С 1 октября 2017 года вступают в силу изменения в формы и правила заполнения НДС-документов, внесенные постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 113.

Аудиторы компании «Правовест Аудит» обсудили поправки с Надеждой Степановной Чамкиной, экспертом по НДС, государственным советником РФ 2 класса, заслуженным экономистом РФ с опытом работы в ФНС более 20 лет.

1. С 1 октября 2017 года в книгу продаж добавлена новая графа «Регистрационный номер декларации». Кто ее заполняет?

Н.Ч.: Эту графу будут заполнять только резиденты ОЭЗ в Калининградской области при реализации товаров в отношении которых они были освобождены от уплаты «ввозного» НДС при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны или уплатили его в особом порядке.

Именно для таких случаев, начиная с декларации за 1 квартал 2017, в Разделе 9 «Сведения из книги продаж…» уже появилась новая строка 035, где отражаются номера таможенных деклараций. Теперь показатели книги продаж и декларации приведены в соответствие.

Не путать с информацией, отраженной в гр.11 «Регистрационный номер таможенной декларации» счета-фактуры.

При реализации импортных товаров на внутреннем рынке регистрационные номера таможенных деклараций из гр.11 счета-фактуры в книге продаж не заполняются.

2. С 1 октября 2017 из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Означает ли это, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений?

Н.Ч.: Да, с 1 октября 2017 принципиально изменяется подход к правилам регистрации исправленных счетов-фактур. После вступления в силу Постановления № 981 исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений. Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

Хочу добавить, что с 1 октября порядок для регистрации исправленных счетов-фактур и в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Исправленный счет-фактура регистрируется в Журнале за тот период, когда был отражен первичный счет-фактура. А сам первичный счет-фактура аннулируется с отрицательным значением.

3. С 1 октября закреплен порядок регистрации в Журнале счетов-фактур за истекшие налоговые периоды. Отсюда вопрос. Посредник приобрел товар для комитента. Счет-фактура выставлен покупателем 30 сентября, но получен посредником по почте только 30 октября. Как посреднику заполнить часть 1 и 2 Журнала?

Н.Ч.: Согласно поправкам, если в текущем квартале обнаружен факт отсутствия регистрации в Журнале счета-фактуры, полученного в истекшем квартале, либо после завершения квартала, то регистрация такого счета-фактуры производится в новой строке Журнала за тот квартал, в котором этот счет-фактура составлен.

Читайте также

• Счет-фактура составлена раньше положенной даты: как исправить?

Таким образом, счет-фактура от 30 сентября должен быть зарегистрирован в Журнале за 3 квартал. То есть Журнал придется уточнить.

4. Полагаем, что при продаже товаров комитента от своего имени посредник также регистрирует в Журнале полученные счета-фактуры по дате их составления? Например, товар реализован покупателю 30 сентября, далее информация передана комитенту. Тот выставил счет-фактуру этой датой, но посреднику передал только 30 октября. Как посредник заполнит Журнал?

Н.Ч.: Необходимо ориентироваться на дату составления счета-фактуры. При отгрузке товаров покупателю комиссионер выставляет счет-фактуру от 30 сентября и регистрирует в части 1 Журнала за 3 квартал. Если от комитента счет-фактура получен только 30 октября, то его необходимо зарегистрировать в новой строке части 2 Журнала за 3 квартал. То есть Журнал за 3 квартал придется уточнить и сдать уточненную декларацию (если комиссионер на ОСН). Если посредник на спецрежиме, в ИФНС сдается уточненный Журнал за 3 квартал.

5. Правильно ли мы понимаем, что после 1 октября 2017 у экспедиторов, застройщиков не останется возможности выбора способа перевыставления счетов-фактур. Т.е. они обязаны (а не вправе) выставлять сводные счета-фактуры от своего имени?

