Организация-комиссионер применяет общую систему налогообложения. Согласно договору комиссии комиссионер реализует товары комитента (импортные). Какими документами оформляются операции по договору комиссии? Как отражаются операции в бухгалтерском учете у комиссионера?
Сначала несколько слов о правовых аспектах договора комиссии. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру причитающееся ему вознаграждение. В свою очередь, в силу п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, т.е. комитента.
Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ). Кроме того, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, при документальном оформлении операций по договору комиссии комиссионеру необходимо подтвердить первичными документами получение товара комитента, отгрузку товара покупателю, выполнение поручения комитента. В части документального оформления получения товара комитента следует обратить внимание на тот факт, что на сегодняшний день законодательно не установлен документ, которым оформляется такая передача.
В то же время, как говорится в п. 2 ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Наименование документа;
Дату составления документа;
Наименование организации, от имени которой составлен документ;
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи указанных лиц.
Зачастую организации, реализующие свои товары по договорам комиссии, передают их комиссионерам на основании товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12), форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, с пометкой: "на реализацию по договору комиссии от... N ...". Соответственно, отгрузка товаров покупателям осуществляется комиссионером также с составлением товарной накладной.
Как разъясняется в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных также постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Что касается отчета комиссионера, то нормами законодательства его форма также не регламентируется. Поэтому стороны самостоятельно в договоре определяют форму отчета, соблюдая при этом указанные выше требования Закона N 129-ФЗ к первичным учетным документам. По нашему мнению, в отчете комиссионера целесообразно отражать наименование и количество проданных товаров, стоимость реализованного товара комитента (с выделением суммы НДС), величину полученных от покупателей денежных средств, размер вознаграждения комиссионера (с выделением суммы НДС) и т.п.
По вопросу выставления счетов-фактур сообщаем следующее.
Порядок выставления счетов-фактур определен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), а также в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. В частности, п. 3 Правил предусматривает, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. Далее пункт 24 Правил определяет, что комиссионеры регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту, на сумму своего вознаграждения. При реализации комиссионером товаров комитента выставляется комиссионером в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.
При этом в книге продаж такой счет-фактура комиссионером не регистрируется (п. 24 Правил). В свою очередь, комитент выдает комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям. Такой счет-фактура в книге покупок комиссионера не регистрируется.
По вопросу отражения в первичных документах комитента номеров ГТД сообщаем.
Согласно пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Как говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ, сведения, предусмотренные пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Таким образом, при выставлении счетов-фактур покупателям комиссионер, реализующий товары иностранных производителей, должен переносить в выставляемые им счета-фактуры данные о стране происхождения и номере таможенной декларации из счетов-фактур, полученных от комитента. При этом комиссионер не несет ответственности за неверное указание данных в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах комитента. В то же время следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, если комиссионер не укажет в счетах-фактурах, выставляемых покупателям, страну происхождения товара и номер таможенной декларации, то в таком случае это может повлечь к отказу в принятии к вычету НДС у покупателя таких товаров. На основании изложенного полагаем, что организация-комиссионер вправе требовать от комитента указывать в товаросопроводительных документах страну происхождения товара и номер ГТД.
Сделать это комитент может путем внесения дополнительных граф в унифицированную форму товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Об этом говорится в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 N 20, который предусматривает, что в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация, при необходимости, может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198). При формировании бухгалтерских записей следует иметь в виду, что право собственности на товар к комиссионеру не переходит.
Такие товары принимаются к учету комиссионером в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Отражаются товары, полученные от комитента, на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)). Выручка в виде комиссионного вознаграждения, по нашему мнению, является для комиссионера доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Отражаются такие доходы комиссионера в соответствии с Инструкцией на счете 90 "Продажи" .
На основании изложенного типовые бухгалтерские записи у комиссионера будут следующими:
Дебет - получены товары от комитента;
Дебет , субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит , субсчет "Расчеты с комитентом" - товар комитента реализован покупателям;
Кредит - списан реализованный товар комитента;
Дебет Кредит , субсчет "Расчеты с покупателями" - получены денежные средства от покупателей.
Дебет "Расчеты с комитентом" Кредит , субсчет "Выручка" - отражено в составе выручки комиссионное вознаграждение;
Дебет , субсчет "НДС" Кредит , субсчет "НДС" - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет , субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит "Расчеты с комитентом" - из денежных средств, полученных от покупателей, удержано комиссионное вознаграждение;, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит - перечислены причитающиеся комитенту денежные средства.
