А.С. Колосовская, налоговый консультант
Как правильно работать с бланками строгой отчетности
Порядок оформления, хранения, уничтожения БСО и отражения операций с ними в учете
Как известно, организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе вместо чеков ККТ выдавать заказчикам бланки строгой отчетности (БСО)п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон о ККТ) .
В этой статье мы рассмотрим, как правильно работать с такими бланками с момента их приобретения и до уничтожения, а также как отражать движение БСО в бухгалтерском и налоговом учете.
Форма бланка зависит от вида услуг
Для того чтобы определить, какой бланк вам надо использовать, необходимо проверить, нет ли для вашего вида услуг действующей утвержденной формы. Если такая форма есть, то надо использовать именно ее, а если нет - вам придется разработать форму бланка самостоятельнопп. 3, 5, 7 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее - Положение), . Напомним, что принадлежность вида деятельности к услугам населению определяется по Общероссийскому классификатору таких услуг (ОКУН)Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 .
Формы БСО, утвержденные «сверху»
Для отдельных видов услуг формы БСО могут быть разработаны и утверждены каким-либо федеральным органом властипп. 5-7 Положения . Например, Минтранс вправе устанавливать формы авиабилета и иных документов, используемых при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, багажа, грузовп. 4 ст. 105 Воздушного кодекса РФ ; подп. 5.2.3 п. 5 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 № 395 ; Приказ Минтранса России от 18.05.2010 № 116 .
В настоящее время действуют следующие утвержденные Минфином БСОп. 3 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 (утратило силу) :
- квитанция на получение страховой премии (взноса)утв. Приказом Минфина России от 17.05.2006 № 80н ;
- квитанция на оплату услуг газификации и газоснабженияутв. Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 14н ;
- туристская путевкаутв. Приказом Минфина России от 09.07.2007 № 60н ;
- залоговый билет и сохранная квитанцияутв. Приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н ;
- квитанция на оплату ветеринарных услугутв. Приказом Минфина России от 09.04.2008 № 39н .
Теперь о том, как использовать старые БСО, утвержденные еще до вступления в силу действующего сейчас Положения о наличных расчетах без ККТ :
- БСО, утвержденные Минфином в период действия старого Положения о наличных расчетах без ККТ (с 12.04.2005 по 20.05.2008), должны использовать все, кто оказывает виды услуг, для которых были разработаны эти бланкип. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 ; п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 (утратило силу) ;
- БСО, утвержденные до 12.04.2005, можно было применять только до 01.12.2008п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 ; Письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-01-15/6-291
. Хотя и сейчас еще встречаются организации, применяющие такие устаревшие формы БСО. Например, есть гостиницы, выдающие своим постояльцам при получении от них оплаты счета по форме № 3-ГПриказ Минфина России от 13.12.93 № 121
. Однако Минфин разъясняет, что такая форма бланка в качестве документа строгой отчетности использоваться уже не можетПисьма Минфина России от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400 , от 19.01.2009 № 03-01-15/1-11
.
В результате тех, кто продолжает пользоваться устаревшими БСО, налоговики штрафуют по ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ. Однако при этом они упускают из виду то, что в старых бланках обычно есть все необходимые реквизиты. Поэтому в большинстве случаев суды штраф отменяют, объясняя, что единственное требование к бланку - наличие в нем обязательных реквизитовПостановления ФАС ВВО от 10.06.2009 № А39-649/2009 ; ФАС ДВО от 25.03.2009 № Ф03-997/2009 ; ФАС МО от 07.07.2009 № КА-А41/5848-09 ; ФАС СЗО от 19.10.2009 № А44-1605/2009 ; ФАС ЦО от 04.08.2009 № А62-2237/2009 . Правда, есть и судебное решение в пользу налоговиковПостановление ФАС ДВО от 03.06.2009 № Ф03-2286/2009 . Впрочем, признав, что правонарушение было, суд все же освободил исполнителя услуг от ответственности из-за малозначительности содеянногост. 2.9 КоАП РФ ; - старые БСО также можно использовать, если орган власти, наделенный правом утверждать формы БСО, пока еще их не разработалп. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 .
Формы БСО, разработанные самостоятельно
Если вы выяснили, что обязательной формы БСО для ваших услуг нет (а в большинстве случаев это именно так), то с мая 2008 г. у вас есть право самостоятельно разработать форму БСОИнформационное письмо Минфина России от 22.08.2008 . Важно лишь включить в БСО все обязательные реквизиты, перечисленные в Положениип. 3 Положения . То есть меньше, чем указано, реквизитов быть не может, а вот добавлять дополнительные реквизиты в БСО можноподп. «к» п. 3 Положения . Однако особенно усердствовать с дополнительными реквизитами все же не стоит. Ведь даже если вы, заполнив все обязательные реквизиты, не заполните дополнительно введенный вами реквизит, то суд теоретически может приравнять это к невыдаче БСО и вас оштрафуют за неприменение ККТст. 14.5 КоАП РФ .
Компоновка реквизитов в бланке также отдана на откуп исполнителям услуг.
Если для ваших услуг нет обязательной формы БСО, разработайте ее сами с соблюдением требований Положения и утвердите приказом по организации. За образец можно взять старую форму БСО, убрав оттуда ссылки на реквизиты нормативного документа, утвердившего форму бланка, и код ОКУД. Этим вы избавите себя от лишних судебных споров о правомерности использования старых форм БСО.
И еще одно общее для всех бланков требование: форма должна обеспечивать одновременное заполнение копии бланка либо иметь отрывную частьп. 8 Положения .
Обязательные реквизиты БСОп. 3 Положения :
- наименование документа, его шестизначный номер и серия;
- наименование и организационно-правовая форма - для организации или ф. и. о. - для предпринимателя;
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, а если такового нет - иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени организации;
- ИНН организации или предпринимателя, выдавших документ;
- вид и стоимость услуги;
- размер оплаты;
- даты расчета и составления документа;
- должность, ф. и. о. лица, ответственного за совершение операции, его личная подпись, печать организации или предпринимателя.
Кроме случаев, когда:
- <или> орган власти, разработавший бланк, установил и особый порядок его заполненияподп. «а» п. 8 Положения ;
- <или> все реквизиты БСО заполнены типографским способом при его изготовленииподп. «б» п. 8 Положения ;
- <или> все реквизиты БСО заполнены в электронном видеподп. «в» п. 8 Положения .
А может ли приходный кассовый ордер (ПКО)унифицированная форма № КО-1, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 заменить БСО?
ПКО и квитанцию к нему можно использовать в качестве БСО, если они изготовлены в типографии и в них есть все реквизиты, обязательные для БСО. Так же считают и многие судысм., например, Постановления ФАС ЗСО от 05.11.2009 № А45-10533/2009 ; ФАС ПО от 08.10.2009 № А65-12792/2009 . Правда, наличие судебных споров показывает, что подобные действия одобрения у налоговых органов не вызывают. Есть и судебное решение не в пользу организацииПостановление ФАС СЗО от 03.09.2009 № А21-1389/2009 .
К тому же если приходные кассовые ордера у вас будут не просто первичными кассовыми документами, а еще и БСО, то оформлять, хранить и учитывать их придется так же, как и бланки строгой отчетности. Так что безопаснее все-таки самостоятельно разработать бланк и пользоваться именно им.
Как можно изготовить БСО
Бланки строгой отчетности надо изготавливатьп. 4 Положения :
- <или> типографским способом;
- <или> с использованием автоматизированных систем.
