Жарков В.М., Кузнецов Б.А., Чистова И.М.

Московский государственный университет печати

1. Прибыль и себестоимость

1.1. Прибыль

Экономика издательского бизнеса складывается на основе единых для производителей товаров и услуг закономерностей и характеризуется общими для них понятиями. Основным для всякого рода предпринимательской деятельности является понятие прибыли.

Прибыль - это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров.

Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта издательской деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении.

Различают полную (общую) прибыль, называемую валовой (балансовой); чистую прибыль, а также бухгалтерскую и экономическую прибыль. В дальнейшем мы будем иметь в виду, как правило, полную и чистую прибыль.

Полная (валовая, балансовая) прибыль - часть добавленной стоимости, которая остается у производителя (в нашем случае у издателя) после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов.

В свою очередь, добавленная стоимость - часть стоимости товаров, услуг, приращенная непосредственно в данной фирме. Определяется она как разность между выручкой от продажи продукции и услуг, произведенных фирмой, и ее затратами на покупку материалов и полуфабрикатов.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы после выплаты налогов, отчислений и обязательных платежей.

1.2. Себестоимость

В самом общем виде себестоимость - это совокупность затрат, выраженных в денежной форме, на производство продукции и ее реализацию.

Это относится и к издательской себестоимости. Различают полную и общеиздательскую себестоимость. Полная себестоимость издательской продукции включает в себя затраты на производство издания (общеиздательскую себестоимость) и внепроизводственные (коммерческие) затраты на него. Соответственно общеиздательская себестоимость исключает коммерческие затраты.

Специфика книжной продукции отражается в составе и структуре ее себестоимости.

2. Структура себестоимости издательской продукции

2.1. Состав себестоимости издательской продукции

В состав себестоимости издательской продукции входят:

редакционные расходы (расходы на обработку и оформление авторских оригиналов, их подготовку к изданию);

расходы на бумагу и переплетные материалы;

расходы на типографские работы;

общеиздательские расходы;

коммерческие расходы.

2.2. Средняя структура себестоимости издательской продукции

Средняя структура себестоимости издательской продукции, как примерное соотношение различных видов затрат в общей их сумме, может быть представлена следующим образом:

редакционные расходы - 10%;

расходы на типографские работы, бумагу и переплетные материалы - 55%;

общеиздательские расходы - 15%;

коммерческие расходы - 5%.

И хотя понятие "средняя структура себестоимости" в достаточной мере условно, все же оно дает представление о месте отдельных видов затрат в издательской практике.

3. Факторы, влияющие на себестоимость издательской продукции

3.1. Объем и оформление издания

Существует ряд характеристик изданий и условий их выпуска, которые являются важнейшими факторами воздействия на себестоимость книги. К ним относятся, в частности, объем и оформление изданий.

Объем и оформление издания влияют на размер авторского гонорара, который может исчисляться различным образом:

по проценту от продажной (отпускной) цены издательства;

В первом случае автор фактически кредитует издательство, получая деньги после реализации книги. Это отложенные выплаты и автор определенным образом рискует, поэтому теоретически сумма гонорара при полистной оплате должна быть ниже, чем при оплате в процентах.

Из самого механизма определения гонорара при полистной системе оплаты следует его зависимость от объема издания. Этот фактор влияет и на гонорар за графические работы, на редакционные и типографские расходы, если в основе их формирования лежит принцип оплаты за единицу объема - в авторских, издательских, печатных листах и пр. И при исчислении гонорара в процентах от реализации объем опосредованно влияет на сумму расходов, поскольку он является фактором трудоемкости и материалоемкости издания.

Число и вид иллюстраций также существенно влияют на себестоимость издания.

3.2. Тираж издания

Тираж, как характеристика объема производства, является важнейшим фактором в издательском бизнесе, поскольку отражает величину расходуемых ресурсов, затрат факторов производства, произведенного продукта, спроса и предложения. Кроме того тираж позволяет понять деление затрат на постоянные и переменные.

Постоянные расходы остаются стабильными при изменении объема производства, соответственно их объем в себестоимости единицы издательской продукции изменяется.

Переменные расходы - расходы, прямо относящиеся к каждой единице продукции, изменяются пропорционально объему и в себестоимости единицы продукции их значение не меняется.

Постоянные расходы можно разделить на две части. Первая в основном определяется масштабами издательства. К ней относятся амортизационные отчисления, налог с имущества, заработная плата персонала с начислениями. Изменить эти расходы в короткий срок практически невозможно. Вторая часть расходов - расходы на рекламу, повышение квалификации сотрудников, исследования и иные подобные цели - при необходимости могут быть снижены.

