Умельцы и НДС могут уменьшить, и прибыль сохранить в неприкосновенности. В основном, «игры» с суммами этого налога приводят лишь к отсрочке платежа по налогу. Однако переносить на следующий налоговый период «головную боль» текущего не значит уменьшать сумму налога к уплате. П, каждый налогоплательщик мечтает не платить совсем. Попробуем?
Вы чувствуете, что платите слишком много налогов? Вы хотите найти способы сократить свои счета? В то время как налоги остаются одними из жизненных убеждений, стремление платить меньше из них - другое. Но уклонение от уплаты налогов больше не считается социально приемлемым. Когда Тереза Май, премьер-министр, изложил свое видение для Великобритании в прошлом году, она говорила для многих, когда она нападала на людей, которые уклонились от своих обязательств. Налог, по словам г-жи Май, - это «цена, которую мы платим за жизнь в цивилизованном обществе».
Что прятать?
НДС - косвенный налог. Создаешь добавленную стоимость – добавляй к продажной цене своего товара или услуги сумму налога. Ее тебе уплатит покупатель в составе цены товара. Казалось бы, ты просто передаешь бюджету ту сумму, которую тебе отдал покупатель, все свое остается при себе. Так почему же желание не платить столь сильно? Правильно! Недоплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость корректирует финансовое положение предпринимателя в сторону увеличения дохода, причем доход этот не облагается налогом на прибыль. Кроме того, изымать из оборота собственные деньги для уплаты налога в бюджет нужно сегодня, а покупатель, может быть, рассчитается завтра... А может статься, что не рассчитается никогда. Поэтому нужно «оптимизировать» (или «планировать») этот процесс. Главное, чтобы сумма НДС к уплате в бюджет была величиной, приемлемой для субъекта предпринимательства.
Схемы, которые когда-то регулярно продавались финансовыми консультантами, почти исчезли, оставив след своих банкротств и судебных процессов. Тем не менее, многие налогоплательщики не вписываются в официальное определение избегания, которое «сгибает правила налоговой системы, чтобы получить налоговое преимущество, которое никогда не планировал парламент». Налоговая система пронизана причудами, рельефами и отчислениями - некоторые из которых могут вас удивить, - которые могут законно использоваться для сокращения ваших налоговых счетов.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Налогоплательщики платят в бюджет разницу между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 153 НК РФ, и суммой налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная к уплате налогоплательщику продавцами при покупке товаров, работ, услуг, используемых в деятельности, облагаемой НДС.
«Есть еще ряд способов, которыми правительство разрешает и даже поощряет богатых смягчать свои налоговые счета», - говорит Джолион Моэм, адвокат, который играл ведущую роль в некоторых громких налоговых делах. Он считает, что некоторые перерывы настолько щедры, что они составляют «благосостояние для богатых». Но он звучит предупреждением людям, которые все еще интересуются схемами уклонения от уплаты налогов. «Те, кто жадны и глупы, все еще могут найти возможность вкладывать свои деньги в то, что не будет работать».
Как отразить входной НДС в бухучете
Большая часть внимания теперь сосредоточена на разделении мирских рельефов, благословленных правительством. Конечно, стоит попытаться максимально использовать основные льготы и пособия, поскольку их стоимость резко возросла в последние годы. До этого порог был 4 фунта, но есть ограничения: вы можете выпускать комнаты только в своем доме. Он не может использоваться для домов, переоборудованных в отдельные квартиры.
Уменьшить сумму налога в бюджет можно двумя способами:
- занизить налоговую базу или применить пониженные ставки налога;
- увеличить сумму налоговых вычетов.
Особо упомянем и о третьем способе не платить НДС – для этого достаточно перестать быть его плательщиком. Способ не очень популярен, зато абсолютно законен.
Объявляя налоговые льготы, бывший канцлер Джордж Осборн заявил, что они призваны «помочь новому миру микропредпринимателей, которые продают услуги онлайн или сдают свои дома через Интернет». Пенсионные налоговые льготы остаются щедрыми, хотя сумма, которая может быть спасена таким образом, была значительно уменьшена. По данным Института фискальных исследований, мозговой центр, по-видимому, является наиболее экономически эффективной формой экономии.