В типографиях БСО печатались и раньше. Напомним только, что на типографском БСО должны быть дополнительно указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер и год выполнения заказа, тираж)п. 4 Положения , п. 9 Положения .
А что же такое автоматизированная система? Вообще-то давать разъяснения по этому вопросу - компетенция МинпромторгаПисьма Минфина России от 03.08.2010 № 03-01-15/6-170 , от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43 , от 06.03.2009 № 03-01-15/2-96 . Он же пока никаких разъяснений не выпускал.
Положением установлены лишь требования к автоматизированной системе, согласно которым она должнап. 11 Положения :
- иметь защиту от несанкционированного доступа;
- идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком не менее 5 лет;
- сохранять уникальный номер и серию бланка.
При этом контролирующие органы считают, что обычный компьютер для изготовления БСО не подходит. Причина - он не обеспечивает защиту, фиксацию и хранение сведений о бланке. По мнению Минфина и налоговых органов, автоматизированная система должна отвечать требованиям, предъявляемым к кассовой техникеПисьма Минфина России от 25.11.2010 № 03-01-15/8-250 , от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 № 17-15/126038 .
Так что по-прежнему этот вопрос остается открытым.
Покупаем, храним и уничтожаем БСО
Внимание
Испорченный бланк нельзя просто выбросить. Его нужно перечеркнуть и приложить к книге учета бланковп. 10 Положения .
Сначала вам нужно выбрать ответственного за БСО работника. С таким работником необходимо заключить договор о полной материальной ответственностист. 244 ТК РФ ; п. 14 Положения . Он будет получать БСО, учитывать их в специальной книге, отвечать за их сохранность, заполнять их сам или выдавать тем работникам, которые получают в оплату услуг наличные деньги. Принимать купленные бланки ответственный работник должен в присутствии созданной по приказу руководителя комиссии, сверяя количество бланков, серии и номера с данными в накладной типографии. По результатам приемки комиссия оформляет акт приема бланков в произвольной форме, и ответственный работник фиксирует их приход в книге учета БСОпп. 13, 15 Положения . А передавая бланки работнику, который будет непосредственно рассчитываться с клиентами, ответственный за бланки указывает в книге учета БСО расход и остаток бланков.
Сразу скажем, что если вы выдали БСО сразу после оказания услуги и выручка попала в кассовую книгу за этот день, то только за отсутствие книги учета БСО и актов об их приеме и уничтожении к административной ответственности вас привлечь никто не сможетст. 14.5 , ст. 15.1 КоАП РФ . А поскольку акты и книга учета БСО - это не первичные документы и не учетные регистры, оштрафовать вас по ст. 120 НК РФ у налоговых органов тоже не получится.
Однако не стоит по этой причине отказываться от составления книги и акта об уничтожении БСО. Ведь в их оформлении в первую очередь заинтересована сама организация. Вам же нужно контролировать количество бланков, которые находятся у работников. А услуга - это не товар, и инвентаризацией мало что можно выявить. Тогда как по книге учета БСО сразу видно, что вы, например, передали работнику, принимающему от заказчиков деньги за услуги, 100 бланков, а вернулись к вам только 80. Значит, работнику придется объяснить, куда он дел остальные 20 бланков. По нашему мнению, чем действительно можно пренебречь, так это актом приема бланков - для приемки БСО вполне достаточно книги учета и накладной на бланки, выписанной типографией.
Унифицированной формы книги учета БСО нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно, а можно взять форму из Указаний ГМЭКприложение № 6 к Указаниям по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (приложение № 2 к Протоколу заседания ГМЭК от 29.06.2001 № 4/63-2001) или воспользоваться формой книги, утвержденной Минфином для бюджетниковПриказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н . Ее листы нужно пронумеровать, прошнуровать, проставить подписи руководителя и главного бухгалтера и скрепить печатью организациип. 13 Положения .
Предупреждаем работника
Заполнение не всех реквизитов БСО приравнивается к его невыдаче, что приведет к наложению штрафа за неприменение ККТст. 14.5 КоАП РФ ; п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 ; п. 3 Положения ; Постановления ФАС ДВО от 28.02.2007 № Ф03-А51/07-2/123 ; ФАС СКО от 29.04.2009 № А32-18480/2008-56/286-13АЖ :
- на организацию - от 30 000 до 40 000 руб.;
- на работника, в чьи должностные обязанности входит выдача БСО, - от 1500 до 2000 руб.
К порядку хранения БСО сложных требований нет - достаточно, если вы будете хранить бланки в сейфе, который в конце каждого рабочего дня надо опечатыватьп. 16 Положения . Кроме того, инвентаризацию бланков необходимо проводить одновременно с инвентаризацией наличных в кассеп. 17 Положения ; пп. 3.39, 3.40, 3.41 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 ; пп. 37, 38 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 .
Копии и корешки использованных и испорченных бланков, упакованные в опечатанные мешки, надо хранить не меньше 5 лет со дня окончания года, в котором они были использованы. Когда закончится этот срок и пройдет месяц со дня последней инвентаризации БСО, их можно будет уничтожить, создав комиссию и составив акт об уничтожении бланковп. 19 Положения , п. 1.4 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 . Форму такого акта вы можете разработать самостоятельно или взять форму акта, разработанную для бюджетниковприложение № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н .
Учитываем БСО
В бухгалтерском учете БСО отражают на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценкеПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Проще оценить БСО в сумме фактических затрат на их изготовление.
Раньше ГМЭК рекомендовала купленные БСО сначала учитывать на счете 10 «Материалы» по их фактической стоимости и по мере использования списывать на затратные счетаУказания по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (приложение № 2 к Протоколу заседания ГМЭК от 29.06.2001 № 4/63-2001) . Однако это, во-первых, усложняло учет. А во-вторых, вообще противоречило назначению счета 10, поскольку никакой ценности БСО сами по себе не имеют, и поэтому вряд ли их можно назвать материально-производственными запасами. По этим причинам счет 10 для учета БСО использовать неправильно. Обычно стоимость бланков сразу при их оприходовании включают в затраты проводкой: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу») и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Либо канцелярских расходовподп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина России от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123 .
Пример. Учет бланков строгой отчетности
/ условие / ООО «Артель» ремонтирует обувь по заказам физических лиц (бытовые услуги населению).
01.08.2010 бухгалтер-кассир В.Л. Орионова получила из типографии (по накладной от 01.08.2010 № 509) 1000 квитанций (БСО), по которым общество принимает наличную выручку.
Стоимость услуг типографии - 1062 руб. (в том числе НДС 162 руб.). Серия бланков ЛХ, номера от 000001 по 001000.
На следующий день, 02.08.2010, 70 бланков переданы обувщику А.В. Меркурьеву, оказывающему услуги по ремонту обуви и принимающему оплату от заказчиков. Право обувщика получать бланки строгой отчетности в бухгалтерии предусмотрено приказом руководителя ООО от 11.01.2010 № 5. 02.08.2010 обувщик сдал пять копий квитанций на оплату услуг по ремонту обуви. Помимо этого, две квитанции обувщик испортил и также сдал их в бухгалтерию.
/ решение /
Для забалансового счета 006 организация открыла субсчета: 006-1 «Бланки квитанций в бухгалтерии», 006-2 «Бланки квитанций у исполнителя». Забалансовый учет БСО ведется в сумме фактических затрат. Стоимость 1 бланка - 0,9 руб.
((1062 руб. - 162 руб.) / 1000 шт.).