3.3. Маржинальный доход

Можно использовать наряду с понятием «прибыль» понятие «маржинальный доход», который означает разность между выручкой и переменными расходами.

Расчет прибыли через маржинальный доход можно представить в виде таблицы:

Таким путем можно получить информацию о реальной прибыли, получаемой после покрытия всех расходов издательства.

ISSN 2311-942Х (Online), ISSN 2079-6781 (Print)

Проблемы учета

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕДАКЦИОННЫХ РАСХОДОВ В КНИЖНЫХ ИЗДАТЕЛЬСТВАХ И РЕДАКЦИЯХ СМИ

Ольга Владимировна ДМИТРИЕВА

кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса, Высшая школа полиграфии и медиаиндустрии Московского политехнического университета, Москва, Российская Федерация

История статьи:

Принята 12.09.2016 Одобрена 20.09.2016

Ключевые слова: издательство, редакция СМИ, редакционные расходы, бухгалтерский учет, налоговый учет

Аннотация

Предмет и тема. Необходимость процесса редакционно-издательской обработки при изготовлении издательской продукции на бумажных и электронных носителях является причиной существования в издательствах калькуляционной статьи «Редакционные расходы», вызывающей вопросы у практикующих специалистов с точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета с учетом регулярных изменений в существующей нормативной базе.

Методология. В настоящей работе использованы методы экспертного анализа нормативных документов в области бухгалтерского и налогового учета.

Результаты. В работе описан соответствующий нормативным документам в области бухгалтерского и налогового учета и отраслевым Методическим рекомендациям порядок учета редакционных расходов с последующим анализом с точки зрения рациональности организации учетного процесса данных расходов.

Выводы и значимость. Изложенные в статье теоретические положения проиллюстрированы числовым примером, описывающим порядок учета и распределения редакционных расходов пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

Организационные особенности издательского процесса оказывают существенное влияние на правила ведения бухгалтерского учета в организациях издательской деятельности.

В бухгалтерском учете издательств, редакций средств массовой информации, издательско-полиграфических комплексов и других организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения, занимающиеся издательской деятельностью, в силу специфики издательской деятельности присутствуют разделы, присущие только издательствам независимо от их размера, организационно-правовой формы и формы собственности. Одним из подобных разделов учета является учет редакционных расходов.

Профильным документом в области определения себестоимости издательской продукции (работ, услуг) являются Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (далее - Методические рекомендации), рекомендованные к практическому применению МПТР (предшественником ныне

существующего Федерального агентства по делам печати и массовых коммуникаций) в 2003 г.

Для организаций издательской деятельности объектом учета затрат является отдельное издание. В соответствии с ГОСТ 7.60-2003 «СИБИД. Издания. Основные виды, термины и определения» издание - это документ, предназначенный для распространения содержащейся в нем информации, прошедший редакционно-издательскую обработку, самостоятельно оформленный, имеющий выходные сведения .

Однако затраты на производство и реализацию каждого издания формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В этой связи для целей бухгалтерского учета и калькулирования полной себестоимости издательской продукции (работ, услуг) в организациях издательской

деятельности и редакциях СМИ целесообразно использовать следующую группировку затрат по статьям калькуляции :

Расходы на гонорар за художественно-графические работы;

Расходы на полиграфические работы;

Расходы на материалы;

Редакционные расходы;

Общеиздательские расходы;

Расходы на продажу;

Потери от брака (статья используется только в отчетных калькуляциях, так как факт наличия брака не планируется заранее, а лишь констатируется в случае его возникновения).

Рукописи, поступающие в издательство, проходят процесс редакционно-издательской обработки. Следствием существования этого процесса является выделение в учете статьи «Редакционные расходы», имеющей следующую номенклатуру (табл. 1) .

Затраты, которые можно отнести на издание прямым путем (изготовление оригинал-макетов, корректура, редактирование, рецензирование и т.п.), определяются конкретно по каждому изданию.

Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.

Синтетический учет редакционных расходов производится издательством на счете 25 «Редакционные расходы» в соответствии с приведенной в табл. 1 номенклатурой.

По мнению автора, для издательств целесообразным представляется открытие к синтетическому счету 25 «Редакционные расходы» следующих субсчетов с последующим выделением аналитических счетов в разделе отдельных структурных подразделений издательства:

25.1 «Прямые редакционные расходы»;

25.2 «Косвенные редакционные расходы».