Благотворительные и общественные любительские спортивные клубы могут использовать «подарочную помощь», чтобы потребовать дополнительные 25 пенсов за каждый £ 1, предоставленный налогоплательщиками. Более высокий налогоплательщик мог бы использовать свою налоговую декларацию, чтобы потребовать еще 25 пенсов.
Возможности для предприятия уменьшить налоговую нагрузку по НДС есть. Большинство из них вытекают из грамотного применения норм главы 21 НК РФ. Основное правило для предпринимателей, желающих снизить налоговую нагрузку: «обогатить бюджет» в меньшем размере можно, если предусмотреть вероятные налоговые последствия той или иной сделки на этапе ее планирования.
Для высокопоставленных лиц инвестиционные схемы предприятий и трасты венчурного капитала, которые инвестируют в небольшие фирмы с более высоким риском, также являются популярным источником налоговых льгот. Известный как «облегчение деловой собственности», это расходует правительство на 585 млн. Фунтов стерлингов в год, в то время как налоговые льготы по налогу на сельскохозяйственные земли обходятся еще на 450 млн. Фунтов в год.
Маскируем полученные авансы
В последние годы возможности избежать налога на доходы от занятости резко сократились, но сотрудники все еще могут сэкономить налог, обменяв плату на льготы. Несмотря на запланированные сокращения к схемам «жертвоприношения», все еще будут возможности для экономии средств на пенсионное обеспечение, уход за детьми, схемы «цикл-работа» и автомобили с ультранизким уровнем выбросов.
Освобождаемся от НДС
Способ предусмотрен самим налоговым законодательством. Основываясь на нормах статьи 145 НК РФ, компания имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при соблюдении некоторых условий, поименованных в статье.
Так, например, освободиться от уплаты НДС могут те компании, выручка которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей (без учета налога). Главное, чтобы субъект предпринимательства не продавал подакцизные товары, соответствовал критериям, предусмотренным нормам стьи 145 НК РФ и уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от НДС. В течение 12 следующих последовательных месяцев организация может не платить в бюджет НДС, если не утратит это право раньше. Правда организации придется восстановить суммы НДС, уже принятые к вычету, до использования права на освобождение от уплаты НДС. Плох этот способ и для тех, кто продает товары и услуги компаниям, применяющим общую систему налогообложения. Ведь не являясь плательщиком налога, вы не сможете выделять суммы налога в счетах-фактурах, а покупатели не смогут предъявлять НДС по приобретенным у вас ценностям, к вычету.
Для тех, кто может позволить себе отдать свои активы, «семилетнее правило» является основой планирования наследования. Но, хотя широко известно, что любые подарки, которые вы делаете, освобождаются от налога на наследство, если вы живете еще семь лет, налоговые консультанты говорят, что освобождение за регулярное предоставление часто забывается. Если вы можете установить образец подарков, они будут освобождены от налогов с самого начала, если вы можете доказать, что раздача денег не повлияла на ваш уровень жизни.
Семейные товарищества с ограниченной ответственностью стали альтернативой налоговым эффектам, которые в настоящее время очень сильно облагаются налогом. Они дают семьям, желающим передать активы молодому поколению элемент контроля, позволяющий родителям диктовать, когда молодым людям передаются деньги. Налог на наследство на деньги, переведенные в партнерство, не взимается, если донор проживает еще семь лет. Но есть ловушки для неосторожного использования этого типа транспортного средства, и этот маршрут лучше всего подходит для богатых и хорошо информированных.
