Предприятия розничной торговли в борьбе за покупателя используют различные элементы маркетинговой политики, в том числе всевозможные скидки. Задача бухгалтера, как известно - все это грамотно "провести". О том, какие скидки сегодня наиболее распространены и как грамотно учесть такие операции, рассказывает С.Б. Беликова, главный бухгалтер ЗАО ТПГ "Сапфир", Санкт-Петербург.

Торговые скидки и налоговый контроль цен

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики. Система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Единственным ограничением с точки зрения налогового права является статья 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повы-шения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При определении цены в целях налогообложения не учитываются скидки, вызванные:

• сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20 %, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.); период, в котором будет действовать скидка.

Бухгалтерский учет скидок будет зависеть от:

• способа учета товаров (по покупным или продажным ценам);
• момента, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Приведем случаи учета для розничной торговой организации при различных вариантах предоставления скидок:

• обычной скидки в момент покупки товара (если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или на сумму необходимой для получения скидки);
• бонусные скидки (могут быть представлены в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного).

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет скидок торговыми организациями, которые ведут учет торговой наценки на специальном счете 42 "Торговая наценка". Напомним, что его применение разрешено только организациям розничной торговли, которые в соответствии с принятой учетной политикой ведут учет товаров по продажным ценам. Сложность заключается в том, что для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 "Торговая наценка" используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), то есть могла отражать на счете 41 "Товары" розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 "Товары" в дебет 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 "Торговая наценка" выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как говорят, сумма реализованного торгового наложения.

Крупные розничные торговые организации используют систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Рассмотрим несколько примеров учета скидок организациями розничной торговли, ведущихми учет товаров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемые в момент покупки товара

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Пример 1

Покупная цена товара составляет 826 руб., в т. ч. НДС 18 % - 126 руб. Торговая наценка на товар 560 руб. Продажная цена 1 260 руб., в т. ч. НДС 18 % - 192,20 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 10 % в размере 126 руб.
Товар реализован с учетом скидки на сумму 1134 руб., в т.ч. НДС 18 % 172,98 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 "Товары"Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 700 руб. - оприходован товар; Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 126 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;- 560 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар; Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" Дебет 50 "Касса организации" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - 1134 руб. - отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки); Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - 172,98 руб. - начислен НДС с оборота по реализации товаров; Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - 126 руб. (красное сторно) - на сумму скидки уменьшена торговая наценка на товар; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - 1 134 руб. - списана стоимость проданных товаров; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка" - 434 руб. (560 руб. - 126 руб.) - (красное сторно) сторнирована реализованная торговая наценка; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 261,02 руб. - определен финансовый результат.

Бонусные скидки

Некоторые организации при покупке определенного товара дарят покупателю подарок. Это так называемые бонусные скидки. Оформить подарок можно по-разному. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет.

Вариант 1. Подарок - безвозмездная передача товара.

Здесь возникает ряд проблем с налогами. Если подарок является одновременно продаваемым в свободной торговле, то при его безвозмездной передаче с его продажной стоимости нужно начислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пример 2

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке "большого" телевизора выдавать покупателю подарок - "маленький" телевизор.

Продажная цена "маленького" телевизора - 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей.

Дебет 41 Кредит 60 - 12 000 руб., оприходован "большой" телевизор Дебет 19 Кредит 60 - 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному "большому" телевизору; Дебет 41 Кредит 42 - 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60 - 1 600 руб., оприходован "маленький" телевизор; Дебет 19 Кредит 60 - 288 руб., учтен НДС по приобретенному "маленькому" телевизору; Дебет 41 Кредит 42 - 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1 - 18 000 руб.,отражена выручка от продажи "большого" телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2 - 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализованному "большому" телевизору; Дебет 90.2 Кредит 41 - 18 000 руб., списана стоимость "большого" телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно) - 6 000 , сторнирована реализованная торговая наценка "большого" телевизора; Дебет 91.2 Кредит 41 - 1 600 руб., списана покупная стоимость "маленького телевизора; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно) - 800 руб., сторнирована реализованная торговая наценка "маленького" телевизора.

Помимо указанных записей отражение рассматриваемых фактов предполагает начисление НДС с рыночной стоимости "маленького" телевизора проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2 - на сумму 366,10 руб. (2 400 х 18/118).

