Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Оценка резервов увеличения прибыли предприятия от реализации нефтепродуктов. Факторный анализ прибыли с целью выявления факторов, оказывающих отрицательное влияние на величину прибыли. Расчет балансовой, чистой прибыли и прибыли от реализации продукции.

курсовая работа , добавлен 24.04.2014


Состав, структура и динамика доходов и затрат предприятия. Роль и значение прибыли в хозяйственной деятельности организации. Обоснование направлений увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на ЗАО "НЛХК" и их экономическая оценка.

курсовая работа , добавлен 24.04.2012


Аналитические методы и методы прямого счета прибыли от реализации продукции. Расчет величины прибыли в плановом периоде, формируемой за счет изменения цен. Расчет коэффициента сортности, величины прибыли по сравнимой товарной продукции на плановый период.

контрольная работа , добавлен 08.01.2010


Порядок и специфика формирования прибыли коммерческой организации. Оценка изменения объема прибыли под воздействием разных факторов. Факторный анализ прибыли от реализации продукции ООО "Риал". Резервы увеличения прибыли, оптимизация системы управления.

дипломная работа , добавлен 01.12.2010


Сущность, методика определения показателей финансовых результатов от продажи продукции. Производственно–экономическая характеристика предприятия, динамика прибыли от реализации продукции. Мероприятия, проводимые для увеличения размеров выручки и прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.10.2009


Анализ состава и динамика прибыли предприятия. Факторы, влияющие на формирование прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Факторный анализ показателей рентабельности. Определение путей увеличения финансовых ресурсов исследуемого предприятия.

дипломная работа , добавлен 03.09.2013


Выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль. Анализ основных источников резервов роста прибыли на предприятии ООО "Чаганский хлеб": обеспеченность материальными ресурсами, анализ прибыли от реализации продукции. Использование прибыли

курсовая работа , добавлен 02.01.2008

Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»

Вопросы:

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Анализ налогооблагаемой прибыли

Анализ налогов

Анализ формирования чистой прибыли

Анализ распределения и использования чистой прибыли

Анализ рентабельности предприятия

Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»

Значение, задачи и информационная база анализа

Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Задачи анализа и его последовательность:

Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

Выявление резерва роста прибыли;

Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).

Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:

ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;

ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;

ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;

ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.

Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.

Анализ проводят в таблице следующего вида:

Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.

Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:

1. Объема реализации продукции (VВП),

2. Структуры продукции (УД)

3. Себестоимости продукции (С)

4. Уровня средних цен (Ц).

Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли

1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.

где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.

2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.

где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции

3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.

где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации

4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.

где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов

На основании изучения периодической и учебной экономической литературы установлено, что среди авторов нет единого подхода к методике анализа финансового результата деятельности организаций. Однако в результате обобщения мнений различных специалистов определена последовательность проведения анализа прибыли организации.

На первоначальном этапе изучим состав, структуру и динамику прибыли КСУП «Коленское» за 2012-2013гг. в таблице 2.6.

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в КСУП «Коленское» в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается снижение почти всех показателей прибыли, кроме прибыли от текущей деятельности. Так, прибыль от реализации в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 715 млн. руб., или на 21,16% (100-78,84). Прибыль от текущей деятельности в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 531 млн. руб., или на 6,93%. Данное увеличение обусловлено превышение суммы доходов от текущей деятельности над расходами от текущей деятельности.

Таблица 2.6 - Состав, структура и динамика прибыли КСУП «Коленское» за 2012-2013гг.

Показатели			Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	по сумме, млн. руб.	по удельному весу, %
Прибыль от реализации товаров, продукции
Прибыль от текущей деятельности
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
Прибыль (убыток) от иной деятельности
Прибыль до налогообложения

В 2013 году расходы от выбытия основных средств, прочих долгосрочных активов превысили доходы от их выбытия. В результате КСУП «Коленское» в 2013 году получило убыток от инвестиционной деятельности в сумме 111 млн. руб. При этом отметим, что в 2012 году исследуемая организация получила прибыль от инвестиционной деятельности в сумме 116 млн. руб.

