Те, кто ведет самостоятельный бизнес, а также организации постоянно сталкиваются с различными налогами. В данном случае речь идет об исчисленном и удержанном. Чем же они отличаются между собой? Выясним этот вопрос.
Исчисленный и удержанный налог: определения, различия
Исчисленный вычет представляет собой вычисленную сумму. Это когда работодатель прежде, чем выплатить зарплату работнику, вычитает из нее налог, который впоследствии удерживается из общего дохода и направляется в государственную казну. Проще говоря, исчисляемый вид взимается с заработной платы работника структуры или индивидуального предпринимателя. Удержанный налог – это сумма, которую начальник удержал с дохода подчиненного как налоговый агент. Сегодня эти два понятия сильно не отличаются. Исчисление налога делают во время получения ежемесячной заработной платы, а удержание происходит тогда, когда работник уже получил зарплату. Однако это не значит, что суммы обоих налогов всегда одинаковые.
Перед тем как удержать НДФЛ, создается налоговая база отдельно по каждому работнику. На основании полученной суммы исчисляется сумма налога, которая подлежит удержанию. После исчислений бухгалтерия компании выполняет перечисления зарплаты и НДФЛ.
Удержание подоходного налога
В 2016-2017 году в налоговое законодательство были внесены некоторые изменения по поводу перечислений средств в государственную казну. Однако исчисления и удержания не изменились. Поправки коснулись исключительно сроков начисления в бюджет. Таким образом, выплаты происходят не позднее следующего дня после выдачи зарплаты. Учитываются выходные и праздничные дни. Срок с учетом отпускных составляет не позднее последнего числа месяца. Как правило, государственные компании выплачивают заработную плату два раза в месяц:
- аванс – за первую отработанную половину;
- конечный расчет – за вторую отработанную половину.
Именно поэтому многих интересует: удерживают ли сбор с аванса? Налоговым органом не полагается взимать деньги с аванса работников.
Налогообложению подвержен только полный доход.
Когда не удерживается налог
Многие думают, что налог удерживается во всех случаях. Но это не так. Бывает, что удержать его просто нереально. Вот, к примеру, ситуация: магазин разыгрывает призы в виде своей продукции. Допустим, разыгрывается мобильный телефон. Поскольку в данном случае никто не платит никаких денег, удержание налога не имеет места. По закону магазин обязан сообщить об этом не только победителю, но и ИФНС. Сделать это необходимо не позднее первого числа первого весеннего месяца, который следует за проведением розыгрыша приза.
Предусмотрено ли наказание за не перечисление
Всем известно, что сборы надо платить. Они являются обязательными для всех, кроме категорий граждан, которые имеют льготы. Что касается неперечисления или неудержания налога, то за это предусмотрены штрафные санкции. Нельзя, чтобы частный предприниматель или компания не взимали налоги либо же взимали, но не выплачивали в бюджет. Также не допускается, чтобы предприниматель не вносил сборы. За такие действия его могут привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа будет зависеть от суммы не удержанного и не перечисленного налога. Как правило, размер составляет 20% от суммы.
Насколько отличаются исчисленный и удержанный налоги
Принято считать, что эти показатели одинаковые, но на самом деле это абсолютно не так. Размер удержанного может несколько отличаться от исчисленного. К примеру, при зимнем отпуске, который длится с декабря по январь, в сумму исчисленного налога включается декабрьская часть отпуска, а в удержанный – весь налог.
Обязанность налоговых агентов начислить, удержать, а затем и перечислить в бюджет суммы НДФЛ установлена НК РФ, а именно п. 1 стат. 226. На практике это означает, что расчеты по зарплате с работниками предприятий/ИП сопровождаются в учете операциями по НДФЛ – в чем разница между исчисленным и удержанным налогом? Для ответа разберем каждое понятие по отдельности.
Исчисление подоходного налога от удержания отличается временной составляющей. Порядок четко определен п. 3 стат. 226. Указанная норма утверждает, что исчисление выполняется налоговыми агентами путем нарастающего суммирования значений с начала отчетного/налогового периода. При этом для определения суммы за текущий месяц в расчет принимаются налоги за прошлые месяцы. В справке 2-НДФЛ то что, начислено, но не выплачено, отражается в строчке «Сумма налога исчисленная».
Обратите внимание! Если налогоплательщик получает доходы, по которым действуют различные ставки НДФЛ, исчисление налога должно производиться отдельно по каждому виду дохода.
