в Германии предусматривает фиксированные ставки. Работники, занятые полевыми работами, такими как монтажники, смогли. В течение нескольких дней в день прибытия и отправления 12 евро каждый день и в промежуточные дни по 24 евро каждый. Независимо от того, действительно ли цены на продукты питания были настолько высокими, не имеет значения. Решающим является только период отсутствия.
Если сотрудник, пребывая в однодневной командировке, каждый день имеет возможность приехать на место проживания, работодатель имеет законные основание суточные не платить. Этот нюанс регулируется Положением номер 749. Но если сотрудник и работодатель договорятся, суточные могут быть выплачены в меньшем размере или вовсе заменены единоразовой надбавкой к зарплате.
Пакеты общественного питания для сборочных работ и деловых поездок за границу
Стоимость посадки составляет три месяца. Если внешняя услуга прерывается в течение четырех недель, трехмесячный период начинается снова. Причина прерывания не имеет значения, она учитывает только продолжительность прерывания. Для внешней установки применяются фиксированные суммы, зависящие от целевой страны, в соответствии с которыми работник должен соответствовать тем же требованиям, что и для единовременных сумм. В случае транзита единовременная сумма рассчитывается в соответствии с местом, которое было достигнуто до 24 часов местного времени.
Работодатель может посчитать сумму выплаты суточных незначительной и задним числом включить их в состав других командировочных расходов. В случае спорной ситуации работодатель может мотивировать невыплату суточных при командировочных поездках менее суток тем, что сотрудник не нуждается в оплате жилища.
При однодневных командировках или рабочих поездках в другую страну суточные сотрудник получит в размере 50% от размера, отраженных во внутренних нормативах организации. Выплата производится в валюте той страны, куда направлен сотрудник.
Налог на прибыль
В случае долгосрочных иностранных операций национальная единовременная выплата за однодневное выезд за границу и однодневные поездки за границу и возвращение в Германию после несколькихдневных поездок - это единовременная сумма последнего места работы за пределами Германии.
Организация общественного питания работодателем или третьей стороной по заказу работодателя
Устроители, обслуживаемые работодателем во время их профессиональной деятельности, не могут использовать плату за размещение в своих рекламных расходах. Сотрудники, которым работодатель или третье лицо, предоставленное работодателем, обеспечивают еду, будут сокращены казначейством по следующему методу.
Суточные для однодневных поездок все еще вызывают . Работодатель нередко старается удержать суточные и лишить их сотрудников, по-разному это мотивируя. Знание сотрудниками соответствующих глав Трудового Кодекса поможет им в решении этой задачи в свою пользу.
Суточные в выходные и нерабочие дни
Суточные начисляются и за , попавшие на срок командировки. Сотрудник их получит в любом случае, даже если он в командировочный выходной не работает. Хотя такие выплаты и регулируются трудовым законодательством размер и сроки начисления могут регулироваться внутри предприятия, согласуясь с ее внутренним нормативным распорядком.
Оплате полежит не только работа и отдых во время выходных, проведенных в командировке. Сотрудник получает льготы при отбытии в командировку по выходным и в том числе нерабочим дням:
- выплаты суточных производятся по двойному размеру
- за каждый выходной или нерабочий день, проведенный без начисления суточных, сотрудник заслуживает внеочередной оплачиваемый работодателем выходной
Суточные на выходные тоже могут спровоцировать конфликтную ситуацию с начальством. Но здесь ситуация разрешается проще, потому что закон будет на стороне работника. Исключением может стать выплата суточных в нерабочие дни, назначенные внутренним регламентом компании. Это может быть выходной день по поводу праздника у одного из сотрудников, главы компании, юбилея основания компании и иных схожих случаев. Если выдача суточных в такие дни не согласована нормативными актами компании, то ситуацию поможет решить арбитражный суд.
