Многие субъекты предпринимательской деятельности страдают от действий сотрудников налоговой инспекции, которые порой выходят за рамки, установленные Федеральным законодательством России. Бизнесмены в таких случаях могут поступить двумя способами: молча выполнять все требования налоговой или защитить свои интересы, подав жалобы на неправомерные действия должностных лиц.

Индивидуальные предприниматели и руководители коммерческих структур чаще всего пишут жалобы по следующим поводам:

Возражения относительно выводов комплексной, камеральной или внеплановой проверки.
Неправильное начисление налогов.
Неправомерное применение штрафных санкций и пени.
Отказ учета контролирующим и проверяющим органов положенные субъекту предпринимательской деятельности льготы.
Отказ возвращать излишне уплаченные налоги.
Сотрудники налогового органа заставляют физическое или юридическое лицо платить сборы и налоги, необоснованные Федеральным законодательством.

Общий порядок обжалования актов и действий налоговых органов

Если субъекту предпринимательской деятельности по результату проведенной проверки сотрудники налоговой службы передали на подпись акт, с которым он не согласен, он должен на этом документе написать, что будет его обжаловать. После этого необходимо подготовить жалобу, где следует описать все моменты, которые, по мнению бизнесмена, были неправомерно отнесены в разряд нарушений. Изначально этот документ подается в налоговую службу, сотрудники которой проводили проверку.

Если отдел, который занимается рассмотрением жалоб налогоплательщиков, не найдет в действиях своих коллег ничего противозаконного, то ими будет дан письменный ответ. На основании этого решения спорный акт будет считаться вступившим в силу. Налогоплательщик в этом случае может подать еще одну жалобу:

В вышестоящий налоговый орган , это опять приостановит действие акта проверки.
В прокуратуру , которая уполномочена контролировать работу всех государственных структур. Получить от сотрудников правоохранительных органов помощь субъект предпринимательской деятельности сможет только тогда, когда в действиях налоговиков будут выявлены признаки уголовного преступления.
В судебную инстанцию . Если жалобы налогоплательщика не возымели никакого действия, и его принуждают заплатить штрафные санкции, насчитанные по результатам проверки, он имеет право оспорить акт в судебном порядке. Самостоятельно вести борьбу с ФНС достаточно сложно, поэтому советуют пригласить для своей защиты узкопрофильного юриста, который специализируется именно на подобных спорах.

Как правильно составить апелляционную жалобу?

При составлении жалобы субъект предпринимательской деятельности должен правильно написать «шапку», в которой следует указать:

полное название налогового органа или другой инстанции, куда подается жалоба;
ФИО начальника, или сотрудника, временно исполняющего его обязанности;
название юридического лица, код, ФИО директора;
ФИО индивидуального предпринимателя, ИНН;
Юридический адрес.

В жалобе необходимо отметить все моменты, с которыми не согласен субъект предпринимательской деятельности. Обязательно следует указать сумму доначисленных налоговых обязательств, штрафных санкций и пеней, против которых есть возражения. Чем детальней налогоплательщик опишет ситуацию, тем больше будет вероятность получения положительного ответа. При составлении заявления необходимо приводить точные факты, опираться на конкретные нормы Федерального законодательства, нормативно-правовые акты, переписку с финансовыми органами, приказы и прочие документы.

Жалобу следует составлять в двух экземплярах: один будет рассматриваться государственном органом, а второй останется у физического или юридического лица. Подается она в канцелярию ФНС, расположенную по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Также передаются копии документов, которые подтверждают претензии юридического или физического лица. На втором экземпляре секретарь должна поставить штамп налоговой службы, свидетельствующий о принятии документа, и дату регистрации в журнале входящих документов. Бизнесмены могут отправить жалобу по почте, оформив заказное письмо, с описью вложений и уведомлением, в котором при получении должен расписаться сотрудник налоговой службы.

Срок рассмотрения жалобы

После того как руководитель компании или индивидуальный предприниматель подаст жалобу, все санкции по акту проверки будут приостановлены до момента вынесения решения. Стоит отметить, что начиная с 2009 года субъектам предпринимательской деятельности, несогласным с результатами актов проверок, дается 10 дней на обжалование решений. Если в течение этого срока от налогоплательщика не поступит письменных возражений, то акт будет считаться вступившим в юридическую силу.