Небольшим издательствам, не имеющим отдельных редакций и большого количества структурных подразделений, а также не испытывающим необходимости учета затрат в разрезе отдельных структурных подразделений (редакций), может оказаться целесообразным для рационализации организации учетного процесса отказаться от использования счета 25 «Редакционные расходы» в составе рабочего плана счетов. Редакционные расходы, отнесенные на ст. 2-4 приведенной в табл. 1 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные виды редакционных расходов могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике издательства.

Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов издательства в случае использования для учета редакционных расходов синтетического счета 25 «Редакционные расходы» приведена в табл. 2 .

Если в структуре издательства существует обособленное подразделение - отдел подготовки оригинал-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т. п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25 «Редакционные расходы», списываются с кредита счета 25 «Редакционные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» на те издания, которые были выполнены отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел подготовки оригинал-макетов в этом случае представляет в бухгалтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригинал-макетов для сторонних организаций или физических лиц рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а их списание отражается в учете корреспонденцией:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20.10 «Выполнение работ по договору подряда» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Альтернатива между использованием в учете счета 20.10 «Выполнение работ по договору подряда» и счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обусловлена возможностью отражения в учете издательской продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», что должно быть зафиксировано соответствующим образом в учетной политике издательства.

Одним из видов специфических редакционных расходов редакций СМИ являются государственные пошлины. Размеры и порядок уплаты государственных пошлин за регистрацию средств массовой информации регламентированы главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 333.33 «Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также совершение прочих юридически значимых действий» определены следующие размеры государственной пошлины за регистрацию различных категорий СМИ :

За государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на всей территории Российской Федерации, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов Российской Федерации:

Периодического печатного издания - 6 500 руб.;

Информационного агентства - 8 000 руб.;

Радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иного средства массовой информации - 10 000 руб.;

За государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, района в городе, микрорайона:

Периодического печатного издания - 3 500 руб.;

Информационного агентства - 4 000 руб.;

Радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иных средств массовой информации - 5 000 руб.;

За выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации средства массовой информации - 350 руб. ;

За внесение изменений в свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации - 350 руб.

Рассмотрим на условном примере порядок учета и распределения редакционных расходов издательства при условии использования для учета редакционных расходов балансового счета 25.

Пример 1. Издательство ООО «Издательский дом «Знание» за сентябрь 2016 г. подготовило к печати и выпустило в свет следующие книги:

- «Занимательная география» (объем 10 учетно-издательских листов);

- «Физика для абитуриентов» (объем 30 учетно-издательских листов).

Книга «Химия для дошкольников» (объем 10 учетно-издательских листов) в сентябре 2016 г. подготовлена к печати и сдана в типографию.

Редакционные расходы в сентябре 2016 года составили (табл. 3).

Прямые затраты по изданиям в сентябре 2016 г. составили (табл. 4).

Таким образом, в рассматриваемом примере величина редакционных расходов, относимых непосредственно на себестоимость изданий (прямых редакционных расходов), в сентябре 2016 г. составляет 34 040 руб.

Косвенные редакционные расходы в размере 90140 руб. распределяются по изданиям, подготовленным к печати издательством в сентябре 2016 г., пропорционально объему данных изданий в учетно-издательских листах.

В рассматриваемом примере общий объем изданий в сентябре 2016 г. составил 50 учетно-издательских листов, в том числе доля издания «Занимательная география» составляет 20% (или 10 учетно-издательских листов), доля издания «Физика для абитуриентов» - 60% (или 30 учетно-издательских листов), доля издания «Химия для дошкольников» - 20% (или 10 учетно-издательских листов).

Следовательно, затраты на содержание редакции, не включаемые в себестоимость изданий прямым путем, распределяются следующим образом:

Издание «Занимательная география»: 18 028 руб. (90 140 руб. х 20%);

Издание «Физика для абитуриентов»: 54 084 руб. (90 140 руб. х 60%);

Издание «Химия для дошкольников»: 18 028 руб. (90 140 руб. х 20%).

Таблица 1

Номенклатура статей редакционных расходов

Следовательно, величина затрат на производство издательской продукции ООО «Издательский дом «Знание» в сентябре 2016 г. составит (табл. 5).

Таким образом, фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Издательский дом «Знание» в сентябре 2004 г. будет выглядеть следующим образом (табл. 6).