"Упрощенка"
Можно перевести свое предприятие на упрошенную систему налогообложения. В этом случае компания перестает быть плательщиком НДС, снижая затраты на оптимизацию. При этом есть одна сложность. Переход на «упрощенку» потребует восстанавливать суммы НДС по тем ценностям, по которым сумма налога уже принята к вычету, но которые не использованы в облагаемой НДС деятельности до момента перехода. Есть секрет, позволяющий этого избежать: реорганизация в форме выделения. Новая -правопреемник наделяется имуществом без обязанности начислять НДС при его передаче (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Вновь созданному предприятию остается подать в налоговый орган заявление о своем желании перейти на «упрощенку». Восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не нужно, поскольку реорганизуемая организация освобождена от обязанности восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), а вновь созданная компания вычетом не пользовалась, поэтому восстанавливать ей нечего (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Еще одним методом для налогового планирования наследования является «дисконтированное доверие к подаркам». Это позволяет вам вложить единовременную сумму в доверительное управление для ваших бенефициаров, сохраняя при этом право на регулярные платежи. Подобное устройство налогового планирования - «дарственные и кредитные тресты» - позволяет увеличить объем инвестиционных облигаций за пределами налогооблагаемого имущества.
Такая тактика может показаться провокационной. Тонкая разница. Тем не менее, советники говорят, что такие механизмы, как схемы подарков и кредитов, уже не так популярны, как они. Крис Гроувс из Уитерс, юридическая фирма, говорит, что банки и финансовые консультанты продают их гораздо реже, чем раньше, отчасти из-за негативной реакции на высокие структуры сборов.
При применении такого способа помните, что никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2005 г. № 53).
Вместо цены товара – штраф
Две компании заключают договор, условиями которого предусмотрены жесткие сроки исполнения. В договоре четко оговариваются штрафные санкции за нарушение, например, срока оплаты. При этом цена товара снижается при продаже на сумму штрафных санкций, которые получит продавец в случае «умышленного» нарушения условий договора. Выгода покупателя – в возможности сразу учитывать в расходах сумму признанных санкций за нарушение договора, выгода продавца – в возможности не начислять НДС на сумму полученной неустойки, поскольку она не связана с оплатой за товар, а является способом защиты нарушенного права. Санкции, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, не увеличивают налоговую базу по НДС (постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).
Иногда упускается из виду то, что обязательства по налогу на прирост капитала уничтожаются, когда владелец актива умирает. Если ваш супруг был неизлечимо больным, вам может посоветовать сделать ему или ей бесплатный подарок от любых ваших акций. По условиям вашей супруги, акции могут быть переданы вам без какого-либо налога на наследство.
Не все налоговое планирование является таким удручающим делом. Для энтузиастов старинных автомобилей есть возможность превратить хобби в ценное налоговое убежище. Классические автомобили регулярно доставляют двузначные годовые прибыли. И суммы могут быть большими.
Не нужно повторять эту операцию с одним и тем же контрагентом. Предусматривайте в договорах изначально выполнимые условия, потребуйте от покупателя письменного объяснения причин нарушения условий договора. При этом сами эти причины должны убедительно доказывать отсутствие в действиях покупателя «намеренности».
Маскируем полученные авансы
Способ столь же стар, как этот мир. В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ заем относится к операциям, не подлежащим обложению НДС. Поэтому на сумму аванса между продавцом и покупателем можно оформить договор займа, который впоследствии договором новации перевести в оплату по договору поставки. Притворность такой сделки налоговым органам доказать крайне сложно. Вместо договора новации можно осуществить возврат займа покупателю, который указанную сумму уже перечислит в качестве оплаты по договору поставки.
В то время как у кого-либо, кто часто покупает и продает автомобили, вероятно, будет облагаться налогом по ставкам подоходного налога, большинство энтузиастов вообще избегают налогов. За некоторыми исключениями, такими как одноместные гоночные автомобили, выгоды от продажи автомобилей освобождаются от налога на прирост капитала. Логикой этого налогового пособия является то, что вы не можете требовать уплаты налогов в гораздо более распространенной ситуации падения стоимости автомобиля.