Для целей налогообложения прибыли стоимость подарка (1 600 руб.) и сумма начисленного НДС (366,10 руб.) в состав расходов не включается.

Организация-продавец заплатит следующие налоги:

• НДС: 2 745,76 + 366,10 = 3 111,86 руб.;
• Налог на прибыль: (налогооблагаемая база 3 254,24 руб.) х 24 % = 781,02 руб.

В этом варианте есть еще один невыгодный момент с точки зрения налогообложения. Налогом на доходы физических лиц облагается стоимость подарка, превышающая 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнить о том, что, раздавая подарки, фирма выдает доход в натуральной форме, поэтому удержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговую инспекцию придется представить сведения о доходе физического лица (по форме 2-НДФЛ), и сделать это надо в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организация нарушит это правило, то за каждый неподанный документ ей грозит штраф 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается "входной" НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают. Напомним, что до 1 января 2005 года рекламные расходы облагались налогом на рекламу. В налоговые органы также необходимо будет подать сведения о доходах физического лица (см. вариант 1).

Вариант 3. Подарок - покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, что стоимость подарка не превышает 20 % от цены основного товара.По мнению автора, этот способ является предпочтительным.

Пример 3

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке "большого" телевизора выдавать покупателям подарок - "маленький" телевизор.
Продажная цена "большого" телевизора - 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).
Продажная цена "маленького" телевизора - 2 400 руб.,
(в т. ч. торговая наценка и НДС). Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.
Таким образом, продажная цена "большого" телевизора снижена на 2 400 руб. и составляет 15 600 руб. Скидка составит 13,33 % (100 % - 15 600/18 000 х 100 %).

Рассмотрим схему бухгалтерских записей:

Дебет 41 Кредит 60 - 12 000 руб., оприходован "большой" телевизор; Дебет 19 Кредит 60 - 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному "большому" телевизору; Дебет 41 Кредит 42 - 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60 - 1 600 руб., оприходован "маленький" телевизор; Дебет 19 Кредит 60 - 288 руб., учтен НДС по приобретенному "маленькому" телевизору; Дебет 41 Кредит 42 - 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1 - 18 000 руб., отражена выручка от продажи "большого" телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2 - 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализации; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно) - 2 400 руб., уменьшена торговая наценка на "большой" телевизор на учетную стоимость "маленького" или скидки; Дебет 90.2 Кредит 41 - 2 400 - списана стоимость "маленького" телевизора,
- 15 600 - списана стоимость "большого" телевизора; Дебет 90.2 Кредит42 (красное сторно) - 3 600 - сторнирована реализованная торговая наценка "большого" телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно) - 800 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка "маленького" телевизора.

При таком варианте фирма заплатит следующие налоги:

• НДС 2 745,76 руб.
• Налог на прибыль: налогооблагаемая база 1 654,24 руб. х 24%=397,02

Небольшие, отдельные розничные магазины проходят через периоды, когда дневные выручки и продажи падают. Что бы увеличить продажи, привлечь новых клиентов и сохранить существующих, многие магазины вынуждены использовать различные методы стимулирования сбыта.

Конечно, многие владельцы розничного бизнеса хотели бы продавать свои товары с максимальной наценкой, но акции по стимулированию продаж уже доказали свою эффективность во многих розничных магазинах. Понимание того, как эффективно управлять и отслеживать ваши рекламные компании, имеет важное значение по увеличению прибыли вашего магазина.

Эффективная техника для увеличения продаж, заключается в предоставлении скидки на определенные продукты, которые называют товарами-локомотивами. Их задача привлечь новых клиентов в ваш магазин. Клиенты, обычно, покупают не только товары со скидкой, но и другие продукты по обычным ценам. Товары-локомотивы увеличивают трафик в магазин и повышают осведомленность покупателей о бренде.

Запуская продажи товаров со скидкой на регулярной основе, заставит думать клиентов о вашем магазине, как о месте, которое всегда имеет хорошее предложение. Нужно договариваться с поставщиками или производителями товаров-локомотивов о выгодных для вас условиях поставки.

Другим методом стимуляции продаж являются импульсные покупки. Нужно располагать товары, предназначенные для этих целей на прилавке возле касс. Клиенты покупают такие товары спонтанно, тем самым увеличивая средний чек магазина.