Статья расходов Характеристика расходов

1. Расходы на содержание работников аппарата управления редакциями Расходы на оплату труда и выплаты стимулирующего и компенсационного характера (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды): заведующих технической редакцией, отделом художественного оформления, корректорской, фотолабораторией (бильд-редакцией), отделом подготовки оригинал-макетов (препресс), главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями, ответственных секретарей, выпускающих редакторов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет по данным категориям персонала

2. Расходы на содержание производственного персонала редакций Расходы на оплату труда и выплаты стимулирующего и компенсационного характера (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды): редакторов всех категорий (включая художественных и технических), художников- графиков, фотографов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, производственного персонала редакций журналов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет по данным категориям персонала

3. Расходы на обработку и оформление оригиналов по договорам гражданско-правового характера Расходы на оплату услуг (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды) физических лиц за: выполнение работ по подготовке оригинал-макетов; рецензирование; художественное и научное редактирование; консультации и экспертизы и т.п.

4. Расходы по приобретению оригинал-макетов и на художественно-техническое оформление изданий Расходы на приобретение: готовых оригинал-макетов; фотографий; художественных и графических материалов; номеров ISBN и ISSN. Отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на оплату государственной пошлины за регистрацию средства массовой информации. Расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, фотобанков, архивов и т.п.

5. Амортизация основных средств редакционного назначения Амортизационные отчисления от стоимости: компьютерной и множительной техники, используемой в редакционно-издательском процессе; основных средств редакционного назначения и т.п.

6. Расходы на содержание и ремонт основных средств редакционного назначения Фактические расходы по всем видам ремонта. Расходы на обслуживание (приобретение запасных частей и расходных материалов) компьютерной и множительной техники редакционного назначения. Расходы на аренду (лизинг) редакционного оборудования и инвентаря. Расходы по страхованию имущества редакционного назначения

8. Прочие расходы Расходы на приобретение бумаги для компьютерной техники редакционного назначения. Командировочные расходы редакторов и журналистов, связанные с конкретными изданиями. Иные расходы

Источник: составлено по

Таблица 2

Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов с использованием синтетического счета 25

Дебет Кредит

1 Начислена заработная плата работникам управления редакциями, производственному персоналу издательства и оплата по ДГП за обработку и оформление издательских оригиналов 25 «Редакционные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм заработной платы и оплаты по ДГП за обработку и оформление издательских оригиналов 25 «Редакционные расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

3 Списана бумага и другие материалы для использования в редакционно-издательском процессе 25 «Редакционные расходы» 10 «Материалы» (по субсчетам)

4 Отражены расходы по приобретению оригинал-макетов и художественно-графических материалов 25 «Редакционные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5 Начислена амортизация основных средств редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 02 «Амортизация основных средств»

6 Отражены затраты на содержание и ремонт основных средств редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

7 Начислены платежи по страхованию имущества редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

8 Начислены арендные (лизинговые) платежи за редакционное оборудование и инвентарь 25 «Редакционные расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

9 Отражены суммы командировочных расходов редакторов и журналистов, связанные с конкретными изданиями 25 «Редакционные расходы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

10 Отражена государственная пошлина за регистрацию средства массовой информации 25 «Редакционные расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

11 Включение редакционных расходов в состав затрат издательства (ежемесячно) 20 «Основное производство» 25 «Редакционные расходы»

В затраты (себестоимость) в целях исчисления налога на прибыль разрешено включать только ярко выраженные производственные расходы. При этом не делается разницы между материальным производством и такими специфическими его разновидностями как СМИ. Часто газете просто необходимо осуществлять различные журналистские акции, требующие конкретных денежных расходов. Это и походы на платные развлекательные мероприятия, и учреждение призов за конкурсы, и негласные выплаты за информацию.

И если при очень аккуратном и грамотном подходе со стороны финансовых служб иногда удается включить билеты на концерты, на основании которых опубликованы материалы, в себестоимость, то остальные специфические, упомянутые выше расходы можно как правило осуществлять только за счет прибыли.

Концептуальные варианты использования прибыли на потребление и накопление.

Из всего вышеизложенного можно сформулировать концепции распределения прибыли.

1. Потребительский (на дивиденды, премии и т.п.);

2. Производственный (развитие производства);

3. Инвестиционный (организация смежных производств и дочерних предприятий).

Наиболее правильным, как и всегда в подобных случаях, является комбинированный подход. Суммы средств, необходимые для производства, как правило, при грамотном подходе можно определить расчетным путем (при обязательном учете налогообложения). Средства же на потребление должны выделяться по остаточному принципу.

ПРИНЦИП И ОСНОВНЫЕ ВИДЫ

ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ (ПРОВОДОК)

Счета бывают:

Активные; - Пассивные;

Активно-пассивные;

Регулирующие; - Операционные

I. Куда (1) и откуда (2) поступили средства ВНУТРИ предприятия;

Откуда (1) и куда (2) поступили средства внутри предприятия.

Корреспондируют только активные счета. Такие как «Расчетный счет», «Касса», «Склад», «Производство».