На протяжении всего исследуемого периода расходы от финансовой деятельности значительно превышали доходы от финансовой деятельности, в результате чего был получен убыток от финансовой деятельности в 2012 году в сумме 5776 млн. руб., в 2013 году - 7852 млн. руб. Это обусловлено увеличением суммы расходов по уплате процентов и курсовых разниц от пересчета активов и обязательств.

Прибыль от налогообложения в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 1783 млн. руб. и в 2013 году составила 214 млн. руб. Таким образом, несмотря на рост прибыли от текущей деятельности, в КСУП «Коленское» получен убыток от инвестиционной деятельности, а также наблюдается увеличение убытка от финансовой деятельности. Все это привело к снижению прибыли до налогообложения, что с отрицательной стороны характеризует работу исследуемой организации.

Прибыль организации является частью валового дохода (валовой прибыли) и, соответственно, его увеличение позволяет добиться роста прибыли, при условии стабильности затрат. Следовательно, весьма важным становится исследование динамики этих показателей, сравнение их темпов роста. Это позволит установить причины роста (снижения) прибыли от основного вида деятельности. Для этой цели изучим образование и динамику прибыли от реализации в КСУП «Коленское» в 2012-2013 гг. Результаты анализа оформим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Формирование прибыли от реализации продукции, работ, услуг в КСУП «Коленское» за 2012-2013 гг.

По данным таблицы 2.7 видно, что на протяжении 2012-2013 гг. деятельность КСУП «Коленское» была прибыльна. Так, в 2013 году прибыль от реализации сельхозпродукции и сырья составила 2664 млн. руб., что на 715 млн. руб., или на 21,16% меньше, чем в 2012 году. Ее доля в выручке от реализации сельхозпродукции и сырья в 2013 году составила 10,20%, что на 3,52 п.п. меньше, чем в 2012 году. Это свидетельствует о снижении эффективности сельскохозяйственной деятельности унитарного предприятия за счет интенсивных факторов.

Снижение прибыли обусловлено значительным ростом себестоимости реализованной продукции и управленческих расходов. Так, в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение себестоимости реализованных сельхозпродукции и сырья на 1819 млн. руб., или на 8,97%; управленческих расходов - на 369 млн. руб., или на 37,89%.

Отрицательным моментом в работе сельскохозяйственной организации является увеличение в 2013 году по сравнению с 2012 годом удельного веса себестоимости в выручке от реализации на 2,33 п.п.

Наряду с этим происходит увеличение удельного веса управленческих расходов в выручке от реализации сельхозпродукции и сырья на 1,19 п.п. (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура выручки от реализации сельхозпродукции и сырья по КСУП «Коленское» в 2012-2013 гг., %

На следующем этапе анализа финансовых результатов необходимо оценить валовую прибыль, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации (за минусом всех налогов из выручки) и себестоимостью реализованных товаров (их покупной стоимостью). В белорусской экономической литературе вместо термина «валовая прибыль» повсеместно применялся термин «валовой доход нетто» или «доход от реализации, остающийся в распоряжении организации». С 2008 г. согласно постановлению Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» термин «валовая прибыль» используется в бухгалтерской отчетности белорусских организаций, т.е. закреплен законодательно. Данный термин не утратил свою актуальность и после признания названного постановления № 19 утратившим силу, поскольку используется в действующем постановлении № 111.

Таблица 2.8 - Информация о динамике и выполнении плана валовой прибыли по КСУП «Коленское» за 2012-2013гг.

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что фактическая сумма выручки от реализации в сельском хозяйстве в КСУП «Коленское» в 2012-2013 гг. выше точки безубыточности. Предельный размер выручки от реализации, при которой организация не окажется в зоне убытков в 2012 году составил 19398 млн. руб., в 2013 году - 22159 млн. руб. Отметим, что запас финансовой прочности по сельскохозяйственной деятельности организации в 2013 году составил 15,10%, что на 6,13% меньше, чем в 2012 году, что с отрицательной стороны характеризует работу КСУП «Коленское».

Методика расчета порога безубыточности в сельском хозяйстве предполагает наличие ряда изменений в соответствии с учетом особенностей этой специфической отрасли.