Прием бланков из типографии и их выдачу обувщику В.Л. Орионова отразила в книге учета БСО. Также к книге она приложила испорченные бланки.
Книга учета бланков квитанций на оказание услуг по ремонту на 2010 год
| Дата | От кого получено и кому отпущено | Основание (наименование, номер и дата документа) | Приход | Расход | Остаток | ||||||
| число | месяц | год | количество | серия и номер бланка | количество | серия и номер бланка | подпись лица, получившего бланки | количество | серия и номер бланка | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 01 | 08 | 2010 | Типография | Товарная накладная от 01.08.2010 № 509 | 1000 | ЛХ 000001 - ЛХ 001000 | - | - | - | 1000 | ЛХ 000001 - ЛХ 001000 |
| 02 | 08 | 2010 | А.В. Меркурьев | Приказ руководителя от 11.01.2010 № 5 | - | - | 70 | ЛХ 000001 - ЛХ 000070 | 930 | ЛХ 000071 - ЛХ 001000 | |
Давайте посмотрим, какие записи нужно сделать бухгалтеру ООО «Артель», чтобы отразить операции в бухгалтерском учете.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| В день приобретения квитанций (01.08.2010) | |||
| Отражены затраты на приобретение квитанций (1062 руб. – 162 руб.) |
26 «Общехозяйственные расходы» | 900,0 | |
| Отражен НДС по квитанциям | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 162,0 | |
| НДС по квитанциям принят к вычету | 68-НДС | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 162,0 |
| Квитанции в условной оценке приняты к забалансовому учету (0,9 руб. х 1000 шт.) |
900,0 | ||
| В день выдачи квитанций обувщику (02.08.2010) | |||
| Обувщику выданы квитанции (0,9 руб. х 70 шт.) |
006-1 «Бланки квитанций в бухгалтерии» | 63,0 | |
| 63,0 | |||
| Обувщик отчитался по использованным и испорченным квитанциям ((5 шт. + 2 шт.) х 0,9 руб.) |
006-2 «Бланки квитанций у исполнителя» | 6,3 | |
Не забывайте, что даже если вы применяете ЕНВД по бытовым услугам населению и не используете при этом ККТ, то вам необходимо применять БСОпп. 2, 2.1 ст. 2 Закона о ККТ . Иначе налоговики могут вас оштрафовать так же, как за неприменение кассового аппаратаст. 14.5 КоАП РФ .
Что "упрощенцам" нужно знать о бланках строгой отчетности (Журавлева В.В.)
Дата размещения статьи: 15.09.2014
Из этой статьи вы узнаете:
1. В каких случаях "упрощенцы" могут выписывать бланки строгой отчетности.
2. Можно ли напечатать бланки самостоятельно при помощи обычного компьютера и принтера.
3. Когда отразить затраты на изготовление БСО в расходах при упрощенной системе налогообложения.
Если вы - индивидуальный предприниматель. Несмотря на то что вы теперь можете не вести кассовую книгу и не выписывать кассовые ордера, обязанность выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности вас по-прежнему касается. Ознакомьтесь с этой статьей, чтобы знать, как на практике использовать БСО в своей работе.
Организации и предприниматели, оказывая услуги населению, должны использовать ККТ либо выдавать вместо кассовых чеков бланки строгой отчетности (БСО). Это правило относится ко всем налогоплательщикам, в том числе "упрощенцам", "вмененщикам" и тем, кто ведет свою деятельность на патенте (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
На практике зачастую выбирают второй вариант. И не зря - БСО намного предпочтительнее кассовых чеков. Во-первых, не нужно покупать кассовый аппарат и регистрировать его в инспекции. А значит, не придется заключать договор с центром технического обслуживания, оплачивать его услуги и следить за состоянием кассовой техники. Во-вторых, если нужно выезжать к заказчику, не надо будет тащить с собой кассовый аппарат или заранее выбивать чек ККТ, тем более что последнее рискованно - покупатель всегда может отказаться от покупки.
И в-третьих, испорченный бланк провести в учете проще, чем ошибочно пробитый чек. Так, свой экземпляр бланка, оформленного с ошибкой, достаточно просто перечеркнуть и подложить к документам. А с чеком работы больше. Как минимум надо составить специальный акт, который подпишет комиссия во главе с директором, и затребовать от кассира объяснительную.
Поэтому, если БСО для вас более привлекательны, чем ККТ, или вы уже работаете с таким видом документов, есть смысл разобраться во всех нюансах.
Вопрос N 1. Какие услуги населению можно оформлять бланками строгой отчетности
Итак, бланки строгой отчетности можно выдавать, только если вы оказываете услуги населению за наличный расчет. При продаже товаров, или выполнении работ физлицам, или при работе с юридическими лицами БСО применять нельзя.
Соответственно, первый вопрос: что же такое услуги населению? Ответ содержится в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). В нем все возможные услуги для населения разбиты на 13 групп. Каждая из этих групп содержит свои подгруппы, в которых уже перечислены конкретные виды услуг. Например, первая группа "Бытовые услуги" включает подгруппы: "Ремонт, окраска и пошив обуви", "Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий...", "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры...". В подгруппе "Ремонт, окраска и пошив обуви" вы уже можете найти свой вид деятельности, к примеру "Ремонт обуви", и посмотреть конкретные услуги, которые в него входят.
Кроме того, специалисты финансового ведомства разрешили использовать бланки вместо ККТ и налогоплательщикам, которые оказывают услуги населению, прямо не поименованные в ОКУН, но по своему характеру относящиеся именно к таким услугам. Например, юридические и консультационные услуги, изготовление межевого плана и кадастрового паспорта земельного участка и т.п. (Письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-01-15/39118 и ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).
На заметку. Налоговики разрешают использовать БСО при оказании услуг населению, которые прямо не поименованы в ОКУН, но по сути относятся к таким услугам. Например, юридические и консультационные услуги (Письмо ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).
Отметим, что использовать БСО вы можете, только если принимаете оплату за услуги от граждан. А вот в случае, когда те же самые услуги приобретает у вас организация за наличный расчет, необходимо выбить кассовый чек. Правда, сделать это придется, только если у вас есть договор об оказании услуг с такой компанией. Иначе вы не обязаны догадываться, кто у вас покупает услуги - обычный человек или подотчетное лицо - представитель той или иной фирмы. Без договора с юрлицом вам можно спокойно выписывать БСО.
Что касается обслуживания предпринимателей, то согласно абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 предприниматели в целях применения закона о ККТ относятся к категории "население". Следовательно, расчеты с предпринимателями можно оформлять с использованием БСО.
Памятка. Выдавать БСО за оказанные услуги вы можете только гражданам, а если те же услуги приобретает юрлицо, нужно выбить кассовый чек. При этом предприниматели относятся к категории "население", поэтому им можно выдавать бланки (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16).
Кроме того, никто не обязывает вас проверять статус покупателя - зарегистрирован он в качестве предпринимателя или нет. Претензии со стороны проверяющих возможны, опять же, если у вас есть договор с предпринимателем, тогда инспекторы могут попытаться оштрафовать вас за неприменение ККТ. Суд же, скорее всего, встанет на вашу сторону. Ссылайтесь в подтверждение своей правоты на указанное Постановление Пленума ВАС РФ. Но во избежание проблем и споров будет лучше, если вообще нигде не будет фигурировать, что покупатель - предприниматель. Тем более что, как мы уже сказали, проверять этот факт вы не обязаны.