II. Куда (1) и откуда (2) поступили средства ИЗВНЕ предприятия;

Откуда (1) и куда (2) заплачены средства вне предприятия.

Корреспондируют активные, активно-пассивные, пассивные и операционные счета. Такие как «Расчеты…», «Продажи».

ПРИМЕРЫ:

Дебет 50 «Касса» Кредит; [Сумма];

Дебет 50 «Касса» Кредит [Сумма];

Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» [Сумма];

III. Где (1) возникли обязательства, и кому (2);

З - затраты на производство и реализацию созданной продукции, руб./год;

Н - величина налогов, выплачиваемых предприятием, руб./год.

Различают полную (общую) прибыль, называемую валовой (балансовой), и чистую прибыль.

Полная (валовая, балансовая) прибыль - часть добавленной стоимости, которая остается у производителя (в нашем случае - у издателя) после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов.

В свою очередь, добавленная стоимость - часть стоимости товаров, услуг, приращенная непосредственно в данной фирме. Определяется она как разность между выручкой от продажи продукции и услуг, произведенных фирмой, и ее затратами на покупку материалов и полуфабрикатов.

Валовая прибыль может быть определена следующим образом:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook795/files/139-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - валовая прибыль;

В - выручка от продажи товаров и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, обязательных платежей);

С - себестоимость проданных товаров и услуг.

И, наконец, чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты из валовой прибыли налогов, отчислений и обязательных платежей. Фактически, чистая прибыль, это итоговый абсолютный показатель за определенный период, получаемый после вычитания как переменных, так и постоянных расходов из достигнутого объема продаж.

Денежные средства, полученные (вырученные) предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг; выручка от реализации.

На величину прибыли оказывают влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего характера. К первым из них следует отнести прежде всего такие макроэкономические факторы, как налоговая, финансово-кредитная и ценовая политика государства, доходы населения, уровень инфляции и др. К внутренним факторам, влияющим на величину прибыли от реализации, относятся объем реализуемой продукции, величина себестоимости производимой издательской продукции, структура и ассортимент реализуемой продукции, уровень отпускных цен на продукцию и др.

При анализе динамики и структуры прибыли издательства за некоторый период времени используют такие показатели, как «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

• выручка от продажи товаров и услуг (за вычетом НДС и обязательных платежей);
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продажи товаров и услуг.

«Операционные доходы и расходы»:

• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• прочие операционные расходы;
• внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров; поступления в возмещение причиненных издательству убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.);
• внереализационные расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• текущий налог на прибыль;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Однако прибыль, являясь количественным показателем, мало что говорит об экономической эффективности работы издательства. Роль показателей, характеризующих качество этой работы, выполняют такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.

Рентабельность продукции формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook795/files/140-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

где опред-е">В - выручка от реализации продукции за определенный период, руб./год.

Формула для определения рентабельности производства (производственных фондов) формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook795/files/141-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

где формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook795/files/141-3.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - среднегодовая стоимость основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

Поскольку рентабельность позволяет сопоставить величину прибыли с величиной затрат, можно при необходимости определять рентабельность отдельных видов продукции, единицы продукции, инвестиций и др.

Это совокупность затрат, выраженных в денежной форме, на производство продукции и на ее реализацию, т.е. текущие издержки производства, обращения и реализации продукции. Эти издержки включают в себя материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, обусловленные производством и реализацией конкретного вида и объема продукции.

Это определение характеризует и издательскую себестоимость. В формуле прибыли, которую мы привели выше, издательская себестоимость фактически равна 3 .

Различают полную и общеиздательскую себестоимость.

Полная себестоимость издательской продукции включает в себя затраты на производство издания (общеиздательскую себестоимость) и внепроизводственные (коммерческие) затраты на него.

Соответственно общеиздательская себестоимость исключает коммерческие затраты.

Отметим, что термины «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» не являются синонимами и определяют различные понятия:

Специфика книжной продукции отражается в составе и структуре ее себестоимости.

Затраты издательства учитываются по следующим статьям, отражающим особенности расходов в издательской деятельности и в совокупности составляющих себестоимость издательской продукции:

Сумма затрат по статьям 1-6 составляет производственную себестоимость издательской продукции, а сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов представляет собой полную себестоимость издательской продукции.

Затраты по статьям 1-2 учитываются по отдельной статье «Авторский гонорар».

Типографские расходы составляют значительный удельный вес в себестоимости издательской продукции. Их величина зависит от вида издания, его тиража, вида печати, сроков исполнения заказа, типографии. Как правило, после утверждения издательством сигнального экземпляра книги, типография составляет калькуляцию, в которую включаются виды произведенных работ, их объем, цена (например, за один экземпляр издания) и стоимость.