Расчет порога безубыточности по объему производства в этой отрасли не всегда продуктивен, так как часто не несет в себе информацию об эффективности проекта. Дело в том, что период производства в сельском хозяйстве довольно длителен и продолжается по отдельным видам возделываемых культур и выращиваемых животных до полутора лет. В свою очередь структура сельскохозяйственного производства и его объемы, т.е. состав и структура поголовья скота, многолетних насаждений, посевных площадей и основных средств, являются наиболее консервативными элементами такой производственной системы, как сельскохозяйственное предприятие. Это означает, что в большинстве случаев невозможно в течение периода возделывания изменить площадь посева культуры или площадь многолетних насаждений, так же как сложно поменять и поголовье продуктивного скота и птицы, находящихся на откорме. Это связано, с одной стороны, с тем, что в многоотраслевом сельскохозяйственном предприятии все отрасли взаимосвязаны и часто продукция одной отрасли является сырьем для другой. Но даже если это не так, изменение структуры и объемов производства требует либо длительного периода времени, значительных текущих затрат и капитальных вложений, либо невозможно в принципе. В связи с этим в крупных сельхозпредприятиях с высоким уровнем концентрации производства, размер отрасли как правило многократно превышает минимально допустимый.

В этих условиях для сельскохозяйственного производства гораздо более верным методическим подходом для оценки эффективности производства и инвестиционных проектов является определение порога безубыточности не по объему производства за определенный период, а по урожайности культур и продуктивности животных, рассчитанных для определенной структуры посевных площадей, многолетних насаждений и поголовья животных и сложившейся структуры цен и затрат.

Для этого постоянные издержки на весь объем работ нужно заменить на постоянные издержки в расчете на один гектар площади посева культуры или многолетних насаждений в растениеводстве или на одну голову скота и птицы в животноводстве. Для отрасли сельского хозяйства формула порога безубыточности будет иметь следующий вид:

где Qmin - порог безубыточности, ц с 1 га площади, ц на 1 голову скота;

TFC" - сумма постоянных издержек в расчете на 1 га площади посева

культуры, многолетних насаждений или на 1 голову скота, руб.;

Р - цена реализации 1 ц продукции сельского хозяйства, руб.;

AVC - средние (на единицу продукции) переменные издержки, руб.

Таким образом, расчет порога безубыточности позволит определить минимальную урожайность или продуктивность, которая при сложившейся структуре производства, существующем уровне цен на продукцию, технику и сырье, а также при существующей технологии позволяет обеспечить безубыточность, то есть нулевую прибыльность производства, после достижения которой мы будем получать прибыль.

Определим уровень урожайности кукурузы, картофеля, обеспечивающий (при сложившемся уровне цен, структуре производства и технологии) безубыточность производства, рассчитаем запас прочности в КСУП «Коленское» за 2013 год. Результаты оформим в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Данные для анализа уровня безубыточности производства картофеля и кукурузы в КСУП «Коленское» за 2012-2013 гг.

Показатели			Отклонение (+;-)
Картофель	кукуруза	картофель	кукуруза	картофель	кукуруза
1. Площадь посева, га
2. Производственные затраты на 1 га, млн. руб.
3. Урожайность, ц/га
4. Постоянные затраты, млн. руб.
5. Постоянные издержки на 1 га, млн. руб. (с.4/с.1)
6. Переменные затраты, млн. руб.
7. Переменные издержки на 1 ц, млн. руб.
8. Цена реализации 1 ц. сельхозпродукции, млн. руб.
9. Порог безубыточности, ц/га (с.5/(с.8-с.7))
10. Запас прочности, ц/га (с.3-с.9)

Данные таблицы 2.16 свидетельствуют о том, что в КСУП «Коленское» порог безубыточности в 2012 году по урожайности кукурузы составил 17,8 ц. с 1 га площади и по картофелю - 122,7 ц. с 1 га площади. Запас прочности по кукурузе составил 14,2 ц. с 1 га площади; по картофелю 26 ц. с 1 га площади.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение запаса прочности по кукурузе на 0,6 ц. с 1 га площади; а по картофелю уменьшение запаса прочности на 0,3 ц. с 1 га площади.