Суточные и налогообложение
С суточных, сумма которых превышает недекларируемую сумму в 700 и 2500 рублей (за местные и заграничные поездки соответственно), уплачиваются выплаты . Суточные нельзя считать доходом сотрудника. По этой причине суточные нельзя назвать доходом, облагаемым налогом по НДФЛ. Выплаты по суточным, превышающим беспошлинные нормы, будут учтены, когда будет определена налоговая база.
Налогом в пределах законодательных норм также не облагаются выплаты, выданные вместо суточных. Например, при однодневной единоразовой командировке работодатель вместо суточных может выплатить сотрудникам денежное вознаграждение.
При составлении налоговой базы нужно помнить, что суточные, выплаченные сотрудникам для любых нужд, являются подотчетной суммой. До окончательного утверждения начальником авансового отчета суточные не являются расходами работодателя. Соответственно, до подписания отчета, уплата налога при сверхнормативных суточных осуществлена быть не может.
Выплаты по НДФЛ со сверхурочных суточных не могут быть взысканы с сотрудника. Все неизрасходованные деньги отдаются назад, в кассу выдавшей их организации.
Многие организации, посылая своих работников в иностранную командировку, дают вместо суточных иные денежные . При этом НДФЛ удерживается полностью со всей суммы, не только в нормативных нормах. Это рискованный для работодателя подход и рекомендуется прибегать к нему как можно реже. При налоговой проверке это будет отмечено как нарушение, выпишут штраф. Дело в том, что в Постановлении правительства за номером 749 прямо указывается, что нужно выдавать сотруднику именно суточные.
Заполнение авансового отчета
При заполнении авансового отчета от сотрудника потребуется наличие при себе документов, которые подтверждают трату суточных. Авансовый отчет это заполненная форма № АО-1.
Порядок заполнения авансового отчета:
- Первый пункт авансового отчета – название организации
- Дата и номер отчета
- Должность, в которой состоит командируемый сотрудник и подразделение работы
- Означается составления отчета (служебная командировка)
- В отчет заносятся все фактические затраты, совершенные в поездке
- На листе номер 2 перечислены все расходные документы, на которых зафиксирована каждая трата выданных денег
- Затем отчет согласовывается в бухгалтерии, где прописываются номера дебет — кредита
- Готовый авансовый отчет подается руководителю, он утверждает и подписывает
Отмена суточных в России
Разговоры о том, что суточные, наконец, будут полностью отменены и при командировках в России их платить перестанут, ведутся уже давно. Но постановление Минфина под номером 749, похоже, ставит жирную точку в этой истории. Суточные остаются только для заграничных поездок. смогут сократить траты и сэкономить, ведь раньше им приходилось платить суточные всегда и всем.
Отношение работников и начальства к этой новости неоднозначное. С одной стороны, суточные и так могли быть заменены иными денежными компенсациями, и сотрудник не оставался без денег совсем. С другой, в фирмах, где в нормативных актах этот момент вполне четко прописан, сотрудник окончательно лишается своих суточных. Переписывание нормативных актов под новое займет время и потребует затрат.
Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter , чтобы сообщить нам.
Напишите свой вопрос в форму ниже
Обсуждение: 6 комментариев
Часто езжу в командировки по работе, размер суточных у меня всегда примерно одинаковый, так как поездки не выходят за пределы страны. Тем сотрудникам, которые выезжают за пределы страны командировочные конечно же выше. Важно предоставить все чеки и билеты.
Самое главное сохранять абсолютно все чеки от поездки от еды и проживания до такси и какого-либо транспорта, тогда не будет никаких претензий и проблем с оплатой суточных в командировках.
При заграничных командировках размер суточных для каждой страны разный, там в среднем 50-60 долларов, иногда 100. А вообще суточные — это чисто налоговое понятие, они нужны только чтобы не платить подоходный налог и отнести данные средства на производственные затраты, потому что в противном случае это считается доходом работника.