Постоянные клиенты очень важный фактор успеха розничного магазина. Нужно поработать над тем, что бы покупатели возвращались в ваш магазин. Для этого используются программы поощрения лояльных клиентов. Хорошо работают дисконтные карты, особенно с накопительной системой скидок.

Широко используются купоны скидок. Тут главное, что бы как можно больше клиентов узнали об этих акциях. Используются все возможные каналы коммуникаций и особенно интернет.

Собирайте данные о своих покупателях, предлагая им заполнить анкеты при получении дисконтной карты. А дальше используйте рассылку или смс оповещение для информирования об акциях вашего магазина.

Бесплатные образцы товаров помогают побудить несговорчивых покупателей сделать покупки. Для этого используется недорогой пробник товара, нацеленный на товар с высокой маржой.

Некоторые клиенты будут покупать основной товар, а кто-то брать пробники и уходить. Здесь нужно правильно считать конверсию продаж. Сколько покупателей получили тестовый продукт, и сколько было сделано покупок. Рассчитывайте стоимость привлечения одного клиента, и сколько прибыли остается у вас.

Все маркетинговые акции требуют грамотного управления. Нужно отслеживать продажи в результате рекламной компании. Отслеживайте каждый рекламный канал, его эффективность. Для этих целей нужно использовать специальное программное обеспечение. Оно позволит делать грамотные отчеты по вашим рекламным акциях. Делать графические отчеты и сравнивать периоды продаж во время акций и без них.

При таких условиях ваш маркетинговый бюджет будет расходоваться продуктивно.

Различного рода скидки - один из самыхљ распространенных методов привлечения покупателей. Экономическая эффективность этого метода - забота руководства компании. Бухгалтеру же надо заранее просчитать возможные налоговые последствия, а также позаботиться о правильном оформлении торговых операций со скидками.

Скидки разные нужны

Нормативного определения видов скидок нет, но есть деление, сформированное практикой. От того, какого рода скидка используется, зависит отражение операции в учете.

Существуютљ скидки к праздникам , когда принято делать подарки.

Супермаркеты в своей работе часто используют скидку при покупке товаров на определенную сумму . Ведь заходя в супермаркет с егољ огромным ассортиментом покупатель не ограничивается приобретением одного товара. А скидка при покупке на определенную сумму стимулирует покупателя "дотянуть" до установленного уровня.

Также скидки могут быть предоставлены сетью магазинов в определенное время или определенный день (временная скидка) .

Если организации необходимо быстрее реализовать определенный вид товара используются так называемые бонусные скидки . Бонусные скидки выражаются не в денежном эквиваленте, а в товарном. Например, при покупке двух предметов, третий предоставляется бесплатно.

Широко распространены скидки при предЪявлении дисконтной карты определенного магазина . Наличие карты психологически влияет на решение покупателя прийти именно в этот магазин и купить товар со скидкой.

Существует и такая замечательная для потребителя ведь, как распродажи. Когда выходит новая версия, модель, коллекция товаров, для предприятий торговли распродажа - весьма удобный способ реализации устаревших моделей. Так же распродажи осуществляются для продажи сезонного товара (с езонные скидки), когда такой товар (например, меховые изделия, зимняя и летняя обувь и т.п.) не был реализован в срок и на него снизился спрос. В таких случаях торговые предприятия вынуждены продавать товары по сниженным ценам (то есть со скидками). Для того чтобы предоставить покупателям сезонные скидки, товар необходимо уценить.*

Цену снижаем, но про налоги не забываем

Предоставление торговой скидки является обычной коммерческой практикой, как в оптовой, так и в розничной торговле. Это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ). Скидки относятся на уменьшение валового дохода (прибыли).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую - гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

Но необходимо учитывать, что налоговые органы могут "придраться" к продавцу на основании статьи 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения ценыљ товаров, работ, услуг.

Да, по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока нељ доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами мы можем посоветовать устанавливать максимальный размер скидки вљ 20 процентовљ от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

Впрочем, при спорах с налоговиками можно сыграть на том, что скидки обусловлены маркетинговой политикой, организации-налогоплательщика. Илиљ сезонными и иными колебаниями спроса. Ведь эти факторы налоговые органы обязаны учитывать при расчете рыночной цены. На эти и другие обстоятельства, перечисленные в п.3 ст. 40 НК РФ, налогоплательщик вправе сослаться, защищая свои интересы.