Если субъект предпринимательской деятельности планирует подать апелляционную жалобу на решение налогового органа, которое еще не вступило в силу, то для этого ему дается лишь 10 дней, с момента получения акта для ознакомления и подписания. Эта норма прописана в статье 139 Налогового Кодекса России. В соответствии со ст. 140 НК РФ, проверка по жалобе может проводиться в течение месяца с момента получения документа.

Если жалоба подается на уже вступившее в силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, то для этой процедуры законом выделен больший срок – 1 год с момента получения акта. Порядок регламентирован статьей 139 Налогового Кодекса РФ.

Итоги рассмотрения жалобы и возможные дальнейшие действия

Если субъекту предпринимательской деятельности было отказано в удовлетворении требований, изложенных в жалобе, но он не желает выполнять неправомерные решения налоговиков, ему необходимо обратиться в суд. Для этого придется составить исковое заявление, к которому в обязательном порядке нужно приложить документы, которые могут выступать в качестве доказательной базы.

Жалоба – это законный способ борьбы с нарушением прав физических и юридических лиц. Отстоять свои интересы, в случае неправомерных действий со стороны Федеральной налоговой службы, можно начав с написания жалобы. Рассмотрим вопрос подробнее.

Как написать жалобу в налоговую инспекцию

Если налоговые органы нарушили ваши права и у вас есть доказательства этого, то обжаловать неправомерные действия возможно. На законодательном уровне порядок подачи, сроки рассмотрения жалоб на действия или бездействие налоговых органов описаны в статье 139 НК РФ. Начать необходимо с написания текста жалобы. В ней следует:

указать данные налогового органа, в который вы обращаетесь(наименование, адрес)
указать данные вашей организации или ИП(реквизиты компании, ФИО, ваша должность, ОГРН, ИНН, контактные данные)
изложить текст самой жалобы, с указанием свидетельств неправомерного действия или бездействия налоговой, сканы или скрины документов(акта проверки)
четко выразить вашу позицию, привести основания и ссылки на нормы Налогового Кодекса РФ
обозначить позицию налоговой по вашему вопросу
указать какого решения вы хотите добиться: отмены акта налогового органа или же изменение решения.

Подать жалобу можно через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС в режиме онлайн(там же можно проверить текущее состояние вашей жалобы и решение по ней), лично или через представителя - в канцелярию или окно приёма документов налогового органа, отправить документы заказным письмом Почты России, желательно с описью вложения.

Подать жалобу на незаконные действия или бездействие со стороны налоговой/ее сотрудника можно в течение одного года. Важно, что этот срок отсчитывается с момента выявления нарушения(согласно ст. 139 НК РФ). После подачи жалобы налоговый орган в течение трех дней обязан направить ее в главную управляющую инстанцию. Направить жалобу можно:

В вышестоящий орган ФНС, поскольку он может отменить действия нижестоящих. Управление Федеральной налоговой службы отменяет решения региональных налоговых.
В суд. Судебные органы рассматривают жалобы любого типа, но будьте готовы к затягиванию процесса. Рассмотрение жалобы в суде – дело небыстрое. Хотя в ряде случаев писать в вышестоящий налоговый орган и добиваться положительного будет значительно дольше.
В прокуратуру. Но вопрос дойдет до рассмотрения, только если он имеет уголовный уклон. Например, злоупотребление служебными полномочиями.

Название налогового органа и адрес

Наименование юр.лица, ФИО ИП

ОГРН, ИНН/КПП

Контактные данные

Жалоба
на действия/бездействие должностных лиц конкретного налогового органа
либо название и реквизиты обжалуемого акта и наименование налогового органа, его принявшего

Суть жалобы: опишите обстоятельства, способствовавшие, нарушению его прав и законных интересов со стороны должностных лиц налогового органа. В случае обжалования конкретного акта налогового органа, излагаются доводы заявителя в свою защиту со ссылкой на нормы законодательства, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В связи с изложенным, прошу: просьба заявителя разобраться в сложившейся ситуации в случае обжалования действий (бездействия)должностных лиц налогового органа и признать действия или бездействие должностных лиц незаконным либо отменить обжалуемый акт налогового органа.

Приложения:
1. Документы (заверенные копии), подтверждающие обоснованность доводов, изложенных в жалобе.
2. Документы, подтверждающие полномочия представителя в случае подписания жалобы представителем по доверенности.