Вопрос N 2. Где взять форму бланка строгой отчетности
В большинстве случаев вам самостоятельно придется разработать и утвердить форму БСО (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности"). В таком документе укажите все реквизиты, которые перечислены в п. п. 3 и 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359). Перечень этих реквизитов мы привели в табл. 1.
Таблица 1
Данные, которые обязательно должен содержать любой БСО
|
Обязательные реквизиты |
|
|
Наименование документа (например, квитанция на оплату услуг, проездной документ, путевка, абонемент) |
|
|
Шестизначный номер и серия БСО |
|
|
Наименование и организационно-правовая форма для организации или Ф.И.О. для предпринимателя |
|
|
Юрадрес организации, выдавшей БСО |
|
|
ИНН фирмы (предпринимателя) |
|
|
Вид и стоимость оказываемой услуги |
|
|
Сумма оплаты |
|
|
Дата осуществления расчета и составления БСО |
|
|
Должность и Ф.И.О. лица, принявшего деньги, и его подпись |
|
|
Сокращенное наименование, адрес и ИНН типографии |
|
|
Номер заказа, год его выполнения и тираж БСО |
Однако по некоторым видам коммерческой деятельности вы можете сами ничего не разрабатывать. А воспользоваться уже готовыми бланками, утвержденными уполномоченными на это ведомствами (п. 5 Положения N 359). Перечень БСО, которые можно применять при расчетах с населением, мы привели в табл. 2.
Таблица 2
Перечень БСО, которые можно использовать при наличных расчетах с населением
|
Название бланка |
Приказ уполномоченного ведомства |
|
Туристская путевка |
Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н |
|
Квитанция на получение страховой премии (взноса) - форма N А-7 |
Приказ Минфина России от 17.05.2006 N 80н |
|
Залоговый билет (услуги ломбарда) |
Приказ Минфина России от 14.01.2008 N 3н |
|
Сохранная квитанция (услуги ломбарда) |
Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-01-15/1-38 |
|
Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения |
Приказ Минфина России от 09.02.2007 N 14н |
|
Квитанция на оплату ветеринарных услуг |
Приказ Минфина России от 09.04.2008 N 39н |
|
Билеты железнодорожного транспорта |
Приказ Минтранса России от 05.08.2008 N 120 |
|
Билеты водного транспорта |
Приказ Минтранса России от 05.05.2012 N 140, Письмо ФНС России от 01.04.2013 N АС-4-2/5675 |
|
Кинобилет |
Приказ Минкультуры России от 08.12.2008 N 231 |
|
Билет, абонемент, экскурсионная путевка (в театры, филармонии, парки, музеи, на концерты и т.д.) |
Приказ Минкультуры России от 17.12.2008 N 257 |
Вопрос N 3. Можно ли самим сделать БСО на компьютере
Как вы могли заметить, к обязательным реквизитам БСО относится информация о типографии, в которой бланк напечатан. Дело в том, что, как правило, бланки строгой отчетности изготовляют именно типографским способом. Правда, возможен еще один законный способ изготовления БСО - с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения N 359).
В п. 11 Положения N 359 сказано, что автоматизированная система должна соответствовать следующим требованиям:
- иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
- при заполнении бланка и выпуске готового документа система должна сохранять уникальный номер и серию БСО.
При этом чиновники поясняют, что речь в этом случае идет не о печатающем устройстве, поэтому простой компьютер и принтер для изготовления БСО использовать нельзя (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43 и от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353, п. 3 Письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 17-15/126038).
По своим параметрам автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике. То есть обеспечивать защиту, фиксацию и хранение сведений о бланке документа. При этом указанные системы не являются контрольно-кассовой техникой и их регистрация в налоговой инспекции не требуется. Вопросы согласования технической документации, изготовления и реализации автоматизированной системы следует решать с компетентными органами исполнительной власти (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-01-15/20962). В общем, как видите, все достаточно запутанно, и что такое автоматизированная система, толком по большому счету не ясно.
Поэтому самый удобный и верный способ - заказать БСО в типографии. Проследите, чтобы бланк обязательно содержал серию и номер документа (п. 9 Положения N 359). А также следующие сведения о типографии (п. 4 Положения N 359):
- сокращенное наименование;
- ИНН;
- юрадрес;
- номер заказа, год его выполнения, тираж.
Обратите внимание! Печатать БСО при помощи компьютера и принтера недопустимо. Изготовленный таким способом документ будет считаться недействительным. Поэтому бланки нужно заказывать в типографии.
Кроме того, должна быть возможность снять с бланка копию. Либо же это должен быть документ с отрывным корешком (п. 8 Положения N 359).
Вопрос N 4. Как организовать поступление, хранение и использование бланков
Итак, скорее всего, вы будете заказывать бланки строгой отчетности в типографии, поскольку вряд ли на малых предприятиях имеется специальная автоматизированная система для изготовления таких бланков. Тогда руководствуйтесь следующим порядком.
Поступление БСО. Поступившие из типографии бланки оформите в тот же день актом приемки документов строгой отчетности. Акт вы можете составить, например, по форме, приведенной в Приложении N 4 к Указаниям, утвержденным Протоколом заседания ГМЭК от 29.06.2001 N 4/63-2001 (далее - Указания N 4/63-2001).
Принимать БСО будет работник, ответственный за хранение и выдачу таких документов. Чтобы назначить данного сотрудника, руководителю нужно издать об этом соответствующий приказ. И заключить с таким лицом договор о полной материальной ответственности (п. 14 Положения N 359).
Еще один приказ потребуется издать, чтобы утвердить состав комиссии по приемке бланков. В день получения документов из типографии в акте распишутся все члены комиссии, а также ответственный за хранение БСО и руководитель предприятия.
Хранение БСО. Хранить БСО нужно в специальном металлическом шкафу для хранения документов или же в сейфе. Шкаф (сейф) ежедневно нужно опечатывать и опломбировывать (п. 16 Положения N 359). Доступ к нему должен иметь только работник, ответственный за хранение и выдачу БСО. Он же и выдает нужное количество бланков кассирам по заборно-контрольному листу документов строгой отчетности. Можно использовать форму такого листа, утвержденную в Приложении N 5 к Указаниям N 4/63-2001.
Использование БСО. Ведите учет поступления и расходования БСО по их наименованию, серии и номерам в книге учета бланков строгой отчетности (п. 13 Положения N 359).
Форма такой книги для коммерческих организаций не утверждена, поэтому вам нужно самостоятельно ее разработать. В качестве шаблона вы можете воспользоваться формой документа, которую должны применять государственные учреждения, - ОКУД 0504045.
На заметку. Чтобы вести учет поступления и движения БСО, вам нужно самостоятельно разработать форму книги учета бланков строгой отчетности. Такую книгу нужно пронумеровать, прошить и подписать у руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Листы книги учета бланков нужно пронумеровать, прошнуровать, подписать у руководителя и главного бухгалтера фирмы (предпринимателя), после чего скрепить печатью. Заверять этот документ в налоговой не нужно. Книгу нужно предъявить только по требованию инспекторов, если они придут с проверкой.
Работнику, ответственному за хранение и учет БСО, ежедневно нужно заполнять книгу учета бланков. А также упаковывать все копии использованных документов (корешки, отрывные части) и испорченные бланки в опечатываемые мешки, в которых их нужно хранить не менее пяти лет со дня использования. По истечении пяти лет составьте акт о списании БСО и порвите (измельчите, сожгите и т.п.) документы в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя (п. 19 Положения N 359).