Запасемся документами

Как уже было сказано, обоснованием применения скидок может быть маркетинговая политика организации. Действительно,љ одним из элементов маркетинговой политики является разработка методов стимулирования продаж путем предоставления различных видов скидок.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок должны быть обоснованы, т. е. подтверждены соответствующими расчетами. В обязательном порядке они должны быть закреплены в специальных внутренних документах. Это может быть приказ или распоряжение руководителя организации. Кроме того, указание на формирование цены сделки с учетом скидок в рамках проведения маркетинговой политики также необходимо отразить в тексте договора купли - продажи товаров, реализуемых со скидкой, в счете на оплату товара. Это является доказательством того, что цена товара не занижена вследствие иных причин.

Если отсутствуют фактические обстоятельства, обусловливающие необходимость предоставления скидок, либо не оформлены соответствующие документы, налоговые органы могут не принять во внимание устные ссылки на проводимую маркетинговую политику. В такой ситуации налоговые органы могут принять решение о доначислении налога и пеней с применением установленных статьей 40 НК РФ методов расчета рыночной цены. Причем такая позиция сформировалась как у главного налогового ведомства, так и у региональных управлений (см., например, письмо МНС России от 15.08.01 ? ВГ-6-02/621, письмо УМНСљ РФ по Москве от 22.11.01 ? 03-12/53959).

Скидки в рознице и в опте

Бухгалтерский учет скидок зависит от момента предоставления скидки и цены товара, по которой он отражен в бухгалтерском учете (покупным или продажным ценам).

Если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров и определяет выручку по цене со скидкой (п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку. Такое ведение учета характерно для оптовой торговли.

Пример 1.

Первоначальная стоимость партии товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Организация оптовой торговли отгрузила покупателю всю партию товара. Договором предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет 108 000 руб., в т. ч. НДС - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

-108 000 руб. - отражена выручка отљ продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки обЪясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Пример 2.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС - 14 000 руб. Торговая наценка на товар равна 50 000 руб. На всю партию товара предоставляется скидка 10 процентов. Весь товар реализован за 108 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. Скидка предоставляется в момент продажи товара. Для упрощения расчета налоги с продаж, на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

- 50 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 41 Кредит 42

12 000 руб. - сторнирована сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 108 000 руб. - списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 42

- 38 000 руб. (50 000 - 12 000) - отражена реализованная торговая наценка

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (38 000 - 18 000) - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Часто, когда организация оптовой торговли продает партию товара, она предоставляет бонусные скидки - например, отдает бесплатно одну партию или единицу товара.љ Налоговые органы могут расценить эту операцию как безвозмездную передачу товаров, которая подлежит налогообложению у обеих сторон сделки - как у оптового продавца, так и у оптового покупателя.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами мы рекомендуем при предоставлении бонусных скидок не выписывать отдельные документы на бесплатный товар без указания стоимости, а включить этот товар в обычном порядке в основной документ на отгрузку всей партии. В таком случае сумма предоставленной бонусной скидки будет соответствовать уменьшению торговой наценки всей партии.

* в данной статье не рассмотрены вопросы учета уценки товаров.

1. Учет продажи товаров в розничной торговле

2. Учет скидок в торговых организациях

Список использованной литературы

1. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Товары наряду с материальными ресурсами и готовой продукцией согласно Положению по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н, относятся к материально-производственным запасам. Товары - часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи. При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Отметим, что согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли – продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Организуя бухучет на предприятии розничной торговли, бухгалтер должен решить, каким методом будет учитываться товар.

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству – в натуральных единицах, и по стоимости – в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем.

Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т. п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам.

Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров.

В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены. Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Торговая наценка включает в себя запланированный доход фирмы и НДС (если вы его платите). Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе – реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают.

Организовать учет движения товаров можно следующим образом:

1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;

2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);

3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

Согласно плана счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года № 94-Н учет бухгалтерских операций в розничной торговле ведется на счетах:

1. Счет 41 «Товары», где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.