Далее определим уровень продуктивности коров, обеспечивающий (при сложившемся уровне цен, структуре производства и технологии) безубыточность производства молока в КСУП «Коленское» в 2013 году, рассчитаем запас прочности. Результаты анализа оформим в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Данные для анализа уровня безубыточности производства молока в КСУП «Коленское» за 2012-2013 гг.

Показатели			Отклонение (+;-)
1. Поголовье животноводческого комплекса, голов
2. Затраты в год на 1 голову, млн. руб.
3. Надой молока на 1 корову, тн.
4. Прогнозируемая средняя цена за 1 тн. молока, млн. руб.
5. Постоянные издержки, млн. руб.
6. Постоянные издержки на 1 голову коровы, млн. руб. (с.5/с.1)
7. Переменные издержки на 1 тн. молока, млн. руб.
8. Порог безубыточности, тн/гол. (с.6/(с.4-с.7)
9. Запас прочности, тн/гол. (с.3-с.8)

Данные таблицы 2.17 свидетельствуют о том, что порог безубыточности производства молока в КСУП «Коленское» в 2013 году составил 2,63 тн., что на 0,39 тн. молока на 1 корову меньше, чем в 2012 году. Запас прочности в 2013 году составил 1,397 тн., что на 0,198 тн. молока на 1 корову меньше, чем в 2012 году.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; финансовые результаты от внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая (общая) прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики по общей сумме, так и в размере составляющих ее элементов. Это так называемый горизонтальный (временный) анализ. В этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ , который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Методика изложения горизонтального анализа. При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение:

П б = П б1 - П б0, (9)

Затем определяют относительное отклонение. Это могут быть темп роста:

Другой вариант - темпы прироста:

В приведенных формулах: ? П б - абсолютное отклонение по балансовой прибыли, тыс. руб.; П б1 , П б0 - балансовая прибыль за отчетной и базовый периоды соответственно, тыс., руб.; J б - темпы роста балансовой прибыли, %; I б - темпы прироста балансовой прибыли, %.

Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важным. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на конечный финансовый результат - балансовую прибыль.

Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:

П б = ТR ч - СППТ - С к - С у - П упл + П пол + Д уч + Д оп. проч. - Р оп. проч +

Д внер - Р внер. , (12)

где ТR ч - «чистая» выручка от реализации продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.;

СППТ - затраты на производство продукции, относящиеся к реализованной продукции (стоимость производства проданных товаров), тыс. руб.;

С к - коммерческие расходы, тыс. руб.;

С у - управленческие расходы, тыс. руб.;

П упл - проценты к уплате, тыс. руб.;

П пол - проценты к получению, тыс. руб.;

Д уч - , тыс. руб.;

Д оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;

Р оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;

Д внер - доходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.;

Р внер. - расходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.

Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.

Позитивным процессом является реализация используемых основных средств. В этом случае предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным процессом считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал.

Финансирование текущей деятельности отражается в аддитивной модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов (по сравнению с затратами на производство и реализацию продукции).

Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.

При диагностике финансового состояния предприятия необходимо провести сравнение его чистой и нераспределенной прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счет остаточной прибыли - капитальных вложений и производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов соцкультбыта, выплат процентов по кредитам и займам и т.п.

Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:

ѕ доходов и расходов от внереализационных операций; доходов, полученных от делового участия в других предприятиях;

ѕ доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

ѕ доходов от сдачи имущества в аренду; сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах в банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

ѕ прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году от стихийных бедствий потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

ѕ поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;

ѕ прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым прибегает предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приемы общеизвестны и в полнее оправданны: своевременное списание безнадежных долгов; применение ускоренных методов начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; списание полной суммы малоценных и быстроизнашивающихся предметов; снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др.

Однако должны вызывать настороженность такие меры: задержка выплаты зарплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты за товары поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.

Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.

К данным формы № 2 (Приложение К) может быть применен метод вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке.

Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.

По формуле (9) определим абсолютное отклонение балансовой прибыли:

П б 2007 = П б1 - П б0

П б 2007 = - 49 800 - (- 58 453) = 8 653 тыс. руб.