Вопрос N 5. По каким правилам отражать движение БСО в учете
Налоговый учет при УСН. Если вы применяете "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то вправе отразить стоимость изготовления БСО как расходы на канцелярские товары (пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такую точку зрения Минфин России высказал в Письме от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123.
Внесите запись в книгу учета доходов и расходов в том квартале, когда вы оприходовали и оплатили бланки (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о наличии и движении бланков предусмотрен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Такие документы следует учитывать в условной оценке, например 1 руб. за бланк. Конкретный порядок, по которому вы будете определять условную оценку, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Суть вопроса. Для обобщения информации о наличии и движении БСО предусмотрен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Движение бланков отражайте на основании заборно-контрольного листа.
Аналитический учет по счету 006 ведите по каждому виду бланков (квитанционные книжки, различные абонементы, талоны, билеты и т.п.) и по местам их хранения. Например, можно ввести субсчета "Квитанции в бухгалтерии", "Квитанции в подразделении" и т.п.
Приобретение бланков отразите по дебету счета 006, использование - по кредиту этого счета. Движение бланков строгой отчетности за балансом отражайте на основании заборно-контрольного листа, о котором мы уже говорили выше.
Помимо забалансового учета, вам нужно отразить расходы на изготовление БСО на счетах бухучета. Для этого на счете 10 "Материалы" заведите отдельный субсчет - "Бланки строгой отчетности". И поступление бланков из типографии отражайте по их фактической стоимости на дату приемки документов. Для этого делайте следующую запись:
Дебет 10, субсчет "Бланки строгой отчетности", Кредит 60 (76)
- отражено поступление бланков строгой отчетности.
На дату передачи БСО под отчет кассиру их стоимость включите в состав расходов по обычным видам деятельности по фактической себестоимости (п. 22 Указаний N 4/63-2001, п. п. 5, 8 и 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Отразите это проводкой:
- бланки строгой отчетности переданы в подразделения для использования.
Заметьте, одновременно с этой проводкой со счета 006 списываются не все бланки. Счет 006 ведется именно по использованным бланкам, а не по бланкам, выданным кассирам. Поэтому только после того, как кассиры в конце смены представят отчет о расходовании БСО, спишите нужное количестве со счета 006.
Пример. Учет поступления и движения БСО
ООО "Русь", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", оказывает туристические услуги населению.
Компания заказала в типографии 1000 бланков строгой отчетности для оформления услуг, оказанных населению. Стоимость заказа составила 1500 руб. за всю партию документов. Организация получила готовые бланки 28 июля 2014 г. И утвердила в учетной политике условную оценку каждого бланка, равную 1 руб. На следующий день (29 июля 2014 г.) 50 бланков передали кассиру, за смену он выдал покупателям 20 бланков. Услуги типографии оплачены 4 августа 2014 г.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
28 июля
Дебет 10, субсчет "Бланки строгой отчетности", Кредит 60
- 1500 руб. - приняты к учету БСО;
Дебет 006, субсчет "БСО в бухгалтерии",
- 1000 руб. (1000 шт. x 1 руб/шт.) - БСО приняты к забалансовому учету;
29 июля
Дебет 006, субсчет "БСО в подразделении", Кредит 006, субсчет "БСО в бухгалтерии",
- 50 руб. (50 шт. x 1 руб/шт.) - часть БСО передана под отчет кассиру;
Дебет 44 Кредит 10, субсчет "Бланки строгой отчетности",
- 75 руб. [(50 шт. x (1500 руб. : 1000 шт.)] - стоимость БСО, переданных кассиру, включена в состав расходов;
Кредит 006, субсчет "БСО в подразделении",
- 20 руб. (20 шт. x 1 руб/шт.) - списаны БСО в забалансовом учете;
4 августа
Дебет 60 Кредит 51
- 1500 руб. - оплачена стоимость изготовления БСО.
В этот же день (4 августа) бухгалтер ООО "Русь" включил затраты на изготовление бланков строгой отчетности в размере 1500 руб. в книгу учета доходов и расходов по УСН за 2014 г.
Полезные советы. В каком порядке кассиру нужно выписывать БСО
При наличных расчетах и расчетах пластиковыми картами с использованием БСО вашему кассиру нужно (п. п. 18 и 20 Положения N 359):
- заполнить бланк, но не сразу ставить на нем свою подпись;
- получить от покупателя деньги, после чего подписать БСО;
- оставить себе копию документа (корешок, отрывную часть), после чего отдать БСО покупателю;
- в конце смены предъявить копии (корешки, отрывные части) всех выданных за день бланков старшему кассиру или в бухгалтерию одновременно со сдачей выручки;
- после сдачи наличных денег отдать все копии документов (корешки, отрывные части), а также испорченные бланки лицу, ответственному за хранение БСО.
Отметим также, что бланк нужно заполнять четко и разборчиво, никакие исправления в нем не допускаются. Если же при заполнении кассир ошибся, то документ считается испорченным. Его следует сдать лицу, ответственному за хранение бланков. Ответственный сотрудник перечеркнет негодный документ и приложит его к копиям бланков, использованных в тот же день (п. 10 Положения N 359).
На все бланки строгой отчетности по окончании дня достаточно оформить один приходный кассовый ордер, если вы ведете кассу в полном объеме. Напомним, предприниматели ПКО и РКО могут не выписывать (абз. 2 пп. 4.1 п. 4 и абз. 1 пп. 5.2 п. 5 порядка, утвержденного Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
Нюансы, требующие особого внимания. "Упрощенцы" могут заказать БСО в типографии или же напечатать их с помощью специального автоматизированного оборудования. Печатать бланки при помощи обычного компьютера и принтера недопустимо.
Вести учет поступления и движения БСО нужно в книге учета бланков строгой отчетности. Форму такого документа разработайте и утвердите самостоятельно.
Траты на изготовление бланков строгой отчетности учитывайте при УСН в составе расходов на канцелярские товары. Списать их можно в том квартале, когда БСО оприходованы и оплачены.
Законом установлена обязанность применения ККТ при наличных расчетах в коммерческих целях. Но иногда кассовые чеки могут заменяться на БСО.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Введение онлайн-касс изменило и требования к бланкам. Каковы особенности БСО в 2019 году? Бланк строгой отчетности представляют альтернативу кассовому чеку.
До недавнего времени предприниматели могли выбирать, что им использовать – выписку БСО или применение кассовой техники.
Нововведения законодательства, касающиеся перехода на онлайн-кассы, изменили и требования к кассовой документации. Какими особенностями отличается БСО 2019 года от действовавшей ранее формы?
Важные моменты
Согласно российскому законодательству все организации и индивидуальные предприниматели должны использовать в своей деятельности кассовую технику, если принимают оплату наличными средствами.
Формируются указанные бланки в строгом соответствии с законодательными требованиями. Не выдача БСО в случае необходимости или неправильное оформление документа приравнивается к отсутствию бланка.
Это считается нарушением кассовой дисциплины и чревато серьезной . Переход на онлайн-кассы предполагает, что прежде действовавшие льготы в отношении будут отменены.
Но бланки строгой отчетности в 2019 году используются, и отмена их пока не предвидится. В каких же случаях понадобятся БСО и как их правильно оформить, учитывая изменения?
Что это такое
В законе прежней редакции бланком строгой отчетности именовался документ, альтернативный .
Оформление его предписывалось в случаях, когда при отсутствии ККТ оказывались услуги населению за наличный расчет или оплату банковской картой.
Изготовление бланков осуществляется посредством типографской печати или при помощи автоматизированной системы.