2. Счет 42 «Торговая наценка», где отражается величина торговой наценки по оприходованным товаром. Его используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара, т.е. доход торговой организации. Установленная сумма торговой наценки отражается по кредиту счета 42. Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

3. Счет 44 «Расходы на продажу», где отражаются расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

4. Счет 50 «Касса», где отражается сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

5. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где отражается оприходование товаров от поставщиков и покупателей,

6. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где отражаются операции по (отпуску) продаже товаров.

7. Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда», где отражается начисление и выплата зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

8. Счет 90 «Продажи», где отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с ней. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

9. Счет 99 «Прибыли и убытки», где по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражается конечный результат работы организации (прибыль или убыток).

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно – кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно – кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира – операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром – операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учетом внесенных в него изменений и дополнений (Перечень – в редакции Постановления Правительства РФ от 02.02.2000 № 917) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения контрольно – кассовых машин. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 КассаKт 90 Продажи/ субсчет Выручка - сдана выручки в кассу.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 Переводы в путиKт 90 Продажи/ субсчет Выручка - учтена выручка, переданная инкассатору или на почту.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50 Касса / субсчет 3 Денежные документыKт 90 Продажи / субсчет Выручка – учтена оплата покупателями товаров расчетными чеками банков.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 Продажи/ субсчет Себестоимость продажKт 41 - 2 "Товары в розничной торговле".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"Kт 68 - 2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов – фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Специализация: CRM, Бонусная система, Ретробонусы, Дисконтная система, Права доступа, Управление запасами, Финансовый учет, Автоматизация процессов.

Категории: ,

Использование скидок и наценок в 1С Управление торговлей 11 / Розница 2

1С: Управление торговлей 11 предоставляет своим пользователям мощный механизм скидок/наценок, с помощью которого вы можете автоматизировать округление суммы чека, настроить работу дисконтной системы, реализовать выдачу скидки за соблюдение клиентом графика оплат или выдачу подарка за самовывоз заказа. Хотите настроить специальные скидки за покупку неликвидного товара? Используйте механизм скидок/наценок. Планируете ввести бонусную программу лояльности? Используйте механизм скидок/наценок! Желаете организовать акцию “счастливый час” предоставить товар клиенту по спец. цене при покупке в последний час продаж продукции собственного производства? Используйте механизм скидок/наценок!!!

Но, как показывает практика, львиная часть организаций не использует и половины возможностей этой поистине мощной подсистемы. Часто это связано с тем, что произвести настройку именно так, как вам надо, сложно из-за обилия различных параметров и галочек, поиск их правильной комбинации является нетривиальной задачей. Но иногда бывает и так, что пожелания клиента особые, и компания 1С просто не заложила их реализацию в конфигурацию. В этой статье мы попробуем кратко ответить на наиболее часто возникающие вопросы, касающиеся механизма скидок/наценок, что он может, а что — нет. Итак, приступим.

Вопрос №1. Как ограничить область действия скидки?

При задании новой скидки/наценки мы можем указать конкретных ее получателей. К получателям могут быть отнесены склады, владельцы карт лояльности определенных видов или партнеры, действующие в рамках отдельных индивидуальных или типовых соглашений с клиентами. Для этого достаточно перейти по гиперссылке “Изменить” получателя. В открывшемся окне достаточно указать желаемых получателей каждого вида.

Как это работает. Мы создаем документ “реализация товаров и услуг” со склада “Склад № 1”. Сумма реализации при этом превышает 3000 рублей, значит, автоматически будет предоставлена скидка 2% на все товары в реализации. При этом система игнорирует, что данная скидка не разрешена ни в одном из типовых или индивидуальных соглашений с клиентом. Иными словами, скидка будет применена, если она действует для хотя бы одного из типов получателей.

А если я хочу разделить скидки для оптовой и розничной торговли?