Н.Ч.: При выставлении счетов-фактур клиентам экспедитор и застройщик указывают в качестве продавца себя. В счете-фактуре они указывают дату согласно своей внутренней хронологии. Использование «посреднической схемы» при оказании экспедиторских услуг (услуг застройщика) Правилами не предусмотрено. Экспедитор будет использовать правила для посредников, если будет оказывать не экспедиторские услуги в рамках договора транспортной экспедиции, а посреднические.

«Правовест Аудит» приглашает 2 октября на Конференц-форум у Кремля - подробно разберем изменения не только по НДС, но и по и имущество, «зарплатным налогам».

Вы может принять участие лично или посмотреть онлайн-трансляцию / запись мероприятия в любое удобное время.

ПОДРОБНЕЕ

6. А для комиссионеров (агентов) что-то поменялось?

Н.Ч.: Посредники, приобретающие товары от своего имени, как и ранее, при перевыставлении счетов-фактур своим комитентам (принципалам) указывают дату из счета-фактуры фактического продавца и его реквизиты. Если продавцов несколько, то их названия перечисляются через точку с запятой. Но при условии, что даты счетов-фактур этих продавцов совпадают. Если даты разные, то в адрес комитента (принципала) перевыставляются счета-фактуры по каждому продавцу.

Как видим, порядок для застройщиков (экспедиторов) отличен от иных посредников.

7. Прописано, что в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур могут регистрироваться не только «обычные» счета-фактуры, но и таможенные декларации, Заявления о ввозе товаров (из ЕАЭС) и счета-фактуры, составленные налоговыми агентами. Что это за случаи?

Н.Ч.: Например, при организации перевозки экспедитор приобретает информационные услуги у компании для клиента. Местом реализации данных услуг признается РФ, поэтому посредник исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС. Счет-фактуру, выставленный при исполнении обязанностей налогового агента, экспедитор зарегистрирует в части 2 Журнала. Или застройщик приобретает для заказчика импортное оборудование. Тогда в Журнале застройщик зарегистрирует таможенную декларацию.

Далее экспедитор при выполнении услуги или застройщик при передаче объекта заказчику регистрируют в части 1 журнала сводный счет-фактуру с выделением отдельных позиций по каждому продавцу (таможенной декларации).

8. Сразу возник вопрос по поводу регистрации в книге покупок таможенных деклараций. В качестве стоимости товаров Правила предписывают отражать стоимость, отраженную в учете?

Н.Ч.: Да, при отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)…» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает иной порядок при отражении в книге покупок этого показателя. Указывается стоимости импортных товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете.

9. Какую стоимость указывать при импорте из ЕАЭС?

Н.Ч.: В графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

10. Когда застройщики должны регистрировать полученные от продавцов (подрядчиков) счета-фактуры в части 2 Журнала учета. По мере получения или в периоде выставления сводных счетов-фактур инвестору?

Н.Ч.: В периоде получения от продавцов. Иных правил Постановление № 1137 не содержит. Более того, с 1 октября закреплен порядок регистрации «забытых» счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления.

Если у Вас остались вопросы – задайте их сегодня, и эксперты «Правовест Аудит» на них 2 октября на Конференц-форуме. Узнайте ответы – приходите лично, участвуйте в онлайн-трансляции прямо со своего рабочего места или смотрите запись в любое удобное время.

ПОДРОБНЕЕ

счет-фактура застройщик комиссионная торговля

Содержание журнала № 18 за 2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Правительство утвердило поправки в Постановление № 1137, которым утверждены формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения. Нововведения начинают действовать с IV квартала 2017 г., то есть с 1 октября.