К редакционным расходам относят расходы на обработку и оформление авторского и издательского оригиналов и подготовку оригинал-макета, в том числе:

• расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала (штатного и не состоящего в штате), включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);
• износ основных средств, используемых в редакции;
• расходы по ремонту основных средств производственного назначения;
• расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакции;
• расходы по приобретению на договорных условиях готовых оригинал-макетов, художественных и графических оригиналов;
• прочие расходы (бумага, расходные материалы для ксероксов и принтеров и т.п.).

Общеиздательские расходы включают расходы по управлению издательством и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с тем или иным конкретным изданием:

1. Расходы по управлению издательством:

   • расходы по оплате труда управленческого персонала, оплата единого социального налога и взносы во внебюджетные фонды;
   • оплата служебных командировок управленческого персонала;
   • прочие расходы, включая канцелярские расходы, оплату услуг связи, оплату консультантов, аудита и пр.

2. Общехозяйственные расходы:

   • расходы по оплате труда общеиздательского персонала, оплата единого социального налога и взносы во внебюджетные фонды;
   • служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления;
   • расходы на аренду помещений;
   • расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и инвентаря общеиздательского назначения;
   • амортизация основных средств общеиздательского назначения;
   • расходы на охрану, на подготовку кадров и пр.

К числу коммерческих расходов издательства относят расходы на рекламу, тару и упаковку, доставку продукции, хранение готовой продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим предприятиям, представительские и другие расходы, связанные с реализацией готовой продукции. Сюда же относят стоимость обязательных бесплатных экземпляров изданий (см. раздел 3.5), которая определяется по расчетной себестоимости одного экземпляра.

Существует ряд характеристик изданий и условий их выпуска, которые являются важнейшими факторами воздействия на себестоимость книги. К ним относятся, в частности, объем, оформление и тираж изданий.

Объем и оформление издания прежде всего влияют на размер авторского гонорара, который может исчисляться различным образом:

(от англ. Royalty - королевские привилегии) - периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; обычно исчисляется в процентах от стоимости продаж.

В первом случае автор фактически как бы кредитует издательство, получая деньги потом, после реализации книги. Это отложенные выплаты и автор определенным образом рискует, поэтому теоретически сумма гонорара при полистной оплате должна быть ниже, чем при оплате в процентах, хотя на практике при той и другой форме оплаты суммы выплат, как правило, мало отличаются.

Например, при ставке 1000 руб. за авт. лист при объеме книги 10 авт. листов сумма авторского гонорара составит 10000 руб. За ту же книгу при роялти 5% от ее отпускной стоимости 50 руб. гонорар составит 7500 руб. при тираже книги 3000 экз. и 12500 руб. при тираже 5000 экз.

При полистной системе оплаты очевидна зависимость авторского гонорара от объема издания. То же можно сказать в отношении графических работ, редакционных и типографских расходов, если в основе их формирования лежит принцип оплаты за единицу объема - в авторских, издательских, печатных листах и пр. Однако и при исчислении гонорара в процентах от реализации объем оказывает опосредованное влияние на сумму расходов, поскольку он в значительной мере определяет трудоемкость и материалоемкость издания.

Количество и вид иллюстраций также существенно влияют на себестоимость издания, хотя это влияние сложнее измерить. Это сказывается, прежде всего, на сумме вознаграждения художников и дизайнеров и на типографских расходах в той мере, в какой иллюстрации повышают сложность этих работ. Кроме того, наличие иллюстраций, их красочность определяют зачастую повышенные требования к бумаге, поэтому и расходы на бумагу также зависят от оформления изданий.

Таким образом, на себестоимость существенно влияют уменьшение объемов книги, экономичное оформление изданий, повышение емкости печатного листа (в разумных пределах). Однако при этом надо помнить, что само по себе снижение себестоимости не всегда обеспечивает повышение прибыльности издания. Всегда надо помнить об интересах того, кому адресована книга, и, конечно же - о требованиях, которые предъявляет книжный рынок.

Так, использование более дорогих сортов бумаги увеличит себестоимость издания, однако при этом его продажная цена также может быть увеличена, что позволит не только возместить увеличение расходов за счет приобретения дорогой бумаги, но и обеспечить дополнительную прибыль.

Как характеристика объема производства, является определяющим фактором в издательском бизнесе, поскольку отражает величину расходуемых ресурсов, затрат факторов производства, произведенного продукта, спроса и предложения. Кроме того, тираж позволяет понять деление общих расходов на расходы постоянные и расходы переменные.