Некоторые владельцы компаний предпочитают разграничить скидки и акции, действующие для оптовых и розничных клиентов. Чаще всего это реализуется с помощью указания списка видов карт лояльности, тогда при предъявлении карты одного из указанных типов автоматически будет предоставлена скидка. Но есть пара “но”. Первое: и в линии оптовых продаж может быть указана карта лояльности, тогда скидка будет предоставлена и для реализации товаров и услуг, чего мы как раз и хотим избежать. Есть и второе “но”: клиент может придти к нам в магазин и не иметь при себе карты лояльности. Или это может быть новый клиент, еще не имеющий карты. Тогда при пробитии чека скидки этот клиент не получит, а это нам также не нужно. Что же делать? К сожалению, типовая конфигурация не позволяет последовательно накладывать ограничения действия скидок (чтобы скидка действовала, только если одновременно условиям удовлетворяют склад и соглашение или склад и карта лояльности). Но это легко можно реализовать, немного изменив конфигурацию. Тогда в случае, проиллюстрированном выше, скидка будет действовать только в чеках ККМ, пробитых со склада № 1, а в заказах клиента и реализациях скидка будет проигнорирована. Ведь в чеках в принципе отсутствует соглашение с клиентом как таковое, а в линии оптовых продаж ни одно из соглашений не будет подходить под условия действия скидки. Или другой вариант: мы хотим, чтобы всем владельцам карт лояльности вида “Платиновая” при посещении магазина “№ 1” в январе 2018 года была предоставлена скидка 5%. Тогда нам также пригодится одновременное применение условий.

Вопрос №2. Как узнать примененные скидки?

Как при оптовых, так и при розничных продажах имеется возможность получить детальную информацию по примененным скидкам. Система подскажет, какие скидки были применены, какие были проигнорированы вследствие использования механизма вытеснения скидок/наценок, а какие проигнорированы как не удовлетворяющие условиям.

Вызвать данный отчет можно, выделив желаемый документ в списке и выбрав пункт меню “Отчеты — Примененные скидки”.

А если я хочу увидеть примененные скидки за период по всем документам?

Порой руководитель компании хочет увидеть размер предоставленных скидок в денежном эквиваленте. Это может быть полезно, например, чтобы проанализировать примененные скидки по степени успешности. К примеру, введенная в мае акция “при покупке на 1000 рублей получи скидку 10% на все канцелярские товары” стоила нам 5600 рублей, но объем продаж при этом вырос в 1,8 раза. Так мы можем определить наиболее и наименее действенные скидки, чтобы отказаться от убыточных в пользу самых выгодных для нас. Или же другой вариант: мы можем проконтролировать объемы предоставляемых сотрудниками ручных скидок, чтобы отследить возможные злоупотребления. При этом, почему скидка А вытеснила скидку Б в каждом конкретном чеке (каждой конкретной реализации) нам не очень интересно. Типовая 1С не может нам помочь в решении этого вопроса. Для подобных случаев может пригодиться отчет по примененным скидкам за период, который может добавляться в базу как внешний отчет и вообще не требует изменений конфигурации. Его стоимость составляет 3500.

Так, в приведенном примере мы видим, что кассиры кассы “Выездная торговля” за 10.06.2017 предоставили ручную скидку в размере 4000 рублей только в одном чеке. При этом общая сумма автоматических скидок клиентам без карт лояльности за этот же период и по этой же кассе составила 11688,9. При желании пользователь может открыть любой заинтересовавший его документ и увидеть детальный типовой отчет по примененным скидкам, с указанием причин вытеснения и/или невыполненных условий.

Вопрос №3. Как правильно дарить подарки?

В 1С запрещена продажа товаров по нулевой цене. Но иногда так хочется порадовать клиента каким-либо подарком к празднику или в благодарность за большую покупку. Но установить подарку нулевую цену невозможно, система просто не даст пробить чек или провести реализацию с таким бесплатным товаром. В связи с этим многие пытаются установить скидку в размере 99,99%, чтобы стоимость подарка составляла минимум 1 копейку. Но это неудобно: постоянно копится расхождение по наличной выручке, а в случае оплаты картой клиент будет вынужден оплачивать эту копейку. Однако, в 11 версии управления торговлей 1С предоставила нам возможность дарить подарки: для этого предназначен одноименный вид скидок.

При действующей скидке типа “подарок” система автоматически анализирует список товаров документа и обнуляет стоимость самого дешевого товара из указанного в скидке сегмента (в нашем случае — тренинга).

Вопрос №4. Как запустить бонусную программу лояльности?

Все больше и больше компаний отказываются от дисконтной системы в пользу бонусной. Как это сделать? Очень просто: вводим бонусную программу лояльности и создаем новую скидку, в которой указываем тип “бонус процентом”.