Новые правила для НДС-документации

Форму счета-фактуры опять обновили

В форме счета-фактуры несколько изменений:

появится новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию) должны будут указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Напомним, что сейчас этот код также надо указывать в счете-фактуреподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ . Его часто проставляют в графе 1 после указания наименования товара или в дополнительных строкахПисьмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475 . Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочеркподп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) (далее - Постановление № 1137) ;

графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней надо было указывать соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами РоссииРешение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 . Теперь же ее надо заполнять еще и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны в Калининградской областиподп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) ;

в нижней части счета-фактуры будет указано, что подписывает его индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо. Таким образом, больше не будет споров по вопросу, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому. Напомним, что ранее ФНС и Минфин считали, что Налоговый кодекс не дает такой возможностиПисьма ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@ ; Минфина от 14.01.2010 № 03-07-09/02 . Однако у Высшего арбитражного суда была другая точка зренияп. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а)

Наименование товара (описание выполненных ра-бот, оказанных ус-луг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объ-ем)

Цена (та-риф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение (наци-ональ-ное)

цифровой код

краткое наименование

1

1а

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

Всего к оплате

X

Цветом выделены изменения в форме счета-фактуры.

Такие же изменения, касающиеся подписания НДС-регистров лицом, уполномоченным предпринимателем, появились в формах книги покупок и книги продаж.

Аналогичные изменения внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках КСФ можно указать дополнительную информациюп. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) .

Совет

В связи с обновлением форм НДС-регистров:

заранее обновите бухгалтерскую программу;

с 1 октября выставляйте покупателям и клиентам счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (КСФ) по новой форме;

обновите формы применяемых универсальных документов - УПД и УКД, внеся аналогичные изменения в их «счет-фактурную» часть;

получая от поставщиков или продавцов счета-фактуры, КСФ, УПД или УКД, датированные IV кварталом, следите за тем, чтобы они были составлены по обновленной форме.

Адресные изменения в правилах заполнения счетов-фактур

Уточнено, какой адрес продавца и покупателя надо указывать в строках 2а и 6а счета-фактуры:

для юридических лиц - адрес, указанный в ЕГРЮЛ;

для предпринимателей - место жительства, указанное в ЕГРИП.

До таких уточнений адрес указывался в соответствии с учредительными документамипп. 2 , 5 ст. 54 ГК РФ . В них могло не быть, к примеру, почтового индекса или других элементов. Теперь же в счета-фактуры надо полностью переносить адрес из реестра: с индексом, наименованием субъекта РФ, населенным пунктом, улицей, номером дома и т. д.

Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то он указываетпп. 2, 3 ст. 161 НК РФ :

местонахождение продавца, указанное в договоре, - если продавец - иностранное лицоподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) ;

юридический адрес налогоплательщика, указанный в ЕГРЮЛ, - при аренде государственного и муниципального имущества.

Обновления в книге покупок

1. В формах книги покупок и дополнительного листа к ней скорректировали название двух граф:

графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» переименована в «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;

графа 13 «Номер таможенной декларации» стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

2. При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» нужно указывать стоимость этих товаров, отраженную в учетеподп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) .

Напомним, что ранее Минфин рекомендовал в этой графе указывать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДСПисьмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235 . В то же время налоговая служба предлагала указывать в качестве стоимостиПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ :

или стоимость товаров, предусмотренную договором;

или стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, - если в договоре нет их стоимости;

или стоимость товаров, отраженную в учете, - если ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах ее нет.

Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений.

Заполнение графы 15 книги покупок импортерами

При заполнении графы 15 книги покупок по товарам, ввезенным из стран, которые не входят в ЕАЭС, надо ориентироваться на стоимость таких товаров по данным бухгалтерского учета. Она может не совпадать с налоговой базой, с которой был исчислен НДС при импорте товаров.

Так, если в бухучете в стоимость товара включена его покупная цена, таможенный сбор, таможенная пошлина и акциз, то в графе 15 надо указать эту стоимость, увеличенную на сумму НДС.

3. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата», как это требовалось раньшеп. 16 Правил ведения книги покупок .

4. Из правил ведения книги покупок удален запрет на регистрацию в ней авансовых счетов-фактур при безденежной форме расчетовп. 19 Правил ведения книги покупок .