Плохо,что размер суточных устанавливает каждый работодатель самостоятельно(((((Вот в моей организации суточные составляют 200 рублей и как на них питаться весь день… Естественно,что каждый раз приходится на питание тратить свои деньги,которые потом никто не возвращает.
Суточные — это фиксированные выплаты, которые производятся ежедневно в период командировки. Размер их устанавливается локальным актом работодателя. А для бюджетников это смешные 100 рублей. Остальные выплаты являются компенсационными (за жилье и т.п.). Так что не совсем согласен с трактовкой,приведенной в статье.
Суточные — довольно относительное понятие. В ТК они закреплены, но выплачиваются каждым работодателем в размере, определенном локальным актом. И только федералам по-прежнему 100 рублей, смех один.
Мы (ООО на ОСНО) отправляем своих работников в командировку. На месте командировки их будут кормить (ООО на ОСНО) и выставлять нам акт со списком по дням и фамилиям тех, кто кушал и счет-фактуру. Стоимость питания (завтрак, обед, ужин) - 450руб. +НДС 18%. Надо ли выплачивать суточные работникам, если организовано питание либо вместо суточных компенсацию расходов на питание? НДС можем взять к зачету? Какие налоги возникнут?
Ответ
- Суточные сотруднику выплачивать нужно, несмотря на то, что организация организует питание сотрудников в командировке. Выплата суточных - обязанность организации никак не связанная с тем, что организация оплачивает какие-либо дополнительные услуги для сотрудника.
- НДС со стоимости питания Вы сможете принять к зачету на общих основаниях. По мнению налоговых органов, раздача сотрудникам бесплатного питания является реализацией. С рыночной стоимости питания необходимо исчислить НДС. Входной НДС, следовательно, можно будет принять к вычету.
- Стоимость питания для сотрудников не упоминается в составе расходов на командировку в налоговом кодексе. Учесть такие расходы в налоговом учете можно только в составе расходов на оплату труда. Для этого необходимо, чтобы предоставление бесплатного питания в командировке было установлено в трудовом или коллективном договоре. В этом случае со стоимости питания нужно начислить страховые взносы и НДФЛ.
Если такого условия нет, стоимость питания учесть в расходах нельзя. В этом случае у физического лица все равно будет доход, облагаемый НДФЛ. Начислять страховые взносы на стоимость питания не нужно.
Как и в каком размере выдавать суточные
Размер суточных
Суточные платить обязательно. Порядок и размер возмещения командировочных расходов, в том числе и суточных, можно установить самостоятельно. Достаточно закрепить их приказом руководителя или указать в коллективном (трудовом) договоре. Это предусмотрено в статьи 168 Трудового кодекса РФ.
Пример оформления в коммерческой организации приказа об установлении норм суточных
Что же касается налогового учета расходов на питание, то он зависит от того, как гостиница оформила документы.
В состав командировочных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, входят и суточные, и затраты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Однако стоимость обслуживания в номерах, барах и ресторанах в налоговую базу включить нельзя. Об этом сказано в пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Поэтому, если в счете гостиницы расходы на питание указаны отдельной строкой, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя. В расчет налога включите только стоимость проживания. Если же расходы на питание в счете не указаны и отдельной строкой не выделены, а включены в общий счет, то в уменьшение налоговой базы спишите всю заплаченную гостинице сумму (за вычетом НДС).
Однако если в счете гостиницы сделана запись «стоимость питания включена», но отдельной строкой эта стоимость не выделена, то при включении всей суммы счета в состав расходов появляется риск возникновения спора с проверяющими. Дело в том, что налоговая инспекция может не принять такие затраты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, причем в полной сумме, поскольку расчетным путем выделить расходы на питание не представляется возможным. В такой ситуации, чтобы включить стоимость проживания в состав расходов в налоговом учете, нужно попросить гостиницу переоформить счет одним из следующих способов:
− не делать запись «стоимость питания включена»;
− при наличии такой записи выделить стоимость питания отдельной строкой
Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, предоставленное сотруднику по инициативе организации
Налогообложение операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников, зависит от того, ведется ли персональный учет расходов на бесплатное питание каждого сотрудника.