НДФЛ удержанный
Удержание налога согласно п. 4 стат. 226 НК выполняется в момент выплаты доходов налоговым агентом. То есть при выдаче зарплаты работникам – это день фактической выплаты. При этом сумма удержанного подоходного налога не может быть больше 50 % от размера дохода.
Удерживается ли подоходный налог с отпускных? Безусловно, причем новая редакция п. 6 стат. 226 приравняла отпускные суммы к зарплатным выплатам, по которым НДФЛ следует перечислить государству до конца месяца осуществления расчетов с работниками. Эта же норма распространяется на перечисления налога с больничных пособий, включая декретные выплаты. В бланке справки 2-НДФЛ сумма налога удержанная вносится в строчку с одноименным названием «Сумма налога удержанная».
НДФЛ перечисленный
Этот показатель определяется просто. Величина налога, перечисленного за отчетный/налоговый период или отдельный месяц, равна всем фактически переведенным на счет бюджета (по месту учета налогового агента/обособленного подразделения) суммам. При этом перечислять НДФЛ, равно как и удерживать, с авансовых сумм заработка работников не требуется. Окончательные расчеты производятся по итогам месяца (п. 2 стат. 223 НК). При составлении справки по форме 2-НДФЛ перечисленный НДФЛ отражается по строчке «Сумма налога перечисленного».
Пример расчета и удержания подоходного налога в 2017 году
Предположим, что заработок сотрудника за март равен 40000 руб. Бухгалтеру предприятия необходимо исчислить НДФЛ за март в сумме = 40000 х 13 % = 5200 руб. При этом всего за 1 квартал исчислено налога 13650 руб. = 5200 руб. за март + 4550 руб. за февраль + 3900 руб. за январь. Удержан налог 31-го марта. Перечислено предприятием за март 4000 руб.
Следовательно, суммы НДФЛ за март равны:
- Налог удержанный – 5200 руб.
- Налог исчисленный – 5200 руб.
- Налог перечисленный – 4000 руб., долг перед бюджетом составляет 1200 руб.
Допустим, предприятие не выплатило зарплату работнику. Как отразить такую сумму в справке ф. ? В этом случае бухгалтер должен начислить доход и налог, но не удерживать его, так как фактической выплаты не было. Сумму НДФЛ нужно показать по строчке не удержанного налога.
Важно! Если у налогового агента нет возможности произвести удержания НДФЛ, об этом следует уведомить ИФНС и самого налогоплательщика до 1 марта следующего года (п. 5 стат. 226 НК). Бланк составляется с учетом требований федеральных органов.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Все налоговые агенты, имеющие в своем штате наемных работников, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ по каждому физическому лицу. В конце налогового периода организации обязаны сдавать по каждому сотруднику сформированную справку 2-НДФЛ. В отдельных столбцах отражается НДФЛ исчисленный и удержанный в чем разница этих понятий разберемся в нашей статье.
Понятия исчисленного и удержанного НДФЛ
Перед удержанием НДФЛ формируется налоговая база отдельно по каждому сотруднику с учетом его оклада. На основании итоговой суммы рассчитывается сумма налога, которая впоследствии подлежит удержанию и перечислению в бюджет. Именно начисленная сумма имеет определение исчисленного НДФЛ, отражается в справке 2-НДФЛ в строке «исчисленная сумма налога».
После начислений бухгалтерия производит перечисления заработной платы и всех начисленных взносов, в том числе и НДФЛ. Подлежащая перечислению в бюджет сумма налога является удержанным НДФЛ, отражается в справке 2-НДФЛ в строке «удержанная сумма налога».
Понятие перечисленный НДФЛ означает фактическую сумму налоговых перечислений. По справке 2-НДФЛ отражается в строке «перечисленная сумма налога».
Если доход отражается по начислено, но не выплачено, то НДФЛ указывается только в строке «исчисленная сумма налога». Таким образом, будут расхождения в данных исчисленного НДФЛ и удержанного НДФЛ на разницу суммы налога начисленного на заработную плату, которая фактически не выплачена.
Удержание подоходного налога в 2016 году
В 2016 году в налоговое законодательство были внесены некоторые поправки, касаемо перечислений НДФЛ в бюджет, при этом исчисление и удержание подоходного налога в 2016 году остались прежними. Поправки коснулись сроков перечисления налоговых сумм в бюджет. Так, в соответствии с новыми правилами выплаты производятся не позднее следующего дня за днем выдачи заработной платы сотрудникам, с учетом выходных и праздничных дней.
Срок для выплаты НДФЛ по больничным листам и отпуску установлен не позднее последнего числа месяца фактической выплаты начисленных сумм больничного и отпуска.