Имущественные энтузиасты могут также получать удовольствие от актива с налоговыми льготами. Для налогоплательщиков, имеющих более одного дома, существует возможность максимизировать налоговую скидку на прирост капитала на их первичное место жительства. Любой, кто покупает дополнительный дом, имеет два года, в течение которых они могут выбирать, какое имущество является их основным местом жительства, независимо от того, где они проводят свое время. Налоговые правила также позволяют вам требовать помощи в течение последних 18 месяцев, которые вы проживали в собственности, даже если вы на самом деле там не жили.
Нормы статьи 380 ГК РФ утверждают, что задаток авансом не является, а потому с него не надо начислять НДС. Вопрос, конечно, спорный, и для его решения в пользу налогоплательщика придется обращаться в суд.
Предоставляем коммерческий кредит
Распространен случай, когда в одном налоговом периоде реализуется большая партия товара или дорогостоящие основные средства. Продавец, имея предварительную договоренность с покупателем, снижает стоимость имущества с одновременным предоставлением отсрочки платежа. Сумма процентов оказывается равна сумме скидки. Итогом таких действий является уменьшение выручки от продажи товаров, а следовательно, налоговой базы по НДС. Проценты по коммерческому кредиту не связаны с оплатой товаров, поэтому в налоговую базу по НДС не включаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Переключение обозначения свойств - практика, известная как «переворачивание» - может сэкономить большие суммы налога. Эпизод, который побудил правительство ввести новые ограничения, стал ярким примером потенциальных репутационных рисков из «совершенно законного» налогового планирования. Но с технической точки зрения, переворачивание все еще работает.
Было бы возможно, чтобы богатый человек мог купить квартиру в Лондоне в течение одного месяца, загородный дом в Суррее через пять месяцев, второй дом в Дербишире через два месяца и шотландское поместье к концу года и провести выборы на главном месте жительства после каждого приобретения. Пока они действительно перешли во все свойства, они могут продать их в течение следующих двух лет и не имеют налога на прирост капитала, чтобы заплатить за кого-либо из них.
Дружественные компании
Для того чтобы постоянно регулировать сумму налога к уплате, можно воспользоваться правом, установленным пунктом 12 статьи 171 НК РФ, а именно: получить вычет с аванса, уплаченного поставщику. Вычет возможен при наличии соответствующего счета-фактуры. Этот метод хорошо работает, когда одна из компаний холдинга за налоговый период имеет сумму налога к возмещению из бюджета, а другая, напротив, обязанность уплатить значительно бо льшую сумму в бюджет.
Но для непосвященных некоторые из методов, которые считаются приемлемыми, могут удивить. Когда дело доходит до избежания налогов, Ричард Мерфи, профессор городского университета, который проводит кампанию за закрытие лазеек, говорит: «Большие возможности - это инкорпорация, инкорпорация и инкорпорация».
Создание компании может укрывать доходы от работы из национальных страховых взносов. Женатые пары имеют дополнительную гибкость. Дивиденды и зарплаты, выплачиваемые семейными компаниями, обычно организуются для перехода дохода к супругу, который облагается налогом по более низкой ставке.
Дружественные компании могут применить давальческую схему. Она позволяет не потерять «входной» НДС при приобретении материалов у «упрощенцев». Собственник товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, он отдаст на переработку компании с общим режимом налогообложения материалы и будет реализовывать готовую продукцию. Переработчик же получит за свои услуги минимальную сумму вознаграждения.
Имущественные инвесторы могут также использовать компании, чтобы избежать новых ограничений по процентам и получать более низкие налоговые ставки, хотя они рискуют взимать пошлины за вывоз и выезд. Существует также растущая тенденция для инвесторов использовать личные инвестиционные компании в интересах низких ставок налога на прибыль. Капитал, предоставленный этому типу «денежной коробки», может эффективно повысить налог, в то время как доход может быть извлечен за счет дивидендов в случае выхода на пенсию, когда ставка налога может быть ниже.