Должность, ФИО, подпись, дата

В течение трех дней с момента подачи жалобы в налоговую, она должна будет направлена в вышестоящий орган. Решение по делу выноситься в течение 15 дней со дня принятия заявления. Но указанием главы управления этот срок может увеличиться еще на 15 дней.

ФНС может оставить жалобу без рассмотрения в нескольких случаях:

если она подана с нарушением порядка, прописанного в ст. 139.2 НК РФ
в заявлении отсутствуют ненормативные акты налоговой, не указаны конкретные действия, в результате которых были нарушены права налогоплательщика
нарушены сроки подачи
жалоба отозвана самим заявителем
жалоба с тем же составом уже направлялась от этого же заявителя
до вынесения решения налоговый орган устранил заявленные нарушения

О том, что жалоба будет оставлена без рассмотрения ФНС обязан уведомить в течение пяти дней со дня ее получения или заявления об отзыве. Однако это не лишает вас права на повторное обращение с жалобой (ст. 139.3 НК РФ).

В результате рассмотрения жалобы Управление ФНС вынесет одно из следующих решений:

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение

Если решение вышестоящего налогового органа вас не устраивает, то его можно обжаловать апелляционной жалобой.

Если орган ФНС по субъекту вынес решение, с которым вы не согласны, следует обратиться в Федеральную налоговую службу или в суд. Срок, в течение которого можно написать исковое заявление в суд, составляет 10 дней с момента получения постановления по делу со стороны вышестоящей инстанции ФНС. Требования к оформлению апелляционной жалобы аналогичны требованиям к оформлению жалобы.

Апелляционная жалоба подается в вышестоящую инстанцию, но через налоговый орган, чьё решение обжалуется. Для Инспекций ФНС России вышестоящим налоговым органом является Управление ФНС России по соответствующему субъекту. Для Управлений ФНС России по субъектам и для Межрегиональных инспекций ФНС вышестоящим налоговым органом является Федеральная налоговая служба.

Образец жалобы на примере заявления в Арбитражный суд об оспаривании решения налогового органа.

Название судебного органа

ЗАЯВИТЕЛЬ:

наименование юр.лица, ФИО ИП

ОГРН, ИНН/КПП

Юридический и почтовый адреса.

Контактные данные

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО:

(государственный орган, должностное лицо, принявшие оспариваемое решение)

Название и место нахождения инспекции ФНС

Заявление

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

«___» _______ 2013 г. заместителем начальника Инспекции ФНС России по г.______________ принято решение № ________ по результатам рассмотрения акта камеральной проверки №____________ от «_____» ___________ 2013 г. о привлечении ООО «__________» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. ___ ст. ___ НК РФ.

Решением руководителя Управления ФНС России по _________ области от «____» __________ 2013 года № ___________ апелляционная жалоба ООО «__________» оставлена без удовлетворения.

Считаю указанные выше решения незаконными по следующим основаниям:

1.__________________________________________________________.

2. _________________________________________________________.

И т.п.

На основании изложенного, руководствуясь ч.2 ст.201 АПК РФ,

ПРОШУ:

Признать незаконными:

решение заместителя начальника Инспекции ФНС России по г.______________ № ________ от «_____» _________ 2013 года, принятое по результатам рассмотрения акта камеральной проверки №____________ от «_____» ___________ 2013 г. о привлечении ООО «__________» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. ___ ст. ___ НК РФ.
решение руководителя Управления ФНС России по _________ области от «____» __________ 2013 года № ___________ апелляционная жалоба ООО «__________» оставлена без удовлетворения.

Приложения:

1. квитанция об отправке копии заявления заинтересованному лицу;

2. квитанция об уплате госпошлины;

3. копии оспариваемых решений;

4. выписка из ЕГРЮЛ;

5. копия свидетельства о государственной регистрации;

6. копия решения о назначении директором.

Должность, ФИО, подпись, дата

Решение по апелляционной жалобе выносят в течение одного месяца со дня ее получения. Этот срок может быть увеличен до двух месяцев. Следует отметить, что получив апелляционную жалобу, ФНС понимает, что ее решение не вступило в силу, и не выставляет требований по уплате налога, пени, штрафа по обжалованному решению.

Я буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правилам

Изучаем новый порядок рассмотрения любых налоговых споров

Закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ

То, о чем так долго говорили налоговики, свершилось - с 2014 г. при любом споре с ИФНС вы должны будете сначала пожаловаться в вышестоящий налоговый орган и только после этого идти в суд. В связи с этим в НК внесены изменения, направленные на уточнение процедуры досудебного урегулирования (сроков, порядка оформления документов и прочего). И применяться они начнут уже со дня на день.