Большинство предприятий выдает заработную плату дважды в месяц:
- первый раз – в месяце начисления заработка за первую отработанную половину (аванс);
- второй раз – в следующем за отработанным месяцем за вторую половину (зарплата – окончательный расчет).
В связи с этим многие бухгалтера задаются вопросом, удерживается ли подоходный налог с перечислений за первую половину месяца (аванса)? Налоговая служба не дает распоряжений в том, чтобы НДФЛ перечислять по факту выплаты аванса. Поэтому окончательный расчет по налогам производится с выплатой зарплаты за вторую половину месяца.
Разница в показателях исчисленного, перечисленного и удержанного НДФЛ
Инспекторы фискальной службы уверены, что расхождения в суммах исчисленного, перечисленного и удержанного НДФЛ возникают в результате неверного расчета налогов. Поэтому, если дает расхождения в данных справка 2-НДФЛ, сумма налога удержанная отличается от суммы налога исчисленного, требуется подтверждающая правильность расчетов пояснительная записка.
Составляя пояснительную, бухгалтер еще раз может удостовериться в правильности своих данных или, наоборот, своевременно выявить ошибку. Возможно, она действительно была допущена. Тогда вместе с пояснительной направляется копия платежного поручения, где отражается сумма ошибочно не перечисленного налога. За неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ на работодателя налаживается штраф в размере 20% от суммы.
В настоящей статье, подготовленной методистами фирмы "1С", описаны особенности реализации порядка исчисления налога на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом РФ в конфигурации "Зарплата+Кадры", редакция 2.хх, и Комплексной конфигурации, редакция 4.хх системы программ "1С:Предприятие". Из статьи вы сможете получить ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, такие как: может ли результат расчета НДФЛ быть отрицательным? Как пересчитать налог, если иностранец стал налоговым резидентом РФ? Можно ли зарегистрировать материальную помощь, предоставляемую работнику по различным основаниям, разными видами расчета, а скидку в 2000 рублей учесть один раз? Почему в справку о доходах с предыдущего места работы нельзя ввести вычеты и налоги?
Как учитываются доходы при исчислении НДФЛ?
Согласно ст. 223 НК РФ "при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)". Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены - т.е. в терминологии "1С:Предприятия" "по периоду действия" начислений.
Поэтому, если в расчетном периоде "Январь" зарегистрирован какой-либо доход за декабрь предшествующего года (т.е. доход другого налогового периода, например, "переходящий" больничный лист), то при вводе этого документа в журнале расчетов появятся записи для перерасчета НДФЛ за прошлый налоговый период.
Аналогично, начисляя в декабре отпускные за январь следующего года, мы начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода (в том числе предоставляем сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые вычеты).
Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности (карточках и справках о доходах) прошлого (или соответственно - будущего) налогового периода.
Некоторые виды доходов согласно ст. 217 НК РФ облагаются налогом на доходы частично. Для начислений, с помощью которых регистрируются такие доходы, необходимо в справочнике "Виды расчетов" (закладка "Налоговый учет") указать вид дохода из классификатора, утвержденного МНС. В этом случае облагаемая сумма дохода будет рассчитана автоматически. Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать несколько видов расчета, которыми он будет регистрироваться в журнале расчетов. При этом в целях налогообложения все результаты по таким видам расчетов будут "слиты" воедино.
НДФЛ исчисленный и НДФЛ удержанный - в чем разница?
В ст. 226 НК РФ указано, что налог исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает с моментом исчисления налога. В связи с этим с 2001 года в типовой конфигурации суммы исчисленного налога также как и суммы налога удержанного хранятся в журнале расчетов "Зарплата".
Поэтому в журнале расчетов по каждому сотруднику всегда присутствует пары записей по каждой ставке налога - "НДФЛ" и "НДФЛ удержанный". В первой записи отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Во второй записи (НДФЛ удержанный) показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент перечисляет в бюджет.
Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется "методом начисления", поэтому бухгалтерские проводки по НДФЛ формируются на основании сумм исчисленного налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания налога). Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации.
Расчет удержанных сумм НДФЛ
Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает удержание у сотрудника начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате самому сотруднику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Однако, к сожалению, в НК РФ не поясняется, что именно следует понимать под "суммой выплаты", да и специалисты МНС России пока не дают четкого определения этого понятия.
Поэтому методистами фирмы "1С" предложена следующая интерпретация понятия "сумма выплаты": под суммой выплаты мы понимаем все денежные средства, выплаченные сотруднику через кассу, либо перечисленные на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе перечисленные за него в бюджет налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц. Таким образом, сумма НДФЛ удержанного не может превышать общего количества денежных средств, выплаченных сотруднику через кассу, либо перечисленных на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. По мере получения нами дополнительных разъяснений из МНС России наша интерпретация понятия "сумма выплаты" может быть скорректирована.