НДФЛ
Стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам бесплатно, признается их доходом в натуральной форме. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
Если персональный учет расходов на питание ведется (например, с помощью талонов), то с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.
НДФЛ нужно удерживать, даже если бесплатное питание предоставляется в силу производственной необходимости (например, в соответствии с требованиями биологической безопасности). Об этом сказано в .
Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (). НДФЛ удержите за счет любых денежных выплат в пользу сотрудника ().
Исключение составляет стоимость питания, предоставленного сотрудникам, которые привлекаются для проведения . В этом случае НДФЛ удерживать не нужно ().
Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России , ).
Если при предоставлении бесплатного питания можно определить сумму дохода, полученную каждым сотрудником, то со стоимости бесплатного питания нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это следует из статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом базой для начисления страховых взносов будет являться стоимость предоставленного питания, рассчитанная исходя из цен, указанных в трудовом договоре, с учетом НДС ( , ).
Если организация выплачивает сотрудникам денежные компенсации на питание, то на данные суммы также начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Сделайте это даже в том случае, если обязанность организации-работодателя компенсировать стоимость питания сотрудника не указана в трудовом (коллективном) договоре. Такой вывод следует из статьи 7 и Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 и Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается письмами Минздравсоцразвития России , .
Подробнее об этом см.:
Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником (шведский стол, проведение корпоративных мероприятий), то со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно. Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения гражданам по трудовым (гражданско-правовым) договорам, то есть адресные выплаты конкретным сотрудникам. Это следует из положений статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Правильность данного подхода подтверждена письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061 и арбитражной практикой (см. , ).
Учет стоимости бесплатного питания, предоставленного сотрудникам за счет организации, при расчете других налогов зависит от применяемой системы налогообложения.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда. Но для этого должны быть выполнены два условия:
- затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены () договорами. См. ;
- организация может определить сумму дохода (в виде бесплатного питания), полученного каждым сотрудником.
Если эти условия не выполняются, налогооблагаемую прибыль стоимость бесплатного питания не уменьшает.
Такой порядок следует из положений статьи 255, статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России , .
Сельскохозяйственные организации при расчете налога на прибыль учитывают затраты на питание сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах, в составе прочих расходов (). При этом предусматривать оплату питания в трудовых (коллективных) договорах не обязательно. К прочим расходам такого требования в законодательстве нет.
Когда признавать расходы
При кассовом методе расходы на оплату труда включите в налоговую базу по факту выплаты (). Поэтому в налоговом учете стоимость бесплатных обедов, предоставленных в течение месяца, отразите одновременно с выдачей зарплаты. При методе начисления в последний день месяца, к которому относятся расходы на оплату труда ().
Если организация применяет метод начисления, затраты на бесплатное питание нужно учесть раздельно в зависимости от того, какой категории персонала предоставлены обеды (начислены денежные компенсации). Это объясняется тем, что расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные ().
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике ().
Внимание: организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов ( , письма и ). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Затраты на бесплатное питание сотрудников, непосредственно занятых в производстве, учтите в составе прямых расходов. Стоимость бесплатного питания управленческого персонала отнесите к косвенным расходам.
При расчете налога на прибыль затраты на бесплатное питание, включенные в состав прямых расходов, спишите по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены ().
Затраты на бесплатное питание, которые относятся к косвенным расходам, учтите в момент начисления ().
Если организация оказывает услуги, то в момент начисления можно отразить в налоговом учете не только прямые, но и косвенные расходы ().
В торговых организациях все расходы на оплату труда признаются косвенными (). Поэтому затраты на бесплатное питание учтите в последний день месяца, к которому они относятся.