Как будем спорить с налоговиками в 2014 г.

Тексты комментируемых поправок в НК РФ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

Итак, с 1 января следующего года сразу обжаловать в суд будет можн о , далее - нов. ред.) :

любые акты ненормативного характера ФНС (в том числе решения, принятые по результатам повторной выездной проверк ип. 10 ст. 89 НК РФ или по итогам рассмотрения жалобы);
действия (бездействие) должностных лиц ФНС (например, непринятие решения по жалобе в срок);
решения УФНС, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб).

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если УФНС не рассмотрела жалобу (в том числе апелляционную) в установленный срок, вы вправе обжаловать решение ИФНС (действия ее должностного лица) в суде.

Это исчерпывающий перечень. В остальных случаях вам придется вначале обратиться в вышестоящий налоговый орган. Досудебный порядок обязателен, в числе прочего, при обжаловании:

«беспроверочных» решений, то есть выносимых без проведения выездной или камеральной проверк ист. 101.4 НК РФ , например по взысканию штрафов за опоздание с сообщением о закрытии/открытии счета в банк еп. 1 ст. 118 НК РФ , за непредставление документов, затребованных в ходе проверк ип. 1 ст. 126 НК РФ ;
«процедурных» решений, в том числе решений о блокировке счет ап. 3 ст. 76 НК РФ , наложении ареста на имуществ оп. 6 ст. 77 НК РФ , о продлении сроков проверк ип. 6 ст. 89 НК РФ и т. д.;
действий (бездействия) должностных лиц ИФНС и УФНС (например, непроведения зачета в срок).

Но если вы в порядке досудебного урегулирования обратились в вышестоящий налоговый орган, а он не рассмотрел вашу жалобу (апелляционную жалобу) в установленный срок, то по истечении этого срока можете смело идти в судп. 2 ст. 138 НК РФ (ред. от 02.07.2013 , далее - нов. ред.) .

Срок рассмотрения жалобы (в том числе апелляционной) - 1 месяц со дня получения (как и ранее). При этом ее рассмотрение может быть продлено на меся ц (ранее - на 15 рабочих дней).

Новую единую процедуру обжалования любых решений вашей налоговой инспекции (действий ее должностного лица) вы можете видеть на схеме.

* Срок для обращения в суд составляет 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших пра вп. 4 ст. 198 АПК РФ . Он отсчитывается:

<или> со дня, когда вам стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом (УФНС, ФНС) решении по вашей жалобе (в том числе апелляционной). Вручить или направить вам такое решение налоговики должны в течение 3 рабочи хп. 6 ст. 6.1 НК РФ дней со дня его приняти яп. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) ;
<или> с даты истечения сроков рассмотрения жалобы.

** Если вы хотите жаловаться в ФНС, то это нужно делать в течение 3 месяцев со дня принятия УФНС решения по жалобе (в том числе апелляционной).

Какие поправки начнут действовать уже с 4 августа

Теперь перейдем к рассмотрению поправок, вступающих в силу в этом году. Имейте в виду, что к жалобам (в том числе апелляционным), поданным до 04.08.2013, они применяться не буду т.

Подача жалобы (в том числе апелляционной)

Апелляционная жалоба подается только на решение по результатам проверки, не вступившее в законную сил уп. 1 ст. 138 НК РФ , за исключением решения, вынесенного самой ФНС (оно обжалуется в суде)п. 4 ст. 139.1 НК РФ (нов. ред.) .

Во всех иных ситуациях подается просто жалоба (далее мы будем называть ее «обычная»).