В типовой конфигурации выплаченные через кассу или перечисляемые на счета сотрудника в банках денежные средства регистрируются документом "Выплата заработной платы" (вид расчета "Выплата зарплаты"); перечисляемые по поручению сотрудника на счета третьих лиц средства регистрируются документом "Перечисление зарплаты в банк" (вид расчета "Перечисление в банк"), поэтому сумма всех НДФЛ удержанных (по каждой ставке НДФЛ удержанный исчисляется отдельно) не превышает суммы результатов перечисленных выше видов расчета.
Сумма удержанного налога исчисляется уже после выплаты дохода сотруднику для чего в типовой конфигурации предусмотрен специальный режим при групповом расчете зарплаты.
В том случае, когда в организации допускаются задержки с выплатой зарплаты и в одном из месяцев сотрудникам денежных средств не выплачивалось, то в этом месяце организация как налоговый агент не может удерживать с сотрудников исчисленный НДФЛ, поэтому результаты расчета записей НДФЛ удержанных окажутся нулевыми. Если же в следующем месяце задолженность будет погашаться, то организация как налоговый агент должна будет удерживать (и перечислять в бюджет) весь исчисленный за два месяца НДФЛ (если, конечно, выплачиваемые сотрудникам суммы достаточно велики).
Учет стандартных вычетов (статья 218)
Как ввести данные о стандартных вычетах?
Вычеты по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые сотрудникам предприятия, указываются в справочнике "Налоговые вычеты сотрудников" (кнопка "Ввод данных" формы редактирования сотрудника, пункт "Вычеты по НДФЛ"). В справочнике отражаются все вычеты, на которые имеет право сотрудник согласно законодательству (на самого сотрудника, подпункты 1-3 пункта 1 ст. 218 НК РФ, и на детей сотрудника, подпункт 4 пункта 1 ст. 218). На каждого ребенка в справочнике вычетов следует отводить отдельную строку.
Вносить информацию о вычетах сотрудников рекомендуется после того, как сотрудник представит в бухгалтерию организации соответствующее заявление и необходимые документы к нему. Если при этом при исчислении НДФЛ потребуется учесть "недопредоставленные" в предшествующих месяцах вычеты, то это будет сделано автоматически при расчете НДФЛ текущего на момент подачи заявления о вычетах месяца.
Зачем вводить данные о доходах на предшествующем месте работы?
Если сотрудник был принят на работу в текущем календарном году и ранее работал в другой организации, то согласно пункту 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предшествующем месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной по предшествующем месту работы.
Представленная сотрудником справка о доходах на предшествующем месте работы регистрируется в форме редактирования данных сотрудника (кнопка "Ввод данных", пункт "Справка с предыдущего места работы"). В ней помесячно отражается только совокупный доход, используемый для определения размера предоставляемых вычетов с кодами 101-103.
Если сотрудник представил справку о доходах на предшествующем месте работы в бухгалтерию организации с опозданием, то пересчет сумм предоставленных ему стандартных вычетов с учетом данных о доходах на предшествующем месте работы будет выполнен автоматически при расчете НДФЛ текущего на момент регистрации справки о доходах месяца.
Как предоставляются вычеты при начислении "переходящего" отпуска
Как уже говорилось выше, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены ("по периоду действия" начислений). Поэтому, если отпуск был "переходящим", суммы отпускных будут учитываться в нескольких месяцах.
Т.е. при исчислении НДФЛ в месяце начисления "переходящего" отпуска в налоговый период будут включены также и будущие месяцы - все те, которые "затронул" отпуск.
При этом, поскольку стандартные вычеты предоставляются за все месяцы налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ), то при расчете сумм налога в месяце начисления отпуска будут учтены вычеты за все месяцы отпуска.
Кроме того, если в месяце начисления отпуска весь исчисленный НДФЛ был удержан, в налоговой карточке в месяце начисления отпуска появится задолженность за налоговым агентом (так как часть исчисленного НДФЛ будет отражена в последующих месяцах, в удержанный налог следует отражать в том месяце, когда была произведена фактическая выплата сотруднику), которая "исчезнет" в последнем месяце отпуска.
Вычеты превысили доходы - как это отразится на суммах НДФЛ?