Пример начисления денежной компенсации расходов на питание. Организация применяет общую систему налогообложения. Бесплатное питание сотрудников трудовым договором предусмотрено
ООО «Торговая фирма "Гермес"» предоставляет своим сотрудникам денежные компенсации расходов на питание. Порядок предоставления компенсаций прописан в трудовом договоре. На первое полугодие размер ежедневной компенсации утвержден приказом руководителя организации в сумме 120 руб.
В феврале 19 рабочих дней. В штате организации 16 человек. В течение месяца два сотрудника находились в отпуске, один был в командировке (5 рабочих дней), еще один болел (7 рабочих дней). Остальные сотрудники отработали месяц полностью.
Количество человеко-дней, за которые начисляется компенсация, в феврале составляет:
(16 чел. - 4 чел.) × 19 дн. + 1 чел. × (19 дн. - 5 дн.) + 1 чел. × (19 дн. - 7 дн.) = 254 чел./дн.
Общая сумма компенсаций равна:
120 руб. × 254 чел./дн. = 30 480 руб.
По окончании месяца бухгалтер «Гермеса» включил начисленные суммы компенсаций (с учетом фактически отработанного времени) в доход каждого сотрудника.
Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудников нет. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим правилам.
В учете организации сделаны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 30 480 руб. - начислены денежные компенсации расходов на питание, предусмотренные коллективным договором;
- 3962 руб. (30 480 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6705,60 руб. (30 480 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 883,92 руб. (30 480 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1554,48 руб. (30 480 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60,96 руб. (30 480 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50
- 26 518 руб. (30 480 руб. - 3962 руб.) - выплачены компенсации расходов на питание.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в расходы сумму компенсации и начисленные на нее страховые взносы 39 684,96 руб. (30 480 руб. + 6705,60 руб. + 883,92 руб. + 1554,48 руб. + 60,96 руб.).
Питание сезонных сотрудников
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на бесплатное питание сотрудников, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ
Да, можно.
В силу специфики своей деятельности организация может привлекать сотрудников к труду в условиях (). К работам в таких условиях относится, например, геологоразведочная деятельность (в части осуществления полевых экспедиционных работ) ( , утвержденный ).
В большинстве случаев труд сотрудников в условиях сезонных полевых работ относится к организации рабочего процесса. Это связано в том числе с тем, что работа в таких условиях обычно предполагает невозможность ежедневного возвращения сотрудников к месту их постоянного проживания. Данный вывод позволяет сделать Трудового кодекса РФ.
Сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период работ должны проживать в специально созданных организацией объектах:
- вахтовых поселках;
- полевых городах (базах);
- общежитиях, иных жилых помещениях (оплачиваемых организацией).
Если сотрудников, работающих в условиях сезонных полевых работ, организация обеспечивает питанием, то в целях налогообложения такие пункты питания относятся к объектам социально-бытового назначения вахтовых (временных) поселков (иных аналогичных объектов). По общему правилу расходы на их содержание можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах нормативов по содержанию аналогичных объектов и служб. Указанные нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы не утверждены, учесть затраты нужно по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый (временный) поселок (иной аналогичный объект). Об этом сказано в пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом применять нормативы нужно даже в том случае, если они не пересматривались в течение длительного времени (т. е. не соответствуют реальному уровню цен). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России , . Если в регионе отсутствуют аналогичные ведомственные объекты, организация вправе признать расходы на содержание пунктов питания в размере фактических затрат (письма Минфина России , ).
Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по инициативе организации
Да, нужно, если бесплатное питание предоставляется сотрудникам в натуральной форме персонифицированно.
НДС со стоимости бесплатного питания в натуральной форме нужно начислить в том случае, если оно предоставляется сотрудникам персонифицированно. Такая операция признается безвозмездной передачей товаров и облагается НДС. Налоговой базой при этом является рыночная стоимость обеда без НДС. Сумма входного НДС, предъявленная продавцами соответствующих товаров, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС на стоимость бесплатных обедов, предоставляемых сотрудникам, даже если еда и напитки предоставляются персонифицированно. Они заключаются в следующем.