В рамках простого товарищества можно передать любое имущество без начисления НДС. Две компании заключают договор простого товарищества и вносят вклады в совместную деятельность: одна сторона – имуществом, другая – денежными средствами. Восстановленный при передаче вклада в простое товарищество НДС само товарищество примет к вычету. При прекращении договора простого товарищества имущество распределяется между участниками. Заинтересованная сторона может получить вместо денежного вклада имущество, ведь оно в долевой собственности делится по усмотрению собственников (п. 1 ст. 252 ГК РФ). Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, по стоимости не превышающее его первоначальный вклад, НДС не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Рост инвестиций будет за пределами наследства для целей наследования. Большие налоговые сбережения, доступные от компаний, попали в глаза Казначейства. Филипп Хэммонд, канцлер, использовал свое осеннее заявление, чтобы выразить обеспокоенность по поводу способности налоговой системы идти в ногу со временем.
Если налоговое планирование с использованием компаний оказывается сжатым, это может быть не единственная потеря жестких фискальных времен. Налогоплательщики должны помнить о политическом риске. Внезапное прекращение концессии может повлиять на стоимость активов или оставить их в худшем положении, чем если бы они никогда не пытались сократить свои налоговые счета. Тем не менее, сокращение налоговых льгот, вероятно, окажется сложнее, чем кажется.
Товар в нагрузку
Продавец реализует основной товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов с минимальной наценкой. При покупке одного товара покупателю предлагается другой, реализация которого облагается налогом по ставке 10 процентов. Второй товар продается с максимальной наценкой. Такая операция серьезно влияет на сумму налога, исчисленную к уплате за налоговый период.
Купим что-нибудь ненужное
Самый простой способ уменьшить сумму НДС, которая «случайно» вылезла к уплате уже накануне сдачи декларации – купить ненужные вещи. Это не решит проблемы высокого НДС, однако позволит получить отсрочку. Но имейте в виду – постоянное применение метода приводит к затовариванию склада. Кстати, даже если товар еще не оприходован на склад покупателя, но переход права собственности состоялся, организация при наличии счета-фактуры поставщика может принять «входной» НДС к вычету. Конечно, приобретенные товары можно и списать, но в этом случае «входной» НДС придется восстановить. Есть способы этого не делать. Судебная практика подтверждает, что списание товаров по обоснованным причинам дает право НДС не восстанавливать. К обоснованным причинам можно отнести хищение, недостачу илуи чрезвычайную ситуацию.
Отрегулировать сумму НДС к уплате можно и переносом вычета на более поздний срок. Задержка ввода в эксплуатацию основных средств, изменение даты получения счета-фактуры поставщика или оттягивание момента оприходования товара приводит к возможности использовать вычет в другом налоговом периоде.
Сумму НДС к уплате можно спрогнозировать уже на стадии подготовки сделки. Пути оптимизации зависят исключительно от условий различных договоров и содержания хозяйственных операций.
Перечень способов налогового планирования, приведенный здесь, далеко не полный. Основываясь только на нормах НК РФ, имеющейся арбитражной практики и на разъяснениях Минфина каждая конкретная сделка может быть проведена таким образом, что налоговое бремя не окажется неподъемным.
Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании
Прибыль «спрятать» просто – нужно либо искусственно занизить доходы, либо грамотно увеличить расходы. Один и тот же способ работает в двух случаях: при применении «серых» схем, при проведении безопасного с точки зрения налоговых рисков планирования.
Ирина Сидорова , финансовый консультант юридической компании «Налоговик», нашла законные способы уменьшения этого налога.
Умельцы и НДС могут уменьшить, и прибыль сохранить в неприкосновенности. В основном, «игры» с суммами этого налога приводят лишь к отсрочке платежа по налогу. Однако переносить на следующий налоговый период «головную боль» текущего не значит уменьшать сумму налога к уплате. П, каждый налогоплательщик мечтает не платить совсем. Попробуем?
Что прятать?