Согласно ФЗ № 290 применение БСО остается возможным для некоторых категорий налогоплательщиков. Но оформляться бланки должны посредством автоматизированных систем в электронной или бумажной форме.
Бланки БСО
Изготовление БСО при помощи автоматизированных систем в 2019 году позволяет не распечатывать платежные документы.
По новому законодательству допускается отправка бланка электронной формы на указанную клиентом электронную почту или телефон.
Кроме того допускается отправка только сведений о покупке – номера накопителя, суммы покупки, адреса, даты и времени и т. д.
Клиент может самостоятельно ввести данные на сайт оператора и распечатать платежный документ.
Способ получения БСО выбирается клиентом, и отказать в выдаче бланка – значит, нарушить закон. Некоторое исключение предусматривается для дистанционной торговли.
В данном случае продавец не обязан выдавать распечатанный БСО. Интернет-магазины высылают платежный документ или на электронную почту, или на телефон.
Что к ним относят
Вместе с тем нужно учесть, что законодатели постарались сделать переход к онлайн-кассам плавным, что отразилось и на БСО.
Так необязательным является указание названия и количества услуг при ведении видов деятельности, обозначенных в , субъектами, находящихся на упрощенных режимах налогообложения. Такая норма будет действовать до 31.01.2021.
То есть если оформляется БСО для ИП на по оказанию услуг в 2019 году, то перейти на новые БСО нужно к 2019 году, а вот подробно указывать расшифровку суммы можно только с 2021 года.
Важно отметить, что выдавать БСО взамен кассового чека нельзя. Если реализуются товары, то нужно выдать исключительно чек надлежащего образца.
Но вот ситуация обратная не запрещена. Если предприниматель и торгует и в то же время оказывает населению услуги, то он может выдавать только кассовые чеки.
Единственным исключением являются интернет-услуги и интернет-торговля. При их совмещении потребуется отдельный ККМ и отдельная автоматизированная система.
Обязательные реквизиты
Стандарт БСО принят ст.4.7 ФЗ № 54. Для документа предусмотрено двадцать реквизитов непреложного характера. Они соответствуют значениям кассового чека, учрежденным этой же статьей.
В число необходимых реквизитов входят:
- название бланка, серия, номер;
- наименование субъекта и его организационно-правовая форма;
- Ф.И.О. для ИП;
- адрес нахождения юрлица;
- налогоплательщика;
- вид предоставленной услуги;
- цена услуги в денежном эквиваленте;
- величина оплаты наличными или электронными средствами;
- дата приема платежа и составления документа;
- данные лица, ответственного за оформление операции;
- иные сведения, характеризующие специфику конкретной услуги (дополнительная информация вносится по желанию ИП или ЮЛ).
То есть большинство реквизитов старого образца бланка сохранились. Но есть и некоторые нюансы.
Видео: акт на списание бланков строгой отчетности (БСО) ИП
К нововведенным реквизитам для всех таких бланков относятся код товарной номенклатуры, а также особый двухмерный QR-код.
Штрих-код заключает в себе все значимые сведения, отображенные в документе:
- точную дату свершения операции;
- точное время приема платы;
- порядковый номер бланка;
- признак расчета;
- суммовое значение оплаты;
- фискальный номер бланка;
- заводской номер накопителя.
Располагается этот штрих-код в специально обозначенном месте на бланке. Именно из-за наличия такого кода невозможным становится изготовление бланков типографским способом или посредством ручного заполнения. Образец старой формы БСО при оказании услуг можно .
Как вести книгу учета
Для всех предприятий, ведущих бухучет, непременным требованием выступает наличие и ведение Книги учета БСО.
Унифицированная форма этого документа имеет немного иное наименование – Книга по учету документов строгой отчетности.
П.13 Постановления № 359 устанавливает неукоснительные требования к ведению Книги. Листы должны быть пронумерованными и прошнурованными.
Заполненные листы подписываются руководителем и главбухом, скрепляются штампом либо печатью. Целью заполнения Книги является фиксация названий, серий и номеров БСО, принятых из типографии и выданных клиентам.
Важно! С сотрудником, который отвечает за контроль над БСО, должен заключаться .
Бланки принимаются из типографии специальной комиссией в день непосредственного поступления, о чем составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем.
Отсутствие Книги учета БСО наказуемо по . Когда бланки строгой отчетности изготавливаются с помощью автоматизированных систем, то ведение книги учета становится необязательными.
Автоматизированная система самостоятельно ведет БСО учет. Память устройства сохраняет всю информацию о когда-либо напечатанных документах.
Нюансы для ИП
ИП, которые являются плательщиками по и , согласно ч.7 ст.7 ФЗ № 290 до 1.07.2018 вправе не использовать ККТ при проведении наличных расчетов, при условии выдачи по запросу клиента платежного документа в порядке, назначенном п.2.1 ст.2 ФЗ № 54.
Но такое исключение применимо только к тем субъектам, которые ведут виды деятельности, приведенные в п.2 ст.346.26 НК РФ.
На заметку! Услуги населению перечислены в ОКУН, но это классификатор не упоминается в Законе о ККТ. Кроме того далеко не все услуги, указанные в законе и классификаторе, совпадают.
По этому поводу сложилась крайне неоднозначная судебная практика. Порой доказать право на выдачу БСО оказывается весьма сложно. Потому ориентировать желательно на законодательные нормы.
Когда расчеты осуществляются в местностях, удаленных от доступа к Интернету, кассовая техника используется в «автономном» режиме.
То есть договор с оператором фискальных данных заключать не нужно. Клиенту выдается БСО, отпечатанный в бумажном виде и электронный вариант не отправляется.
Критерий таких местностей это территория до 10 тысяч человек населения и включение в перечень соответствующих местностей.
Изменение законодательных норм призвано обеспечить оптимальное качество контроля над учетом оборота наличности.
Если еще совсем недавно было понятно, как работать с бланками строгой отчетности (далее по тексту – БСО) и кассовыми чеками, то новая версия федерального закона №54-ФЗ от 22.05.2003 г. (ССЫЛКА) поставила всех в тупик.
Поясним, как работать с БСО и кассовыми чеками.
Итак, что уже известно на сегодняшний день о БСО и кассовых чеках?
Что собой представляют бланки строгой отчетности в 2017 году
В старой редакции закона под БСО понимался документ, который приравнивался к кассовому чеку, оформлялся в обязательном порядке при расчете за оказанные только населению (включая предпринимателей) услуги и выдавался в случае оплаты их наличными средствами и (или) с помощью платежной карты. Бланки можно было изготовить в типографии или же с помощью автоматизированной системы.
Важно! В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 7 федерального закона 290-ФЗ от 03.07.2016 (ССЫЛКА) воспользоваться правом на применение бланков БСО в 2017 году по старому порядку до 01 июля 2018 года может:
- индивидуальные предприниматели и организации, которые всегда при оказании услуг населению использовали бланки строгой отчетности;
- ИП и организации, которые только решили перейти на подобное оформление в 2017 году. Но при условии, что у данного предприятия есть на это право с учетом требований старой редакции закона №54-ФЗ.
Таким образом, в 2017 году будут использоваться бланки строгой отчетности как "старого" (кому это разрешено), так и "нового" образца (в остальных случаях).