Если бесплатное питание предоставляется в натуральной форме, то порядок начисления НДС зависит от того, предусмотрено оно () договорами или нет. НК РФ). В этом случае бесплатное питание представляет собой часть зарплаты, выданной в натуральной форме. Варианты такой оплаты труда могут быть разными от доставки готовых блюд в офис до приготовления бесплатных обедов в собственной столовой.
Расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС на стоимость этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление НДС не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость бесплатного питания учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в определениях ВАС РФ , постановлениях ФАС Московского округа , .
Обязанность организации начислять НДС при предоставлении бесплатного питания отрицает и налоговая служба. В письма от 12 сентября 2005 г. № 04-1-03/644а ФНС России сообщила, что объект обложения НДС не возникает, если затраты по приобретению (приготовлению) бесплатного питания для сотрудников относятся на расходы по производству и реализации продукции. Аналогичный вывод содержится в . И хотя речь в письмах идет о затратах на , общий подход к налогообложению таких расходов не меняется. Главное, чтобы они уменьшали налогооблагаемую прибыль. Расходы на бесплатное питание сотрудников, предусмотренное трудовыми (коллективным) договорами, соответствуют этому критерию. Таким образом, начислять НДС при предоставлении бесплатных обедов в этом случае не нужно. Входной НДС, предъявленный поставщиками продуктов питания, готовых обедов, а также предприятиями общепита, при наличии счетов-фактур можно принять к вычету ().
Если предоставление бесплатного питания трудовыми (коллективным) договорами не предусмотрено, то при расчете налога на прибыль его стоимость учесть нельзя. При этом при выдаче бесплатных обедов сотрудникам НДС нужно начислить. В такой ситуации возникает объект налогообложения, установленный пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается постановлениями ФАС , . Входной НДС, предъявленный поставщиками продуктов питания, готовых обедов, а также предприятиями общепита, при наличии счетов-фактур
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с организацией бесплатного питания сотрудников в помещении офиса (доставка готовых обедов). Организация применяет общую систему налогообложения. Бесплатное питание сотрудников коллективным договором предусмотрено
Коллективным и трудовыми договорами ООО «Альфа» (производственная организация) предусмотрено обеспечение сотрудников бесплатными обедами. Для обеспечения питания организация заключила договор с кафе, которое ежедневно поставляет готовые обеды в офис. В договорах с сотрудниками прописано, что стоимость бесплатного обеда определяется по прейскуранту кафе. Цена одного обеда в мае составляла 118 руб. (в т. ч. НДС - 18 руб.), что соответствует рыночной стоимости. В мае сотрудникам было предоставлено 400 обедов.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет в общем порядке. Персональный учет расходов по каждому сотруднику ведется. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудников нет.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 40 000 руб. ((118 руб. - 18 руб.) × 400 шт.) - отражена стоимость бесплатных обедов сотрудников;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. (18 руб. × 400 шт.) - учтен входной НДС со стоимости бесплатных обедов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 7200 руб. - принят к вычету НДС со стоимости бесплатных обедов;
Дебет 60 Кредит 51
- 47 200 руб. - оплачены обеды;
Дебет 20 Кредит 70
- 47 200 руб. - отражена сумма дохода, полученного сотрудниками;
Дебет 70 Кредит 41
- 40 000 руб. - отражена стоимость питания, переданного сотрудникам;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 7200 руб. - начислен НДС со стоимости бесплатного питания;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6136 руб. (47 200 руб. × 13%) - удержан НДФЛ со стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 10 384 руб. (47 200 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 1368,80 руб. (47 200 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование со стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 2407,20 руб. (47 200 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС со стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 94,40 руб. (47 200 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включает в состав расходов стоимость бесплатных обедов и начисленные на нее страховые взносы - 61 454,40 руб. (47 200 руб. + 10 384 руб. + 1368,80 руб. + 2407,20 руб. + 94,40 руб.).
Декларация по УСН