П б 2008 = - 1 139 - (- 49 800) = 48 661 тыс. руб.

П б 2009 = 21 377 - (- 1 139) = 22 516 тыс. руб.

Затем по формуле (10) определим относительное отклонение. Темп роста:

Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение К), таблица 2.3.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2008 год.

Наименование показателя по форме 2	Отчетный период, т.р.	Предыдущий период, т.р.	Абсолютное изменение, т.р.	Темп роста, %
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
СПРАВОЧНО:

Горизонтальный анализ прибыли на 2008 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 477 683 т.р. или 169,14 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 425 168 т.р. или 164,36 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 273,40 % < 627,43 % (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 169,14 % >164,36% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг).

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2009 год.

Наименование показателя по форме № 2	Отчетный период, т.р.	Предыдущий период, т.р.	Абсолютное изменение, т.р.	Темп роста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рисунок 2.1 Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» за 2008- 2009 года.

Горизонтальный анализ прибыли на 2009 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 15 215 т.р. или 101,30 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 24 728 т.р. или 2,27 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 88,51% > 63,39% (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 101,30% <102,27% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг). Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился и составил 55,22 % или - 19 943 т.р.

Вертикальный анализ прибыли. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Вертикальный анализ отчета о прибыли помещен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Вертикальный анализ отчета о прибыли за 2008-2009 гг.

Отчет о прибыли
Себестоимость проданный товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Рисунок 2.2 - График динамики прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли за 2008-2009 гг.

Анализируя эти данные, можно прийти к следующим выводам.

Доля валовой прибыли в 2009 году составляет 6,19%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (7,09%).

Доля прочих расходов в 2009 году составляет 2,32%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля прибыли до налогообложения снизилась с 5,39 до 3,37%.

Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является уменьшение доли чистой прибыли в выручке. В 2009 году она составила 2,08% против 3,81% в 2008 году.

Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6 - Структура прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования за 2008-2009 гг.

Показатель	Фактические данные	Отклонения	Темп роста, %
за 2009 год	за 2008 год
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы((060+090) - (070+100))
Прибыль (убыток) до налогообло-жения
Чистая прибыль отчетного периода

Анализ структуры прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения уменьшилась за 2009 год на 23 064 т.р., при этом прибыль от продаж так же уменьшилась на 9513 т.р. Сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 62539 т.р. или 14,13 %. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 183,45 %, что на 52,1% ниже по сравнению с 2008 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ООО «ТСНХРС» является прибыль от продаж.

Следовательно, необходимо, более подробно проанализировать состав основных средств предприятия с целью принятия решения об их обновлении.

На основе результатов вертикального анализа руководство предприятия может сделать следующие рекомендации:

ѕ экономическим службам предприятия принять срочные меры по усилению контроля над издержками предприятия;

ѕ не допустить в следующем году снижения доли валовой прибыли в выручке. Добиться увеличения этого значения, хотя бы до уровня прошлого года.

Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь. Теперь необходимо полученные данные проанализировать за ряд лет. Проведем анализ формирования общей прибыли ООО «Трест «ТСНХРС» за три года в таблице 2.7 из приложения Л (Расшифровка строк формы №2).

Таблица 2.7 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.

Рисунок 2.3 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.

Выявлен финансовый результат: валовая прибыль в 2007 г. составляла - 30 284 093 руб., в 2008 г. - 82 798 794 руб., а в 2009 г. - 73 286 462 руб.

Основную часть прибыли составляют услуги, выполненные работы, а именно строительно-монтажные работы. Немаловажное значение в общей прибыли играют прибыль от реализации продукции: в 2007 году составила 240 495 руб., в 2008 году - 413 747 руб., в 2009 году прибыль от реализации продукции значительно увеличилась, и составила 1 537 008 руб. Услуги управления автотранспортом составили: в 2007 году - 120 555 руб., в 2008 году - 231 413 руб., в 2009 году транспортные услуги значительно увеличились до 155 418 руб.

Основную часть общей прибыли составляют строительно-монтажные работы, в таблице 2.7 проведем анализ себестоимости СМР, так как от снижения затрат зависит увлечение прибыли.