В остальных случаях в 2017 году БСО будет представлять собой первичный документ "нового" образца, который:
- приравнен к кассовому чеку . А значит, последствия за его невыдачу клиенту будут аналогичными, как и за не представление кассового чека;
- формируется только (!) с помощью автоматизированной системы, которая представляет собой контрольно-кассовую технику . Иными словами, на эти системы распространяются те же требования, что и на любые контрольно-кассовые аппараты, - в частности, по регистрации в налоговой инспекции, по применению, и т.д.Кроме того, автоматизированная система должна не только формировать БСО, но и хранить о них информацию, передавать фискальные документы в налоговые органы через специального оператора ОФД и обеспечивать вывод их на бумажный носитель.Стоит отметить, что автоматизированные системы могут быть использованы только при осуществлении расчетов за оказанные услуги. Это особые системы. И производитель контрольно-кассовой техники (далее по тексту – ККТ), когда включает их в реестр касс, должен указывать модели ККТ, которые могут быть использованы только в качестве автоматизированной системы для формирования БСО.Кроме того, при регистрации ККТ с 2017 года в заявлении необходимо будет указывать, что регистрируемая техника будет применяться только для сопровождения расчетов за оказанные услуги;
- выдается БСО все также только при оплате за оказанные услуги , но теперь юридическими лицами и предпринимателями (по тексту далее – предприятия) всех налоговых режимов, включая и тех, кто применяет ЕНВД и патентную систему. И выдается всем лицам, которым оказаны услуги, т.е. обычному населению, организациям и предпринимателям.Это, конечно, упрощает ведение расчетов. Хотя в старой версии закона применение БСО было сильно ограничено. Однако налоговые органы почему-то считают, что и в 2017 году бланки строгой отчетности при расчетах за услуги оформляются только для населения. Тем не менее, по тексту нового закона не предусмотрено подобных ограничений;
- выдается БСО при расчетах наличными средствами и (или) с помощью электронных средств платежа . Что такое электронные средства платежа на данный момент не понятно. Да и налоговая инспекция сама молчит об этом. Однако одно точно - платежные карты при непосредственном расчете у продавца остаются в составе электронных средств платежа, и, скорее всего, в их состав внесут и всевозможные электронный кошельки (web-кошельки). А вот, нужно ли выдавать БСО при расчетах платежными картами через терминал в отделении банка - пока непонятно.
Что собой представляет кассовый чек в 2017 году
Кассовый чек также остается первичным документом, который подтверждает сам факт расчета и печатается с помощью контрольно-кассовой техники (стоит напомнить, что автоматизированная система предназначена только для печати БСО).
Однако помимо бумажной формы у него, как и у БСО, появляется электронная форма, которая по своей силе приравнивается к напечатанному аналогу (п.4 статьи 1.2 закона №54-ФЗ). Выдается кассовый чек при расчетах, как за товары, так и за услуги. И также, как БСО, при наличных расчетах и (или) с помощью электронных средств платежа.
Расскажем об изменениях при работе с БСО.
Оставьте номер телефона, мы перезвоним Вам и проконсультируем!
Реквизиты нового кассового чека и БСО
Обязательных реквизитов насчитывается 20! (статья 4.7 закона №54-ФЗ). Причем, они идентичны и для кассового чека, и для бланка строгой отчетности.
Помимо этих 20 реквизитов для платежных и банковских платежных агентов или субагентов дополнительно предусматриваются еще обязательные реквизиты (п.4 и п.3 ст.4.7 закона №54-ФЗ).
Кроме того, п.5 статьи 4.7 закона №54-ФЗ предусмотрено, что по желанию Правительства РФ может быть введен такой дополнительный, но обязательный реквизит, как код товарной номенклатуры.
Ранее требования к содержанию кассовых чеков и БСО были закреплены в отдельных подзаконных актах, а сейчас все они указаны в ст. 4.7 Федерального закона 54-ФЗ. Сравнение новых и старых требований к реквизитам кассовых чеков и БСО можно посмотреть в (файл PDF).
Более того, есть еще один реквизит, о котором иногда забывают сказать и налоговые органы на своих семинарах, - это QR-код, двухмерный штриховой код. Он содержит в закодированной форме реквизиты проверки БСО или кассового чека:
- время и дату расчета;
- порядковый номер документа;
- признак расчета (т.е. поступление денег, возврат их покупателю и т.д.);
- сумму платежа;
- фискальный признак документа;
- заводской номер фискального накопителя.
Указывается этот штрих-код в отдельной части кассового чека или БСО.
Кстати, при необходимости предприятие само может добавить и другие дополнительные реквизиты с учетом специфики своей деятельности.
Стоит отметить, что не все реквизиты кассового чека и БСО подлежат применению сразу с 2017 года. В частности, нет нужды до 31 января (включительно) 2021 года указывать в документах наименования товаров и услуг и их количество предпринимателям (и только им), которые применяют такие системы налогообложения, как ПСН, ЕСХН, УСН и ЕНВД (при условии, что предприниматель осуществляет те виды деятельности, которые поименованы в п.2 ст. 346.26 НК РФ).
Исключением из этого правила являются предприниматели, которые занимаются торговлей подакцизными товарами (причем, в этот список товаров входит не только спиртное и сигареты) и (или) которые применяют общий налоговый режим. Они обязаны будут указывать уже с 2017 года полную номенклатуру проданных товаров и их количество в чеке.
Кстати, тем предпринимателям, которые продают и подакцизные, и простые товары, лучше всего сразу давать полную номенклатурную расшифровку в кассовом чеке всех реализуемых ими товаров.
Ставку и сумму налога НДС с 01 февраля 2017 года тоже можно указывать не всем предпринимателям и организациям. Это не обязательно делать:
- если продавец не является плательщиком НДС;
- или если продавец осуществляет реализацию товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению (освобождены) НДС.
Т.е. указанные лица, исходя из анализа положений закона № 290-ФЗ от 03.07.16 г., вправе вообще не указывать реквизит с НДС.
Или все-таки им нужно писать в чеке или в БСО «без НДС»? Об этом пока молчит и налоговый орган. Остается ждать дополнительных разъяснений.
Кроме того, если предприятие к тому же находится в местности, удаленной от сети, то с 2017 года в чеке или в БСО оно может не указывать:
- адрес сайта, где можно проверить подлинность чека или БСО;
- номер телефона или электронную почту клиента, если он назвал их до момента расчета;
- электронную почту отправителя кассового чека или БСО.
Но, чтобы получить право не указывать эти реквизиты, необходимо, чтобы местность, где работает предприятие, была официально признана удаленной от сети. Утверждает перечень таких местностей орган государственной власти конкретного региона РФ и размещает этот перечень на своем сайте.
Можно ли будет в 2017 году вместо БСО выдать кассовый чек
Если предприятие одновременно продает товары и оказывает услуги, то оно может вместо БСО выдавать своим клиентам, которым оказаны услуги, кассовый чек в том же порядке, который предусмотрен новым законом для бланков строгой отчетности в 2017 году.
Видео - в каких случаях придется выдавать кассовый чек:
Деятельность организации и индивидуальных предпринимателей в России четко регламентируется законодательством. Согласно закону, при оказании услуг субъектам правоотношений юрлица и ИП должны выдавать соответствующие кассовые чеки с использованием контрольно-кассовой техники.
Так как для некоторых видов деятельности или при ее небольших масштабах выдача чеков нецелесообразна, законодатель позволил заменить их на другой вид расчетных документов – бланки строгой отчетности. Именно о сущности этой бумаги, ее формах и особенностях использования в РФ пойдет речь сегодня.
Бланки строгой отчетности заменяют кассовые чеки
Бланк строгой отчетности (БСО) – это своеобразный заменитель кассового .