Оформление документов при посреднических операциях (И.Б. Ланина, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2009 г.);
Вопрос: Каков общий порядок отражения операций по договору комиссии? Какие должны быть бухгалтерские проводки у комиссионера по договору комиссии? Каким должно быть документальное оформление сделки по договору комиссии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2008 г.);
Вопрос: Наша организация отдает товар на комиссию. Какими документами и какими проводками оформляется эта операция? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2007 г.);
Вопрос: Организация заключила с поставщиком с участием в расчетах. При оприходовании товара от поставщика организация имеет только накладную формы ТОРГ-12. В конце месяца выдается отчет комитента и счет-фактура на комиссионное вознаграждение. Нужно ли оформлять такие документы, как форма комис-1, комис-4, комис-6? Какие первичные документы нужно оформлять при договоре-комиссии, у кого хранятся накладные и счета-фактуры покупателей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2007 г.);
Продажа товара через комиссионера (И. Горшкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2007 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания "Гарант ", г.Москва
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Мы — производители товара, хотим продавать его по договору комиссии через розничные торговые точки. Как организовать посреднический документооборот?
Если вы не хотите заниматься реализацией товара, то можете поручить это посреднику (комиссионеру), заключив с ним договор комиссии. За это вам придется выплачивать ему вознаграждение. Комиссионер может не только отгружать товар и выписывать покупателям необходимые документы, но и участвовать в расчетах. При этом собственником товаров были и остаетесь вы (комитент).
В установленный договором срок комиссионер должен отчитываться перед вами об исполнении вашего поручения.
Документооборот при реализации товаров через комиссионера, участвующего в расчетах с покупателем, покажем на схеме.
Этап 1. Передача товара от комитента комиссионеру.
Этап 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар.
Этап 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю.
Этап 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом.
a Можно воспользоваться типовыми формами (ТОРГ-12, М-15, 1-Т) или разработанными самостоятельно. Передача товаров на комиссию — не реализация, поэтому комитент не выставляет счет-фактуру
b Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя выставляет ему счет-фактуру на аванс от своего имени
c На основании сведений, полученных от комиссионера, комитент выставляет ему свой счет-фактуру, в котором указывает те же данные, что и в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю
d Отчет об исполнении поручения представляется в двух экземплярах. Документы, подтверждающие данные, включенные в отчет, прилагаются только по требованию комитента
Нормативная сторона
Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара. Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.
И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии. В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).
Простая форма
Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства. Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы. И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.
В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.
Пример из жизни
Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики. Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 4 процента от цены, установленной компанией «Контакт Плюс», а также сумму дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует товар по более высокой цене, чем указано владельцем аппаратов.
Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% + (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.
Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% + (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.
НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.
Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).
Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).
Комиссионная отчетность
Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов. Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.
Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет. И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением. Если же замечания к бумаге будут предоставлены с нарушением вышеуказанных сроков, то в соответствии с Гражданским кодексом РФ отчет уже будет считаться принятым, несмотря на возражения.
Главное – сроки
Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС. В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия, именно поэтому в заключаемом контракте необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть как конкретный день, так и период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара. И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана. Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.
Разрыв отношений
Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного. И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный период для информирования комитентом комиссионера о прекращении действия контракта.
Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.
Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 | |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | ||
| 90.2 | 45 | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | ||
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 60.01 | |||
| 19 | 60.01 | Акт выполненных работСчет фактура | ||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | ||
| 60.01 | 51 | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Сумма комиссионного вознаграждения | ||
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Стоимость товаров | |||
| 62.01 | 76.05 | Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | |
| 004 | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | ||
| 76.05 | 60.01 | Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура | |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 62.01 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем получение денежных средств от покупателя | Продажная стоимость товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
По закону, в рамках комиссии одна сторона, именуемая «комиссионер», обязуется по поручению другой стороны, именуемая заказчик, за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом товары, поступившие комиссионеру, являются собственностью продавца (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а расходы, понесенные для исполнения поручения заказчик обязан возместить.
По комиссионному договору выплата вознаграждения обязательна (ст. 991 ГК РФ).
Если посредник совершает сделку на условиях, более выгодных, чем те, что указал заказчик, образуется дополнительная выгода, она может быть разделена поровну между контрагентами, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ).
В зависимости от условий контракта, связанного с продажей товаров, комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями. В первом случае денежные средства от покупателей поступают комиссионеру, во втором – непосредственно продавцу. Комиссионер всегда действует от своего имени, то есть при реализации товаров покупателю документы составляются от имени посредника.
Оформление документов
При передаче товаров для реализации комиссионеру составляется первичный документ (например, накладная по форме ТОРГ-12), в которой указывается, что продукция передается на реализацию по договору комиссии.
После исполнения поручения комиссионер обязан представить отчет (ст. 999 ГК РФ).
Отчет комиссионера, с точки зрения бухгалтерского учета, является первичным документом для обеих сторон договора. Форма отчета может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Кроме этого, в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также – дату совершения каждой сделки, информацию по контрагентам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН) и так далее.
Периодичность составления и срок передачи отчета стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи товара, либо представляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения.
Бухгалтерский учет
На дату передачи товаров комиссионеру нужно сделать проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- переданы товары на реализацию по договору комиссии.
Отчетность за сотрудников