Таблица 2.7- Анализ СМР по подразделениям за 2008 год.

Из приведенных данных видно, что самая высокая доля прибыли в СРСУ-5, а самая низкая - в СРСУ-2.

Теперь рассмотрим состав затрат при выполнении строительно-монтажных работ подразделениями.

Таблица 2.8 - Анализ фактических затрат на СМР по подразделениям треста за 2008 год.

Из анализа таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы: самые высокие затраты - это затраты на материалы (в СРСУ - 1 - 256 419 604 руб., в СРСУ - 2 - 105 346 983 руб., а в СРСУ-5 - 97 214 044 руб.)

Таблица 2.9- Анализ СМР и прибыли по подразделениям треста за 2009 год.

Данные таблицы 2.9 позволяют сделать вывод, что высокая доля прибыли также у СРСУ-5, немного меньше у СРСУ-1, а самая низкая у СРСУ-2.

Теперь проанализируем себестоимость СМР и прибыли по подразделениям треста ООО «Техспецнефтехимремстрой» за 2008 год.

Таблица 2.10 - Анализ себестоимости СМР и прибыли по

подразделениям треста за 2008 год.

Таблица 2.11- Анализ фактических затрат за 2009 год.

Подразде-	Всего затрат	Материалы	Зарплата	Механизмы	Накладные

Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год отобразим в следующей диаграмме.

Рисунок 2.5 - Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год.

Из данной таблицы видно, что в 2009 году у подразделения СРСУ - 1 высокий показатель объема строительно-монтажных работ, но, не смотря на это, он не имеет высокий результат деятельности по сравнению с другими подразделениями. Это связанно с высокими затратами.

Напротив, по СРСУ - 5 - не смотря на небольшой объем строительно-монтажных работ результат деятельности составил - 35,5 тыс. руб., что превышает результаты других подразделений, так как у СРСУ - 5 наименьшие затраты - 254,9 тыс. руб.

Таким образом, лидером является СРСУ - 5, из-за снижении затрат при выполнении работ.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динами­ка, выполнение плана прибыли от реализации продукции и «оп­ределяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль ом реализации продукции в целом по предприя­тию зависит от четырех факторов:

объема реализации продукции (VРП);

ее структуры (УДi);

се­бестоимости (Сi)

и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положи­тельное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние объема продаж рентабельной продукции приводит к про­порциональному увеличению прибыли. Если же продукция яв­ляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как по­ложительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастёт и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цены величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на­оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно оп­ределить, используя данные табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

(тыс. руб.)

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчет­ном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296-17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчис­ленную исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продук­ции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆П(vрп,уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆Пс = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы, прибыли за счет отпускных цен на про­дукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

∆Пц = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.

Следует проанализировать такжевыполнение плана и ди­намику прибыли от реализации отдельных видов про­дукции, величина которой зависит от трёх факторов: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель при­были от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi = VРПi x (Цi – Ci).

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной под­становки.

Затем не­обходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Вопрос 3. Анализ финансовых результатов прочей деятельности.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реа­лизацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых дет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской за­долженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполне­ние плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результа­тов (табл. 3).

Таблица 3

Динамика финансовых результатов прочей деятельности предприятия в отчетном году

Источник доходов и убытков	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Доходы по ценным бумагам и от до­ левого участия в совместных пред­приятиях				65,6	+112	-4,4
Прибыль от сдачи в аренду основных средств				40,9	+88	+0,9
Штрафы и пени полученные				11.4	+30	+1,4
Штрафы и пеки выплаченные	(70)	(14)	(106)	(15,1)	(+36)	(+1,1)
Убытки от списания дебиторской задолженности	(30)	(6)	(20)	(2,8)	(-10)	(-3,2)
Итого				100,0	+204	-

Доход от ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости в уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зави­сят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы.

Убытки от отплаты штрафов возникают в связи с нару­шением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанав­ливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует прове­рить, во всех ли случаях нарушения Договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

В заключение анализа разрабатываются конкретные меропри­ятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Кадры