Данный документ используется при оформлении расчетных операций со стороны юрлиц или ИП, когда фигурирующие средства представлены либо наличными деньгами, либо электронными (использование платежных карточек).
В определенных обстоятельствах, когда применение БСО допустимо, документ полностью приравнивается к кассовому чеку. Основными примерами бланков принято считать:
- квитанцию;
- проездной;
- путевку;
- абонемент;
- и им подобные документы.
Использование БСО регулируется несколькими законодательными актами. Наиболее важным из них считается Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6.05.2008 под номером 359. Именно этот нормативно-правовой документ определяет базовые принципы использования, хранения, уничтожения и действия бланков строгой отчетности. Непосредственно возможность применения БСО при расчетах отмечена в государственном Федеральном законе от 22.05.2003 под номером 54.
Если обобщать положения отмеченных актов, следует выделить следующее:
- Бланк строгой отчетности – это полностью законный и официальный документ, который выписывается от имени лица, оказывающего услуги, на имя клиента.
- Данную бумагу допускается применять только при расчетах с обычными гражданами (физическими лицами) или же индивидуальными предпринимателями. При работе с БСО использовать запрещено.
- Применение бланков строгой отчетности возможно не во всех сферах по оказанию услуг. Ознакомиться с теми видами деятельности, где БСО разрешен, можно посредством использования общероссийских классификаторов услуг «ОКВЭД2 » и «ОКПД2».
Единой формы бланков строгой отчетности не существует, за исключением документа для конкретных сфер деятельности. Окончательный вид бланка определяется самим юридическим лицом или ИП, который должен учитывать общие требования законодателя к его содержанию.
Изготавливается БСО в зарегистрированных типографиях по заказу заинтересованного в этом лица или при помощи специальных автоматизированных систем на самом предприятии. Каждый изготовленный бланк должен иметь сведения о номере тиража, годе его выпуска и количестве выпущенных образцов, иначе будет недействительным.
Виды и формы документа
Список видов бланков строгой отчетности постоянно меняется
Как было отмечено ранее, общепринятая форма БСО используется лишь в нескольких сферах предпринимательства.
Для них имеется утвержденный вид бланка, который обязателен к применению по всей стране. К числу общепринятых форм БСО относятся:
- билеты, выдающиеся пользователям услуг общественного транспорта, авиа- и железнодорожных перевозок;
- квитанции, использующиеся при провозе пассажирского багажа или проносе пассажиром ручной клади;
- путевки туристической и экскурсионной формации;
- документы, выдаваемые клиентам ломбардов;
- проходные в кинотеатры и обычные театры.
Полный перечень утвержденных видов бланков строгой отчетности можно узнать в отмеченных ранее классификаторах услуг. Их список находится в динамичном изменении.
Представители иных сфер могут оформлять БСО в свободной форме с учетом особенностей вида своей деятельности. Единственное, что важно соблюсти всем юрлицам и ИП – наличие двух частей бланка. Одна половина документа передается непосредственно клиенту, получающему некоторую услугу, и называется основной частью БСО, а другая – остается у лица, оказывающего услуги, и именуется «корешком».
Грамотно оформленный бланк строгой отчетности имеет в своем содержании следующую информацию:
- название, номер и серия документа;
- данные о лице, оказывающем услуги (для юридических лиц указывается форма организации, ее название и полный перечень контактов, для ИП – его ФИО и те же контакты);
- идентификационный номер налогоплательщика юрлица или ИП (ИНН);
- наименование предмета оплаты (название услуги и ее краткое описание, если это необходимо);
- стоимость оказания услуги;
- сумма, вносимая в качестве оплаты в цифрах и прописном виде;
- дата оформления бланка и осуществления расчетных операций;
- информация о лице, оформившем настоящий БСО (его ФИО, подпись);
- печать юрлица или ИП, оказывающего услуги по настоящему бланку.
Помимо данных сведений, исключительно на свое усмотрение исполнитель услуг может добавить в содержание бланка другую информацию, которая должна уточнять специфику оказываемых услуг. Принятую форму БСО следует отметить в учетной политики организации или предприятия. Регистрация документа в структуре или другом финансовом органе не требуется.
Образец
БСО в электронной формации
БСО можно вести в электронном виде
С 1.07.2018 года все исполнители услуг, выдающие клиентам бланки строгой отчетности, будут обязаны выдавать их в электронной форме.
Подобный порядок отмечен в ряде и введен для автоматизации учета оказания услуг, а также улучшения качества обслуживания в предпринимательской сфере.
Согласно законодательству РФ, для выдачи электронной формы БСО юрлицам и ИП потребуется:
- Приобрести специальную контрольно-кассовую технику (ККТ).
- Зарегистрировать ее в налоговой.
- Использовать аппаратуру для автоматизированной выдачи и бумажных, и электронных бланков.
Передача БСО в электронной формации будет осуществляться в двух направлениях:
- Во-первых – бланк получит сам заказчик, который для этого будет должен предоставить исполнителю услуг либо свой контактный номер, либо адрес E-mail.
- Во-вторых – бланк направится в налоговые органы в автоматическом режиме.
То есть, переход на электронную форму БСО – многопрофильное нововведение. С одной стороны оно улучшит обслуживание граждан и ИП, а с другой – позволит налоговым структурам в более удобном и простом режиме контролировать деятельность налогоплательщиков. Успешно ли станет инновация или нет – покажет только время. До 1 июля 2018 года выдача электронных бланков необязательна и осуществляется исключительно по желанию исполнителя услуг.
Процедура оформления бланков
Проверяйте подлинность и содержание БСО перед его выпиской
Перед выпиской бланка строгой отчетности важно убедиться в его подлинности. Для этого важно проверить то, каким образом был создан документ и содержит ли отмеченные ранее положения. На данный момент выпуск БСО разрешается:
- Топографиям, имеющим специальную лицензию.
- Автоматизированным системам, сделанным либо для профильной печати бланков и чеков, либо для выдачи и бумажных, и электронных видов бланка.
Если с документом все в порядке и его возможно использовать по прямому назначению, можно выписать БСО клиенту. В противном случае следует устранить имеющиеся недочеты и только после этого официально оформить бланк.
Ответственность за документ
За все аспекты использования бланков строгой отчетности на предприятии отвечает полномочное в этом лицо, которое назначается из штаба сотрудников или путем найма руководителем организации. При нарушении порядка оформления, хранения, учета или списания БСО виновным лицам грозит наложение ответственности в соответствии с НК РФ и КоАп.
Невыдача бланка приравнивается к невыдаче чека, поэтому случается чаще всего. За данное правонарушение накладывается следующая ответственность:
- в размере 30-40 000 рублей на организацию или ИП;
- штраф в размере 3-40 000 рублей на руководителя организации или предприятия;
- штраф в размере 1,5-2 000 рублей на виновного сотрудника (как правило, им является кассир-операционист).
Потенциальных нарушений, связанных с использованием БСО, довольно-таки много. Узнать их полный перечень можно в соответствующих пунктах КоАП или НК РФ. Например, полное отсутствие бланков – грубое правонарушение по учету доходов и расходов организации и влечет за собой штраф в размере 200 000 рублей (120 статья Налогового Кодекса).
Пожалуй, на этом наиболее важные положения по теме сегодняшней статьи подошли к концу. Как видите, бланк строгой отчетности – относительно несложный в рассмотрении документ, порядок использования которого полностью регулируется законодательством РФ. Надеемся, представленный материал был для вас полезен и дал ответы на интересующие вопросы.
Видео о том, что такое бланки строгой отчетности:
Справочники
