Нематериальные активы (НМА) представляют собой специфическую категорию активов организации, особенностью которых является отсутствие материальной формы. Примечательно, что у отдельных компаний НМА могут составлять значительную долю активов, а у других – отсутствовать вовсе.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

• патенты;
• изобретения;
• ноу-хау;
• товарные знаки;
• программы для ЭВМ;
• селекционные достижения;
• деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др. Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории.

• по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
• по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
• по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод.

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

Значение НМА в развитии организации

Как уже говорилось ранее, есть масса предприятий и компаний, которые не имеют на своём балансе ни единого нематериального актива и вполне эффективно осуществляют свою деятельность. Яркий тому пример – малый бизнес. Какой-нибудь продуктовый магазинчик на углу дома, с названием «Солнышко», скорее всего, не будет иметь никаких патентов, ноу-хау, деловой репутации, уникальных технологий и даже зарегистрированного товарного знака – просто потому что на противоположном конце города может находиться другой маленький продуктовый магазин «Солнышко», и они никак не будут друг другу мешать.

Тем не менее, когда бизнес выходит на более серьёзный уровень, НМА приобретают важное значение. Наличие объектов интеллектуальной собственности говорит о том, что это инновационный бизнес, использующий в работе собственноручно разработанные технологии, патенты, и другие результаты интеллектуального труда и разработки.

Даже если ничего инновационного там нет, а только торговые знаки и марки, это как минимум означает, что компания серьёзно работает над созданием запоминающегося образа и имиджа, работает на повышение узнаваемости бренда и создание конкурентного преимущества.

Наглядно пользу НМА можно представить в следующем примере. Человек приходит в супермаркет, чтобы купить себе йогурт, и выбирает из большого ассортимента. Для чистоты эксперимента предположим, что ранее он никогда не пробовал йогурт (чтобы не вмешались личные предпочтения и предыдущий опыт). С высокой вероятностью на выбор повлияет:

• узнаваемость марки и компании (НМА – торговый знак, марка);
• личное отношение к компании, её узнаваемость и имидж – например, через поддержку благотворительных мероприятий, спортивных соревнований, спонсирование и др. (НМА – деловая репутация);
• уникальные характеристики, отличающие товар от продукции конкурентов (НМА – патент на технологию и др.)

Руководствуясь такой логикой, человек с большей вероятностью купит, к примеру, йогурт Danon, потому что видел его в рекламе, слышал про новую рецептуру с кусочками фруктов и пониженным содержанием сахара, а также заметил на баночке символику спортивных соревнований, за которыми он следит.

Данный пример демонстрирует, как НМА склоняют человека купить продукт данной компании. Кроме этого, НМА влияют и на внутренние процессы – позволяют экономить ресурсы, рабочее время, снижать издержки и себестоимость и др. Более того, если бизнес активно разрабатывает и внедряет НМА, он может участвовать в государственных программах поддержки инновационного бизнеса, претендовать на льготы, финансирование и прочие бонусы.

Аудит предприятия – это анализ независимыми экспертами финансовой отчетности организации, правильности ведения бухгалтерского учета и документации. Цель аудита – дать правильный, объективный анализ основной деятельности предприятия. Проверка может осуществляться по отдельным статьям или по всей отчетности. Приказ российского Минфина «об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» регламентирует все нормы проверок.

Нематериальные активы (НМА) – это все то, что не имеет материально-вещественного содержания. Они могут приносить доход предприятию.

Основные средства – это то, чем компания пользуется более 12 месяцев, они не изменяют свою форму, имеют амортизацию, но постепенно переносят свою стоимость на уже готовую продукцию.

Все операции ведутся на синтетическом учете, который регламентирует статья вторая федерального закона «О бухгалтерском учете». Синтетический учет отличается от бухгалтерского тем, что имеет обобщенную форму о наличии операций, управления ими.

Нематериальные активы что к ним относится, описание, их первоначальная стоимость

Итак, нематериальные активы – это понятие интеллектуальной и промышленной собственности и другие права, которые имеет предприятие в своей собственности. Они, как и основные средства, используются на протяжении большого периода времени (больше 12 месяцев) и приносят прибыль. В бухгалтерском учете должна быть раскрыта вся информация по поводу достоверность НМА и на каждую операцию должна формироваться определенная запись.

К ним относятся:

• право патентообладателя на какое-либо изобретение;
• авторские права на программы для компьютеров. Если на предприятии есть основное средство, которые не может работать без такой программы, тогда программа относится к основным средствам;
• право автора или его обладателя на топологии интегральных микросхем. Документальным подтверждением является патент или договор;
• право на селекционные достижения.

К таким статьям относят репутацию организации и организационные расходы. Тут же включаются и траты на обучение, и расходы на рекламу, на получение новых знаний. К НМА так же относится инновационная деятельность, инвестирование, которая может иметь разные источники финансирования (могут быть как конкретные люди, организации, так и фонды). В случае окончательного создания объекта, его относят на баланс предприятия.

Правила учета устанавливаются МСФО 38, которое так и называется «Нематериальные активы». Как правило, оценивают по трем критериям: идентифицируемый, приносят прибыль и находятся под контролем компании. Как и любые другие статьи, они приносят доходы и имеют расходы.

Первоначальная стоимость оценивается по себестоимости. В себестоимость включается цена, по которой приобрели актив вместе с налогами, все затраты на его внедрение. Вычитаются скидки и затраты на рекламу и обучение сотрудников.

ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов

Согласно пбу 14/2007, нематериальные активы отображаются на счете «04» по дебету и счет «08» по кредиту по своей первоначальной стоимости. Каждое движение должно отображаться документально. К ним относятся документы про фактическую (первоначальную) стоимость, какой срок полезного использования и про нормы амортизационных отчислений.

После окончания срока использования, НМА списываются на счет «91 Прочие доходы и расходы». Обязательно такое движение подтверждается документально. Отражать нужно по дебету.

Если же организация передала права на использование другому предприятию (но эти права не уникальны), тогда с баланса такой НМА не списывается. В бухгалтерии отмечают проводками Д62 К 90.1, как выручку от продажи и обязательно начисляют амортизацию: Д 20 К 05. Такие проводки использует предприятие, для которого сдача в аренду интеллектуальной собственности является нормой.

Задолженность покупателей отображается на 62 и 91 счетах. Каждая единица должна быть проведена в бухгалтерии.

Оценка нематериальных активов

Как оценивать, зависит от того, как их приобрели. Поступить НМА могут таким образом:

• вклад в уставной капитал, инвестиции. Оценку таким активам дают сами учредители;
• получены бесплатно. Фактическая стоимость определяется по средней на рынке;
• покупка. Куплены у другого предприятия. В оценку входит стоимость и затраты на внедрение;
• созданы своим предприятием. Учитываются все расходы, связанные с созданием.

Для того, чтобы оценить актив, выбирают любой из этих методов: доходный, затратный или сравнительный.

• 1) Если следовать доходному методу, тогда оценка делает путем расчета прибыли, которую приносит нематериальный актив.
• 2) По затратному методу считается стоимость, за которую приобретали товар.
• 3) По сравнительному методу считают рыночную стоимость аналогичных объектов.

Согласно положению бухгалтерского учета №14, регулярно должна проходить переоценка НМА с учетом их амортизации. Если сделали дооценку актива, тогда разницу записывают на добавочный капитал предприятия.

Уценка списывается на финансовый результат, в расходы. Нематериальные активы могут быть обесценены (МСФО 38).

Амортизация

Не всегда можно регулярно начислять амортизацию на нематериальные активы. Ее не начисляют тогда, когда срок использования не известен, владеет некоммерческая организация.

Срок использования НМА определяется в месяцах или, иногда, в количестве выпущенной продукции. Его насчитывают исходя их того, сколько времени организация будет иметь права на использование или сколько будет существовать предприятие. Если невозможно посчитать срок использования, тогда каждый год эти факты должны опровергаться или подтверждаться. И это все необходимо отображать в учете.

Есть несколько способов начисления амортизации.

• 1) Линейный. Стоимость актива уменьшаю равными частями за весь срок использования.
• 2) Уменьшение остатка. При таком способе берется остаточная стоимость и умножается на отношение коэффициента к сроку полезного использования.
• 3) И способ списания цены, относительно того, сколько было выпущено продукции с помощью этого НМА.

Амортизационные отчисления насчитываются на каждое 1е число месяца. После того, как начислена амортизация на всю стоимость, отчисления прекращаются.

Инвентаризация

Для того, чтоб провести инвентаризационную опись, привлекают нескольких специалистов (юрист, экономист, программист), которые знаю специфику работы и законодательство и могут осуществлять контроль над их проведением и выполнением. Регламентирует Инструкция 69 и ПБУ 8.

План инвентаризации:

• 1) Специалисты занимаются просмотром носителей (компьютеры, диски), на которых имеются НМА.
• 2) Такие активы, как права, уступки, патенты и другие проверяются только по документам.
• 3) Все обнаруженные нематериальные активы сверяют на правильность отображения их в бухгалтерском учете. Так же они должны быть правильно оформлены с юридической стороны.

Существует проблема с инвентаризационными номерами. Так как на интеллектуальную собственность номер не нанесешь. Иногда номер наносят на диск или тот носитель, на котором она находится. К компьютеру, как правило, прикрепляют бумагу или карточку с перечислением таких номеров.

Учет основных средств учет нематериальных активов

Основные средства (внеоборотные) – это имущество, которое используется более 12 месяцев. Классифицируют основные средства по общероссийскому классификатору основных фондов. В себя включают две части: актив и пассив.

Все действия, которые проходят по учету основных средств, должны быть документально оформлены. Это и поступление, модернизация, списание или передача. Когда бухгалтер регистрирует основное средство, в программе он должен указать счет основного средства и счет амортизации, кто за него отвечает и сколько планируется использование. Регламентирует ПБУ 6/01 (учет основных средств). После письма Минфина России № 16-00-13-07, отменили критерий, по которому имущество относится к основным средствам по своей стоимости.

Оценка происходит материальным и финансовым способом. Из методов оценки выбирают один, наиболее подходящий: по первоначальной, по восстановительной или по остаточной стоимости. В балансе показывают только по остаточной стоимости.

И что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

• Невозможность придания объекту вещественной формы;
• Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
• У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
• Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
• Данный актив можно отделить от любого другого;
• На ближайший год не запланирована продажа НМА;
• Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
   • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
   • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
   • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
   • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
   • ноу-хау.
2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

• Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
• Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

• Патенты;
• Договоры об отчуждении;
• Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
• Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

Полезные инструменты