Отметим следующие изменения:

Показатель	Был оп. 9 ст. 101 НК РФ	Стал оп. 9 ст. 101 НК РФ (нов. ред.)	Примечание
Срок вступления решения по проверке в силу	По истечении: <или> 10 дней со дня вручения - в общем случае; <или> 20 дней со дня вручения - для консолидированных групп налогоплательщиков	<или> по истечении одного месяца со дня вручения решения по проверке - в общем случае; <или> со дня вручения - для решений ФНС по результатам проверок	Автоматически увеличился срок для подачи апелляционной жалобы, ведь она подается до дня вступления решения в силу. Соответственно, увеличился и срок, в течение которого с вас не смогут списать доначисленные суммы
Срок вручения решения по проверке налогоплательщику	В течение 5 рабочих дней после дня его вынесения	В течение 5 рабочих дней со дня его вынесения	Здесь изменений быть не должно, поскольку отсчет «налоговых» сроков всегда начинается на следующий день после даты (события), которой определено его начал оп. 2 ст. 6.1 НК РФ . Соответственно, день вынесения решения в расчете не учитывается
Порядок вручения решения по проверке налогоплательщику	Вручается налогоплательщику, а если это невозможно - направляется по почте заказным письмом	<или> вручается под расписку; <или> передается иным способом, свидетельствующим о дате получения решения налогоплательщиком (представителем). Если эти варианты невозможны, тогда решение направляется заказным письмом	Уточнение порядка вручения важно, поскольку со дня вручения решения отсчитывается срок для подачи апелляционной жалобы. Однако расписываться в получении копии решения нужно было и ране еприложения 12 , 14 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ , а иные способы передачи, позволяющие точно установить дату получения, неясны
Признание решения врученным при отправке его по почте	По истечении 6 дней с даты направления заказного письма	6-й день со дня отправки заказного письма	Решение признается полученным по почте на 1 день раньше, даже если до вас оно еще не дошло. Следовательно, раньше начнется отсчет срока на подачу апелляционной жалобы
Адрес, куда направляется решение по почте	Налогоплательщику	По месту нахождения организации (обособленного подразделения*) или по месту жительства физического лица	Уточнено, что заказное письмо направляется на адрес регистрации. Раньше было не ясно: на почтовый адрес или на адрес регистрации

«Обычную» жалобу на вступившее в силу решение по проверке нужно подавать через свой налоговый орга н. Раньше налогоплательщик должен был обращаться в УФНС напрямую, а теперь правила для «обычной» и апелляционной жалоб унифицировали. В течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы ваш налоговый орган должен переправить жалобу в вышестоящую инстанцию. Аналогичным образом отныне подается жалоба на «беспроверочные» и «процедурные» решения, а также на действия (бездействие) должностных лиц.

Внимание

Если жалоба (апелляционная жалоба) подана до 4 августа 2013 г., то при ее рассмотрении применяются старые правила НКп. 2 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ .

Увеличен срок для подачи «обычной» жалобы по «беспроверочным» и «процедурным» решениям, а также для обжалования действий (бездействия) должностных лиц. Поправки установили единый срок для подачи «обычных» жалоб в УФНС по любым решениям. По новым правилам жаловаться в вышестоящий налоговый орган можно будет в течение год ап. 2 ст. 139 НК РФ (нов. ред.) :

<или> со дня вынесения решения по проверке, если оно не обжаловано в апелляционном порядке (так было и раньше);
<или> со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав (в отношении «беспроверочных» и «процедурных» решений, а также действий (бездействия) должностных лиц). То есть, например, со дня, когда вы получили копию соответствующего решения (а в этих случаях срок прежде был всего 3 месяца).

Оформление жалобы (в том числе апелляционной)

Установлены единые требования к форме и содержанию апелляционной и «обычной» жалоб. Так, жалоба должна быть подана в письменной форме и подписана налогоплательщиком (либо его представителем).

Обязательны для указания следующие сведени яст. 139.2 НК РФ (нов. ред.) :

название и адрес вашей организации или ф. и. о. и место жительства физлица;
обжалуемые акт налогового органа или действия (бездействие) его должностных лиц;
название налогового органа, чей акт или действия (бездействие) должностных лиц вы обжалуете;
основания, по которым вы считаете свои права нарушенными;
ваши требования.

Это исчерпывающий перечень. По желанию вы можете указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. Но это необязательно. Таким образом, налоговики не вправе требовать от вас иные сведения (оспариваемые суммы в разрезе налога, вычета, в котором отказано, пеней, штрафа, паспортные данные и ИНН физлиц и т. д.Информация ФНС от 09.02.2011 ).

Из документов к жалобе нужно приложить только доверенность вашего представителя (если на жалобе стоит его подпись). Документы, подтверждающие ваши требования, которые рекомендует прилагать ФНСИнформационное сообщение ФНС от 15.02.2011 , необязательны. Но это не значит, что вы не вправе представить их при желании.