Постоянные расходы остаются стабильными при изменении объема производства, соответственно их объем в себестоимости единицы издательской продукции изменяется. В настоящее время, например, общеиздательские расходы сохраняют характер постоянных расходов.

Переменные расходы - расходы, прямо относящиеся к каждой единице продукции, изменяются пропорционально объему, и в себестоимости единицы продукции их значение не меняется. В издательской практике это прежде всего расходы на бумагу и материалы.

Сумма постоянных и переменных расходов равна общим расходам (у) на производство тиража издания:

у = а + bх,

где а - сумма постоянных расходов;

b - сумма переменных расходов, приходящихся на 1 экз.;

х - объем производства (тираж издания).

Важно, что постоянные расходы относятся к обязательным и оплачиваются издательствами независимо от реальных объемов производства и даже при их отсутствии. А когда издательство производит и продает свою продукцию, они остаются неизменными. В то же время переменные расходы представляют собой только результат деятельности издательства. Если издательство ничего не производит, то эти расходы не возникают.

Отметим также одну немаловажную особенность, связанную с «поведением» переменных расходов по мере увеличения объемов производства. Дело в том, что если в начальный период роста тиража конкретного издания переменные расходы быстро растут, то в дальнейшем рост их замедляется за счет экономии по отдельным составляющим их статьям, что обусловлено массовостью производства. Но так продолжается не до бесконечности. При существенном росте объемов производства переменные расходы начинают расти быстрее, чем действуют факторы экономии.

Постоянные расходы можно разделить на две части. Первая в основном определяется масштабами издательства. К ней относятся амортизационные отчисления, налог с имущества, заработная плата персонала с начислениями, арендные платежи, затраты на эксплуатацию зданий, страховые взносы и др., то есть те позиции, изменить которые в короткий срок невозможно. Вторая часть расходов - расходы на рекламу, повышение квалификации сотрудников, исследования и иные подобные цели - при необходимости могут быть снижены.

Тираж издания различным образом влияет на постоянные и переменные расходы.

Например, если постоянные расходы по изданию составляют, допустим, 300000 руб., то они останутся таковыми при любом тираже, однако по мере его увеличения расходы, приходящиеся на 1 экз., будут сокращаться. Так, при тираже 5000 экз. они составят 300000: 5000 = 60 руб., при тираже 10000 экз. - 30 руб., при тираже 15000 экз. - 20 руб. и т.д. Если переменные расходы, приходящиеся на 1 экз. издания непременно постоянны, то при увеличении тиража они будут расти. Так, если переменные расходы на 1 экз. равны 60 руб., то при тираже 5000 экз. их сумма составит 60пометка">К косвенным расходам относят те, что не могут быть отнесены к себестоимости какого-либо издания: общеиздательские расходы, часть редакционных и коммерческих расходов, прямо не связанных с конкретным изданием.

Возникает естественный вопрос: как распределять эти самые косвенные расходы? Ранее, когда существовала жесткая регламентация издательской деятельности, косвенные расходы распределяли пропорционально объему в учетно-издательских листах. В настоящее время метод распределения косвенных расходов законодательно не закреплен, помимо учетно-издательских листов могут использоваться и другие базы для распределения расходов (объем реализованных изданий либо прямые затраты, связанные с производством каждого печатного издания). Однако на практике и сегодня основной базой распределения косвенных расходов остаются учетно-издательские листы, тем более, что это прямо рекомендуется действующей «Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности», утвержденной приказом Мининформпечати Российской Федерации от 28 декабря 1993 г. № 259.

Маржинальный доход - превышение выручки с продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному уровню продаж; разность между выручкой и переменными расходами.

Рассмотрим следующий пример.

а - сумма постоянных расходов (300000 руб.);

b - сумма переменных расходов, приходящихся на 1 экз. издания (60 руб.);

х - объем производства (тираж издания) - принимает различные значения;

с - цена 1 экземпляра (200 руб.).

Тогда уравнение, определяющее полную себестоимость тиража издания (y ), будет иметь следующий вид:

у = а + bх.

Маржинальный доход, приходящийся на 1 экз. издания, как разница между выручкой (с) и переменными расходами (b), будет равен с - b.

Критический объем производства или точку безубыточности (в экземплярах) можно определить как а / (с - b).

Почему отношение суммы постоянных расходов к величине маржинального дохода определяет «критический тираж» издания? Потому что при этом тираже разница между ценой экземпляра книги и ее себестоимостью равна нулю, то есть издательство уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли. Учитывая, что отношение прибыли к выручке определяет рентабельность реализованной продукции, точку безубыточности называют еще порогом рентабельности тиража издания.