НДС – косвенный налог. Создаешь добавленную стоимость – добавляй к продажной цене своего товара или услуги сумму налога. Ее тебе уплатит покупатель в составе цены товара. Казалось бы, ты просто передаешь бюджету ту сумму, которую тебе отдал покупатель, все свое остается при себе. Так почему же желание не платить столь сильно? Правильно! Недоплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость корректирует финансовое положение предпринимателя в сторону увеличения дохода, причем доход этот не облагается налогом на прибыль. Кроме того, изымать из оборота собственные деньги для уплаты налога в бюджет нужно сегодня, а покупатель, может быть, рассчитается завтра... А может статься, что не рассчитается никогда. Поэтому нужно «оптимизировать» (или «планировать») этот процесс. Главное, чтобы сумма НДС к уплате в бюджет была величиной, приемлемой для субъекта предпринимательства.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Налогоплательщики платят в бюджет разницу между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 153 НК РФ, и суммой налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная к уплате налогоплательщику продавцами при покупке товаров, работ, услуг, используемых в деятельности, облагаемой НДС.
«Есть еще ряд способов, которыми правительство разрешает и даже поощряет богатых смягчать свои налоговые счета», - говорит Джолион Моэм, адвокат, который играл ведущую роль в некоторых громких налоговых делах. Он считает, что некоторые перерывы настолько щедры, что они составляют «благосостояние для богатых». Но он звучит предупреждением людям, которые все еще интересуются схемами уклонения от уплаты налогов. «Те, кто жадны и глупы, все еще могут найти возможность вкладывать свои деньги в то, что не будет работать».
Как отразить входной НДС в бухучете
Большая часть внимания теперь сосредоточена на разделении мирских рельефов, благословленных правительством. Конечно, стоит попытаться максимально использовать основные льготы и пособия, поскольку их стоимость резко возросла в последние годы. До этого порог был 4 фунта, но есть ограничения: вы можете выпускать комнаты только в своем доме. Он не может использоваться для домов, переоборудованных в отдельные квартиры.
Уменьшить сумму налога в бюджет можно двумя способами:
- увеличить сумму налоговых вычетов.
занизить налоговую базу или применить пониженные ставки налога;
Особо упомянем и о третьем способе не платить НДС – для этого достаточно перестать быть его плательщиком. Способ не очень популярен, зато абсолютно законен.
Возможности для предприятия уменьшить налоговую нагрузку по НДС есть. Большинство из них вытекают из грамотного применения норм главы 21 НК РФ. Основное правило для предпринимателей, желающих снизить налоговую нагрузку: «обогатить бюджет» в меньшем размере можно, если предусмотреть вероятные налоговые последствия той или иной сделки на этапе ее планирования.
Для высокопоставленных лиц инвестиционные схемы предприятий и трасты венчурного капитала, которые инвестируют в небольшие фирмы с более высоким риском, также являются популярным источником налоговых льгот. Известный как «облегчение деловой собственности», это расходует правительство на 585 млн. Фунтов стерлингов в год, в то время как налоговые льготы по налогу на сельскохозяйственные земли обходятся еще на 450 млн. Фунтов в год.
Маскируем полученные авансы
В последние годы возможности избежать налога на доходы от занятости резко сократились, но сотрудники все еще могут сэкономить налог, обменяв плату на льготы. Несмотря на запланированные сокращения к схемам «жертвоприношения», все еще будут возможности для экономии средств на пенсионное обеспечение, уход за детьми, схемы «цикл-работа» и автомобили с ультранизким уровнем выбросов.
Освобождаемся от НДС
Способ предусмотрен самим налоговым законодательством. Основываясь на нормах статьи 145 НК РФ, компания имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при соблюдении некоторых условий, поименованных в статье.
Так, например, освободиться от уплаты НДС могут те компании, выручка которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей (без учета налога). Главное, чтобы субъект предпринимательства не продавал подакцизные товары, соответствовал критериям, предусмотренным нормам стьи 145 НК РФ и уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от НДС. В течение 12 следующих последовательных месяцев организация может не платить в бюджет НДС, если не утратит это право раньше. Правда организации придется восстановить суммы НДС, уже принятые к вычету, до использования права на освобождение от уплаты НДС. Плох этот способ и для тех, кто продает товары и услуги компаниям, применяющим общую систему налогообложения. Ведь не являясь плательщиком налога, вы не сможете выделять суммы налога в счетах-фактурах, а покупатели не смогут предъявлять НДС по приобретенным у вас ценностям, к вычету.