Исчисленная сумма НДФЛ по ставке 13% рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее исчисленных сумм налога (п. 3 ст. 226), поэтому если доход сотрудника в очередном месяце оказался меньше положенных ему вычетов, а в предыдущих месяцах превышал вычеты, то сумма исчисленного в этом месяце НДФЛ окажется отрицательной, отражая уменьшение облагаемой НДФЛ базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
В то же время сумма НДФЛ исчисленного нарастающим итогом за год не может быть отрицательной, поэтому после того, как сумма вычетов, рассчитанная нарастающим итогом за год, сравняется с суммой доходов, рассчитанной также нарастающим итогом за год, НДФЛ исчисленный будет рассчитываться нулевым.
При этом сумма НДФЛ удержанного отрицательной быть не может. Чтобы вернуть сотруднику излишне удержанный в прошлые месяцы налог необходимо по получении от сотрудника соответствующего заявления оформить документ "Возврат НДФЛ".
Если такой документ оформлен не будет, то излишне удержанный в прошлые месяцы НДФЛ будет считаться задолженностью предприятия перед сотрудником и показываться отдельной строкой в журнале расчетов как "Переплата НДФЛ".
Погашается такая переплата также документом "Возврат НДФЛ".
Учет профессиональных вычетов
Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются сотрудникам:
- в сумме фактических документально подтвержденных расходов по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
- в сумме фактических документально подтвержденных расходов по авторским договорам;
- в сумме нормативных затрат по авторским договорам (если расходы не могут быть подтверждены документально).
Характер вычета (документально подтвержденные расходы или нормативные затраты) указывается на закладке "Налоговый учет" (реквизит "Код вычета") в документе "Договор гражданско-правового характера".
Если по авторскому договору выбран вычет с кодом 405 (в пределах норматива затрат), то при исчислении НДФЛ сумма вычета будет рассчитана автоматически исходя из начисленной по договору суммы и коду авторского дохода.
Если по авторскому договору выбран вычет с кодом 404 (фактические расходы) или имеются документально подтвержденные расходы по договору подряда (возмездного оказания услуг), то в реквизите "Сумма вычета" следует указать сумму этих фактических расходов. Если при этом договор заключен на длительный срок, тогда указанная сумма фактических расходов будет учитываться ежемесячно. Отредактировать сумму вычета (если она менялась в течение срока договора) можно непосредственно в налоговой карточке сотрудника.
Порядок признания физлица налоговым резидентом РФ
Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если это лицо фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК).
Согласно методическим рекомендациям МНС России (утверждены приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415) "граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода".
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства".
Таким образом, МНС России признает граждан РФ налоговыми резидентами и в первом полугодии, т.е. НДФЛ можно смело исчислять по ставке 13% уже с января месяца.
Другим следствием определения статуса налогового резидента по фактическому пребыванию на территории РФ является тот факт, что работники предприятия, часто бывающие в командировках за границей (например, снабженцы) могут "случайно" (т.е. не по собственному желанию) оказаться налоговыми нерезидентами по итогам года.
Изменился статус физлица - как пересчитать налог?
Статус сотрудника как налогового резидента/нерезидента определяется по стране постоянного места жительства сотрудника (см. кадровые данные сотрудника): если страна не указана или указана Россия, то сотрудник считается налоговым резидентом РФ. При исчислении сумм налога ставка НДФЛ с зарплаты автоматически выбирается с учетом того, является ли сотрудник налоговым резидентом РФ.
Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то при изменении в течение года статуса сотрудника как налогового резидента/нерезидента следует пересчитать сумму налога, исчисленного с его доходов, полученных с начала текущего года, по новой ставке. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности в месяце изменения статуса сотрудника.
Mинимальный налог УСН
Федеральная налоговая служба
П и с ь м о № ШС-37-3/6701@
от 14.07.2010
По вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:
- если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Пример:
По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009г. получен финансовый результат:
Доход – 900 000 рублей;
Расход – 850 000 рублей;
Ставка налога - 15 процентов;Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;
Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.
Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.
Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 - 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.
Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин
Как исчисляются пени по авансовым платежам при УСН,
если в итоге налог минимальный
В письме от 12.05.14 № 03-11-11/22105 (см. ниже) Минфин напомнил о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов при УСН до 25-го числе следующего за очередным кварталом месяца. В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правовая позиция пленума ВАС, изложенная в постановлении от 26.07.2007 N 47.
Такой подход применяется и в том случае, если по итогам налогового периода по УСН исчислен минимальный налог
(1% от доходов), а сумма авансовых платежей оказалась выше.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105
(УСН: уплата авансовых платежей)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Глава 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.
На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).
Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.
В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян
Отчетность