Для значений, принятых в нашем примере, получим:

Величина маржинального дохода равна (с - b) = 200 - 60 = 140 руб. на экземпляр.

Критический объем производства равен а / (с - b) III

Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, ранее определялся Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати Российской Федерации от 28 декабря 1993 года №259, которая была отменена Приказом МПТР Российской Федерации от 23 апреля 2002 года №73 «Об упорядочении нормативных правовых актов». В настоящее время следует руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованными МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года.

Себестоимость издательской продукции – это совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования и другого.

Расходы издательского предприятия делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

1. Стоимость использованных материалов включается в стоимость полиграфических услуг. В этом случае, вся сумма расходов на оплату полиграфических работ, с учетом стоимости материалов, включается в статью “Расходы на полиграфическое исполнение” либо стоимость израсходованных материалов, подлежащих включению в состав расходов по статье “Материалы”, определяется по данным типографского отчета. Стоимость материалов в дебет счета относится с кредита счета .

2. Стоимость израсходованных материалов не включается в стоимость полиграфических услуг, а оплачивается издательством отдельно. В этом случае полиграфическая организация, помимо отчета о расходе материалов и счета-фактуры на полиграфические работы, выставляет издательству счет-фактуру на материалы. Стоимость материалов при таком варианте оплаты будет выше, чем в первом случае, так как типография при реализации материалов делает наценку.

Учет редакционных расходов ведется издательством с использованием счета “Общепроизводственные расходы”. Сюда включаются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию:

· оплата труда работников аппарата управления (заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела перепечатки и подготовки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями и редакциями (отделом) подготовки оригинал-макетов);

· оплата труда редакционно-производственного персонала (редакторов всех категорий, включая художественных и технических, графиков, фотолаборантов, корректоров, редакционных машинисток, редакционно-производственного персонала редакций журнала);

· оплата труда работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизу материалов для апробации оригиналов;

· суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;

· расходы на приобретение оригинал-макетов и художественное оформление:

· приобретение готовых оригинал-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов;

· периодические отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению;

· услуги картографических организаций, изобюро, фотолабораторий по художественно-техническому оформлению, оплачиваемые по безналичному расчету;

· амортизация основных средств, производственного назначения, расходы на их ремонт;

· расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков);

· отчисления на создание резервов;

· на ремонт основных средств;

· на оплату отпусков;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

· платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества редакций;

· стоимость материалов, бумаги и другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая же часть является косвенными расходами и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями, согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).

Для раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету “Общепроизводственные расходы” могут открываться субсчета следующего содержания “Расходы по редактированию и верстке”, “Общередакционные расходы”.

К прямым расходам относятся: редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.

К косвенным расходам относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.

Редакционные расходы списываются на:

Дебет счета “Основное производство”

Кредит счета “Общепроизводственные расходы” субсчет “Редакционные расходы”

Пример.

За редакция выпустила три издания следующего объема:

Журнал “Бухгалтерский учет” - 4 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Внешнеэкономическая деятельность” - 8 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Налоги”- 10 учетно–издательских листов (у.л.).

Редакционные расходы за месяц составили (цифры условные):

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Бухгалтерский учет” и журнала “Налоги” - 20 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов “Бухгалтерский учет” и “Налоги”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 8480 рублей;

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпусков журнала “Внешнеэкономическая деятельность”- 10 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Внешнеэкономическая деятельность”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4880 рублей;

Материалы для редактирования и верстке всех рукописей без распределения по объектам учета, хозяйственные принадлежности - 8 000 рублей.

В бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Сумма начисленной заработной платы работникам из числа редакторов и верстальщиков (20 000рублей+10 000рублей)
			Отчисления с сумм начисленной заработной платы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (8480рублей+4880рублей)
			“Общехозяйственные расходы”. К ним относятся: · оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала); · суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; · расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта; · канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд; · стоимость подписки на периодические и справочные издания; · оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб; · расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; · амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт; · отчисления на создание резервов: · на ремонт основных средств; · на оплату отпусков; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.; · расходы на аренду и содержание помещений и дворов; · расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования; · расходы на охрану труда; · расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству); · прочие расходы. Общеиздательские расходы списывают с кредита счета “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 20 (в том числе в собственных изданиях); · расходы на упаковку, транспортировку, пересылку, экспедирование; · расходы на распространение печатных изданий по подписке; · комиссионное вознаграждение распространителям изданий; · стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке; Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».

Справочники