Рассмотрение жалобы (в том числе апелляционной)

Жалоба (в том числе апелляционная) рассматривается без участия заявителя. Такая позиция на сегодняшний день существует и в судебной практик еПостановление Президиума ВАС от 21.09.2010 № 4292/10 . Теперь это прямо закреплено в НКп. 2 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) .

Налоговики получили законное право вообще не рассматривать «обычную» и апелляционную жалобы в следующих случая хп. 1 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.) :

нет подписи или не приложена доверенность на представителя, подписавшего жалобу;
пропущен срок обжалования, а в тексте нет ходатайства о его восстановлении (или если оно есть, но вам отказали);
до принятия решения по жалобе вы отозвали ее полностью или частично. В последнем случае будет рассматриваться только часть жалобы;
ранее вы уже подавали жалобу по тем же основаниям.

Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы (заявления об отзыве). Вам о таком решении сообщат письменно в течение 3 рабочих дней со дня его приняти яп. 2 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.) . При этом в первых двух из указанных случаев вы можете сделать вторую попытку и снова подать жалоб уп. 3 ст. 139.3 (нов. ред.) .

Отметим, что ранее в НК не было права не рассматривать жалобу, хотя некоторые суды признавали такое право за налоговиками в определенных случаях, например при подаче ее неуполномоченным лицо мПостановление ФАС ДВО от 28.12.2009 № Ф03-7808/2009 . Поправка в целом неплоха, ведь по старым правилам вам все равно отказали бы в удовлетворении жалоб ып. 2 ст. 140 НК РФ . И скорее всего, вы узнали бы об этом только по истечении срока ее рассмотрения. А так у вас появляется шанс исправить ошибку.

Дополнительные документы не будут учитываться при рассмотрении жалобы (в том числе апелляционной), если налогоплательщик не объяснит, почему не представил их воврем яп. 4 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) . Согласно поправкам вы вправе до принятия решения по жалобе представить в вышестоящий налоговый орган новые документы, обосновывающие ваши доводы. Но налоговики и раньше не возражали против этог оПисьмо УФНС по Санкт-Петербургу от 27.06.2011 № 18-10-05/22152@ . А теперь придется письменно изложить уважительные причины «опоздания», например, в сопроводительном письме.

Внимание

Восстановить срок для подачи апелляционной жалобы нельз яп. 2 ст. 139.1 , п. 4 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.) .

Отметим, что дополнительные документы, которые откажется учитывать вышестоящий налоговый орган, вы вправе в дальнейшем представить в суд - процессуальное законодательство на этот счет запретов не содержит. Но будьте готовы, что судьи тоже поинтересуются причиной представления документов задним числом.

Сокращен срок для рассмотрения жалоб на «беспроверочные» и «процедурные» решения и на действия (бездействие) должностного лиц ап. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) . Они должны будут рассматриваться в течение 15 рабочих дней со дня получения вышестоящим налоговым органом (раньше - 1 месяц). Однако следует понимать, что к этому сроку плюсуется срок для передачи жалобы из вашей налоговой инспекции - 3 рабочих дняп. 1 ст. 139 НК РФ (нов. ред.) .

Возможно, обязательное досудебное урегулирование - это не так уж и плохо: ходить придется только в свою ИФНС, и в сроках бо´ ль -шая определенность, чем при судебном рассмотрении. Надеемся, что вышестоящие налоговые органы будут внимательно относиться к доводам жалоб и необходимости идти в суд у налогоплательщиков не возникнет. Что касается расходов на досудебное урегулирование (например, на оплату услуг юристов), то они не относятся ни к судебным расходам, ни к убыткам. Поэтому с налоговиков их не взыскать, даже если вы дойдете до суда и выиграет еПостановление Президиума ВАС от 29.03.2011 № 13923/10 . Но такие затраты можно учесть в составе «прибыльных» расходов при наличии подтверждающих документо вподп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/644 .

Кому надо знать: руководителю, бухгалтеру, юристу.

С введением института обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за налоговые правонарушения налогоплательщик уже привык к тому, что до направления заявление в суд, необходимо подготовить соответствующую жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Применительно к обжалованию решений можно сказать, что в сознании рядового налогоплательщика сформировалось представление о том, что вышестоящими налоговыми органами могут быть только Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации. Данные представления основаны и на текстах решений налоговых инспекций, в которых разъясняется право налогоплательщика обжаловать указанное решение в конкретное управление.