"Упрощенка"
Можно перевести свое предприятие на упрошенную систему налогообложения. В этом случае компания перестает быть плательщиком НДС, снижая затраты на оптимизацию. При этом есть одна сложность. Переход на «упрощенку» потребует восстанавливать суммы НДС по тем ценностям, по которым сумма налога уже принята к вычету, но которые не использованы в облагаемой НДС деятельности до момента перехода. Есть секрет, позволяющий этого избежать: реорганизация в форме выделения. Новая -правопреемник наделяется имуществом без обязанности начислять НДС при его передаче (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Вновь созданному предприятию остается подать в налоговый орган заявление о своем желании перейти на «упрощенку». Восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не нужно, поскольку реорганизуемая организация освобождена от обязанности восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), а вновь созданная компания вычетом не пользовалась, поэтому восстанавливать ей нечего (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При применении такого способа помните, что никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2005 г. № 53).
Вместо цены товара – штраф
Две компании заключают договор, условиями которого предусмотрены жесткие сроки исполнения. В договоре четко оговариваются штрафные санкции за нарушение, например, срока оплаты. При этом цена товара снижается при продаже на сумму штрафных санкций, которые получит продавец в случае «умышленного» нарушения условий договора. Выгода покупателя – в возможности сразу учитывать в расходах сумму признанных санкций за нарушение договора, выгода продавца – в возможности не начислять НДС на сумму полученной неустойки, поскольку она не связана с оплатой за товар, а является способом защиты нарушенного права. Санкции, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, не увеличивают налоговую базу по НДС (постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).
Не нужно повторять эту операцию с одним и тем же контрагентом. Предусматривайте в договорах изначально выполнимые условия, потребуйте от покупателя письменного объяснения причин нарушения условий договора. При этом сами эти причины должны убедительно доказывать отсутствие в действиях покупателя «намеренности».
Маскируем полученные авансы
Способ столь же стар, как этот мир. В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ заем относится к операциям, не подлежащим обложению НДС. Поэтому на сумму аванса между продавцом и покупателем можно оформить договор займа, который впоследствии договором новации перевести в оплату по договору поставки. Притворность такой сделки налоговым органам доказать крайне сложно. Вместо договора новации можно осуществить возврат займа покупателю, который указанную сумму уже перечислит в качестве оплаты по договору поставки.
Нормы статьи 380 ГК РФ утверждают, что задаток авансом не является, а потому с него не надо начислять НДС. Вопрос, конечно, спорный, и для его решения в пользу налогоплательщика придется обращаться в суд.
Предоставляем коммерческий кредит
Распространен случай, когда в одном налоговом периоде реализуется большая партия товара или дорогостоящие основные средства. Продавец, имея предварительную договоренность с покупателем, снижает стоимость имущества с одновременным предоставлением отсрочки платежа. Сумма процентов оказывается равна сумме скидки. Итогом таких действий является уменьшение выручки от продажи товаров, а следовательно, налоговой базы по НДС. Проценты по коммерческому кредиту не связаны с оплатой товаров, поэтому в налоговую базу по НДС не включаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Дружественные компании
Для того чтобы постоянно регулировать сумму налога к уплате, можно воспользоваться правом, установленным пунктом 12 статьи 171 НК РФ, а именно: получить вычет с аванса, уплаченного поставщику. Вычет возможен при наличии соответствующего счета-фактуры. Этот метод хорошо работает, когда одна из компаний холдинга за налоговый период имеет сумму налога к возмещению из бюджета, а другая, напротив, обязанность уплатить значительно бо льшую сумму в бюджет.