Тогда при предъявлении карты лояльности вида, участвующего в бонусной программе лояльности “бонус” 5% от суммы документа будет начислено на “лицевой счет” этой карты в виде бонусов, которые потом можно использовать в качестве скидки. Максимальный процент скидки и срок действия бонусов задается в настройках бонусной программы лояльности. Бонусы могут начать действовать как немедленно, так и с определенной отсрочкой. К примеру, мы совершили покупку 10.01.2018, а в соответствии с настройками скидки отсрочка составляет 10 дней. Тогда воспользоваться накопленными бонусами мы сможем не ранее 20.01.2018. Можно указать также начисление бонусов не процентом, а суммой. Это может быть удобно, к примеру, при реализации одноступенчатой бонусной системы типа “бонус 100 рублей с каждых полных 5000 рублей в чеке”.

А можно ли реализовать подобную многоступенчатую систему в моей 1С?

Если у вас типовая конфигурация, то нет, нельзя. В таком случае не будет функционировать кратность выполнения условий, и при совершении любой покупки клиент будет получать 100 рублей вне зависимости от размера чека. Но имеется возможность изменить конфигурацию и включить возможность настройки многоступенчатой дискретной бонусной системы. Примером описания подобной системы может служить “бонус 100 рублей с каждых полных 5000 рублей в чеке, бонус 200 рублей с каждых полных 5000 рублей в чеке при условии совершения покупок общим объемом более 50 000, 450 рублей с каждых полных 5000 рублей в чеке при условии совершения покупок общим объемом более 250 000”. Выглядеть это будет следующим образом. Если мы хотим, чтобы бонусы начислялись процентом не со всей суммы чека, а только с каждых полных N рублей, просто указываем N в качестве значения реквизита “Минимальная сумма чека”. Если он не задан, то включается стандартный механизм начисления процента со всей суммы документа (с учетом или без учета примененных скидок — в зависимости от ваших пожеланий и настроек системы).

А можно одновременно предоставлять клиенту и бонусы, и участие в акции?

Да, в 1С: Управление торговлей 11 это предусмотрено. Все скидки могут (и должны) объединяться в группы совместного применения. Различные ступени бонусной программы лояльности должны описываться скидками, помещенными в одну общую группу с видом “максимум”. Это означает, что применена будет только наибольшая скидка среди подходящих по условиям. Если же вы хотите одновременно с начислением / списанием бонусов, к примеру, дарить своим клиентам подарок, то придется эту “бонусную” группу объединить с подарочной акцией в новую группу с видом “сложение”. Как следует из названия, все действующие скидки, удовлетворяющие условиям, будут применены одновременно. Есть еще и другие варианты совместного применения: минимум (аналогично максимуму, но чаще применяется не для скидок, а для наценок), умножение (необходимо для последовательного применения скидок, может быть, например, использовано для автоматического округления суммы чека после применения других скидок), ну и, конечно, вытеснение (пример: мы можем подарить клиенту либо флешку за покупку жесткого диска, либо коврик за покупку компьютерной мыши, но дарить два подарка одновременно мы не хотим, значит, подарим максимум что-то одно; в данном случае будет выбрана скидка с максимальным приоритетом).

Отсрочка в две недели — это, конечно, хорошо. Но иногда требуется ограничить действие бонусов каким-либо промежутком времени, к примеру, потратить бонусы, накопленные за приобретение родным и близким новогодних подарков, вы сможете только в январе. В таком случае клиент, купивший товар 30 декабря, находится в заведомо худших условиях чем клиент, заранее купивший все 15 декабря: ведь половину января первый не сможет воспользоваться своими бонусами из-за действующей отсрочки. Вследствие невозможности реализовать это в своей 1С руководители предприятий зачастую отказываются от подобных акций. Но все можно изменить.

Небольшой модуль позволит вам задавать не только период отсрочки, но и дату начала действия бонусов (в приведенном выше примере — это 01.02.2018). В таком случае права тех, кто совершал покупки в начале и конце месяца, уравниваются: использовать свои бонусы они смогут только в феврале (при условии, что срок действия бонусов в настройках бонусной программы ограничен 1 месяцем).

Вопрос №5. У меня розница 2:0, для меня это подходит?

Полезные инструменты