Вместе с тем, вышестоящим по отношению к любому налоговому органу городского, районного или межрайонного уровня (далее - ИФНС), а равно по отношению к Управлению ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - УФНС) является Федеральная налоговая служба, то есть ее центральный аппарат.

Таким образом, налогоплательщик вправе последовательно обжаловать неустраивающее его решение налогового органа низового уровня в УФНС и далее - в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС России).

К подаче жалобы в ФНС России применимы все правила, установленные ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе касающиеся сроков подачи жалобы и ее рассмотрения.

Ниже рассмотрим два случая исчисления сроков в зависимости от того, было ли решение нижестоящего налогового органа обжаловано в УФНС в апелляционном порядке или нет.

Допустим, что налогоплательщик пропустил десятидневный срок обжалования решения в УФНС, тогда вступившее в силу решение налогового органа по усмотрению заинтересованного в обжаловании лица можно обжаловать в течение одного года в УФНС или ФНС либо также в годичный срок написать жалобу в УФНС, дождаться ответа на нее и не позднее трех месяцев обжаловать данный ответ в ФНС России.

Если же налогоплательщик воспользовался правом апелляционного обжалования, то вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа и решение УФНС по жалобе, которым было утверждено решение ИФНС, могут быть обжалованы в трехмесячный срок в ФНС России.

Срок рассмотрения обращения налогоплательщика в ФНС России составляет один месяц со дня регистрации соответствующего обращения и может быть продлен еще на 15 дней в случае необходимости запроса документов от ИФНС.

Жалобу налогоплательщику следует подавать непосредственно в ФНС России (127381, г. Москва, ул. Неглинная, 23). Для контроля срока получения жалобы ФНС России мы рекомендуем направлять жалобу с уведомлением о вручении либо отлеживать движение регистрируемого почтового отправления с помощью сервиса сайта www.russianpost.ru.

О результатах рассмотрения жалобы налогоплательщика можно узнать, получив входящий номер в экспедиции ФНС России - подразделении, отвечающим за прием и регистрацию обращений, и затем обратившись в соответствующий отдел, которому поручено подготовка ответа на обращение.

Стоит обратить внимание на то, что ФНС России по телефону не сообщает налогоплательщику, удовлетворена его жалоба или нет, ограничиваясь указанием даты направления ответа в адрес обратившегося. Данное «молчание» ФНС можно, как правило, преодолеть, сделав звонок в отдел досудебного аудита соответствующего УФНС, до которых центральный аппарат доводит информацию по жалобам в оперативном порядке с использованием электронной почты. По крайне мере так дела обстоят в Свердловской области.

Теперь о выгодах обжалования решений в ФНС России на примере одного из дел, в котором принимали участие специалисты нашей компании.

Налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки были начислены налоги, пени и штрафы. Представление индивидуальным предпринимателем возражений привело к назначению дополнительных мероприятий налогового контроля с целью проверки информации налогоплательщика и подтверждения первоначальных выводов ИФНС.

После проведения дополнительных контрольных мероприятий налоговый орган направил предпринимателю уведомление о назначении места, времени и даты рассмотрения материалов проверки (с учетом дополнительно полученных сведений). Посчитав, что налогоплательщик был надлежаще уведомлен, ИФНС вынесло решение о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик направил апелляционную жалобу в УФНС, а затем, когда УФНС полностью в своем решении поддержало нижестоящий налоговый орган, и в ФНС России.

Как было уставлено в ходе рассмотрения жалоб, уведомление налогоплательщику, во-первых, вручено не было, а, во-вторых, было подписано не начальником или заместителем начальника налогового органа, а инспектором, проводившим проверку. Что интересно, указанные нарушения порядка рассмотрения материалов налоговой проверки были оценены УФНС как несущественные и не влекущие автоматическую отмену решения нижестоящего налогового органа, тогда как, по мнению ФНС России, допущенные ИФНС отступления от установленной Налоговым кодексом процедуры настолько серьезны, что решение налогового органа, а также решение УФНС по апелляционной жалобе следует признать незаконными в полном объеме и отменить.

Иными словами, несмотря на желание УФНС всеми способами сохранить честь мундира, закрыв глаза на явные нарушения нижестоящего налогового органа, центральный аппарат ФНС России все же имеет в определенных случаях смелость рассмотреть дело объективно, чем необходимо пользоваться каждому налогоплательщику, настроенному на свою активную защиту.

Онлайн калькуляторы