Дружественные компании могут применить давальческую схему. Она позволяет не потерять «входной» НДС при приобретении материалов у «упрощенцев». Собственник товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, он отдаст на переработку компании с общим режимом налогообложения материалы и будет реализовывать готовую продукцию. Переработчик же получит за свои услуги минимальную сумму вознаграждения.
Имущественные инвесторы могут также использовать компании, чтобы избежать новых ограничений по процентам и получать более низкие налоговые ставки, хотя они рискуют взимать пошлины за вывоз и выезд. Существует также растущая тенденция для инвесторов использовать личные инвестиционные компании в интересах низких ставок налога на прибыль. Капитал, предоставленный этому типу «денежной коробки», может эффективно повысить налог, в то время как доход может быть извлечен за счет дивидендов в случае выхода на пенсию, когда ставка налога может быть ниже.
В рамках простого товарищества можно передать любое имущество без начисления НДС. Две компании заключают договор простого товарищества и вносят вклады в совместную деятельность: одна сторона – имуществом, другая – денежными средствами. Восстановленный при передаче вклада в простое товарищество НДС само товарищество примет к вычету. При прекращении договора простого товарищества имущество распределяется между участниками. Заинтересованная сторона может получить вместо денежного вклада имущество, ведь оно в долевой собственности делится по усмотрению собственников (п. 1 ст. 252 ГК РФ). Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, по стоимости не превышающее его первоначальный вклад, НДС не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Рост инвестиций будет за пределами наследства для целей наследования. Большие налоговые сбережения, доступные от компаний, попали в глаза Казначейства. Филипп Хэммонд, канцлер, использовал свое осеннее заявление, чтобы выразить обеспокоенность по поводу способности налоговой системы идти в ногу со временем.
Если налоговое планирование с использованием компаний оказывается сжатым, это может быть не единственная потеря жестких фискальных времен. Налогоплательщики должны помнить о политическом риске. Внезапное прекращение концессии может повлиять на стоимость активов или оставить их в худшем положении, чем если бы они никогда не пытались сократить свои налоговые счета. Тем не менее, сокращение налоговых льгот, вероятно, окажется сложнее, чем кажется.
Товар в нагрузку
Продавец реализует основной товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов с минимальной наценкой. При покупке одного товара покупателю предлагается другой, реализация которого облагается налогом по ставке 10 процентов. Второй товар продается с максимальной наценкой. Такая операция серьезно влияет на сумму налога, исчисленную к уплате за налоговый период.
Купим что-нибудь ненужное
Самый простой способ уменьшить сумму НДС, которая «случайно» вылезла к уплате уже накануне сдачи декларации – купить ненужные вещи. Это не решит проблемы высокого НДС, однако позволит получить отсрочку. Но имейте в виду – постоянное применение метода приводит к затовариванию склада. Кстати, даже если товар еще не оприходован на склад покупателя, но переход права собственности состоялся, организация при наличии счета-фактуры поставщика может принять «входной» НДС к вычету. Конечно, приобретенные товары можно и списать, но в этом случае «входной» НДС придется восстановить. Есть способы этого не делать. Судебная практика подтверждает, что списание товаров по обоснованным причинам дает право НДС не восстанавливать. К обоснованным причинам можно отнести хищение, недостачу илуи чрезвычайную ситуацию.
Отрегулировать сумму НДС к уплате можно и переносом вычета на более поздний срок. Задержка ввода в эксплуатацию основных средств, изменение даты получения счета-фактуры поставщика или оттягивание момента оприходования товара приводит к возможности использовать вычет в другом налоговом периоде.
Сумму НДС к уплате можно спрогнозировать уже на стадии подготовки сделки. Пути оптимизации зависят исключительно от условий различных договоров и содержания хозяйственных операций.
Перечень способов налогового планирования, приведенный здесь, далеко не полный. Основываясь только на нормах НК РФ, имеющейся арбитражной практики и на разъяснениях Минфина каждая конкретная сделка может быть проведена таким образом, что налоговое бремя не окажется неподъемным.
Отчетность за сотрудников