Напомним, в НК закреплено, что вычет авансового НДС возможен на основании авансового счета-фактуры, выставленных документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных суммп. 9 ст. 172 НК РФ . И ранее Минфин настаивал на том, что у покупателя основанием для авансового вычета, помимо счета-фактуры, является платежное поручение. А если платежки нет - то нет и вычетаПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . Однако теперь ситуация изменилась.

Получение покупателем НДС-вычета при безденежном авансе

В 2014 г. Пленум Высшего арбитражного суда разъяснил, что форма расчетов при предварительной оплате товаров не должна влиять на право вычета НДС у покупателяп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Продавец, получивший за свои товары аванс, к примеру, в виде товарно-материальных ценностей, должен исчислить НДС с суммы такого неденежного аванса. Если он выставит счет-фактуру, то покупатель сможет предъявить входной НДС по нему к вычету. Даже несмотря на то, что у него нет платежного поручения на перечисление аванса (но, разумеется, выполняются иные условия для вычета).

Новая редакция Постановления № 1137 исключает противоречие с вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС.

Итак, теперь покупатель сможет, не опасаясь спора с проверяющими, заявить вычет по счету-фактуре при безденежном авансе.

Новый порядок регистрации исправленных счетов-фактур

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру (в том числе и исправленный корректировочный счет-фактуру), теперь сможет сделать все корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный счет-фактура или КСФп. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) :

суммовые показатели ошибочного счета-фактуры или КСФ надо внести в графы 15- 16 дополнительного листа со знаком «–»;

исправленный счет-фактура или КСФ регистрируется в обычном порядке - его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».

Это означает, что если сумма НДС не менялась, то не придется пересчитывать налог за прошлые кварталы. Но если исправленная ошибка привела к занижению в одном из прошлых кварталов суммы НДС к уплате, то придется подавать уточненную декларацию (если за этот квартал декларация уже подавалась в инспекцию)ст. 81 НК РФ .

Напомним, что ранее вычет по исправленному счету-фактуре без споров с проверяющими можно было заявить только в том налоговом периоде, когда покупатель получал исправленный счет-фактуруп. 9 Правил ведения книги покупок (ред., действ. до 01.10.2017) ; Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 .

Внимание

Если продавец должен исчислить НДС к уплате по конкретной операции, то покупатель может этот НДС заявить к вычету. Такой принцип зеркальности теперь учтен в правилах регистрации исправленных счетов-фактур.

Однако суды считали иначе. По мнению ВАС, последующее исправление счета-фактуры не должно влиять на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугамПостановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08 . Возможно, его позиция была учтена при внесении изменений в «счет-фактурное» Постановление.

Таким образом, теперь и у продавца, и у покупателя исправленные счета-фактуры будут регистрироваться в книге продаж/книге покупок одного квартала.

Кстати, посредники, застройщики и экспедиторы при получении исправленных счетов-фактур также должны вносить изменения в часть 2 журнала учета за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправленийп. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) :

в новой строке журнала учета делается запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений с отрицательными значениями;

в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями с положительными значениями (в обычном порядке).

Обновления в книге продаж

1. В формах книги продаж и дополнительного листа к ней появились две новые графы:

3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Ее надо заполнять только при реализации товаров, которые растаможены (выпущены для внутреннего потребления) на территории ОЭЗ в Калининградской областиподп. «е(1)» п. 7 Правил ведения книги продаж (ред., действ. с 01.10.2017) . Это значит, что по товарам, ввезенным в режиме импорта в других областях РФ, эту графу не нужно заполнять;

3б «Код вида товара». В нее надо переносить код по ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1а счета-фактуры. Заполнять эту графу надо только по товарам, которые экспортированы в государства - члены ЕАЭС.

2. Есть и иные изменения. Так, прописаны:

правила регистрации продавцом в книге продаж первичных документов или документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца/квартала при реализации товаров, работ, услугподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ :

Гражданам - ведь счета-фактуры в таком случае не составляются;

Иным лицам, являющимся налогоплательщиками НДС, либо тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае невыставления им счетов-фактур по письменному согласию;

порядок заполнения книги продаж при выставлении единого корректировочного счета-фактуры.

НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов

1. уПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 , от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@ . К нему надо приложить копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков, продавцов и исполнителей.

На основании этих данных застройщик передает инвестору НДС от подрядчиков и продавцов, который можно принять к вычетуп. 6 ст. 171 НК РФ . В свою базу по НДС такие операции застройщик не включает - по аналогии с посредническими операциями. Он платит НДС только с суммы своего вознаграждения.

При составлении такого сводного счета-фактуры, выставляемого инвестору, застройщик в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывает свои данные. Не требуется в этих строках перечислять все организации (предпринимателей), копии счетов-фактур которых приложены к сводному счету-фактуре. Минфин и ранее придерживался такой точки зренияПисьмо Минфина от 01.11.2016 № 03-07-09/63831 ; Постановление АС СКО от 08.04.2015 № Ф08-1350/2015 .

В графах 2- 11 счета-фактуры застройщик указывает по отдельным позициям суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, товарам, которые были получены от подрядчиков или поставщиков товаров. Причем если инвесторов несколько, то в сводном счете-фактуре, выставляемом конкретному инвестору, стоимостные показатели указываются пропорционально его доле.

2. Немного изменилась форма журнала учета счетов-фактур. Кроме того, закреплено, что счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров, надо регистрировать в части 2 журнала учетап. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) . А счета-фактуры, выставленные застройщиком инвестору (содержащие перевыставленные суммы НДС от подрядчиков и поставщиков), отражаются в части 1 журнала учетап. 7(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) . Так же надо было поступать и раньшеПисьмо ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 .

Как и прежде, счета-фактуры, выставленные посредниками (в том числе застройщиками и экспедиторами) на свое вознаграждение, надо регистрировать в книге продажп. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017) .

Есть и другие изменения, большинство из которых носит технический характер. К примеру, закреплено, что счета-фактуры надо хранить в хронологическом порядкеп. 10 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) . А все полученные первичные и НДС-документы должны храниться не менее 4 летп. 11 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017) .

Новые формы НДС-документов

С 1 октября формы счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), книги покупок и продаж, а также доплисты к ним дополнены новыми строками и графами.

Идентификатор госконтракта указывается при наличии
Уточняется, что идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) указывается в строке (8) счета-фактуры лишь при наличии. Напомним, что счет-фактура содержит данный реквизит с 01.07.2017.

Новая графа «Код вида товара»
Форма счета-фактуры дополнена графой 1а «Код вида товара», в которой указывается код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Этот реквизит обязателен при экспорте товаров в государства ЕАЭС. При отсутствии данных ставится прочерк. Соответственно новой графой дополнены корректировочный счет-фактура и книга продаж (графа 3б).

Новые правила при заполнении адреса
По тексту Постановления внесены правки в указание адресов. Так, в строке (2а), (6а) счета-фактуры указывается адрес (для юридических лиц) согласно ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, или место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП. Данные изменения распространяются и на посредников, экспедиторов, застройщиков и заказчиков с функциями застройщика.

До правок указывалось место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства ИП. Поэтому, если в учредительных документах организации указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» в настоящее время необходимо отразить данные сведения. А с 1 октября нужно будет отражать все элементы адреса.

Такие как почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, названия населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпуса. Отметим, что налоговики и ранее указывали на необходимость указывать полный адрес (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654).

Регистрационный номер таможенной декларации
По тексту Постановления № 1137 графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заменена на «регистрационный номер таможенной декларации». Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Кроме того, эта графа будет заполняться в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Соответствующие правки внесены также в книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним.

В частности, в книге продаж с 1 октября появится новая графа 3а, где указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Т.е. данную строку книги продаж должны заполнять только «калининградцы».

Дополнительная информация в корректировочном счете-фактуре
Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы документа. Для этого применяются дополнительные строки и графы. Отметим, в самом счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры. Аналогичной нормы по отношению к заполнению корректировочного счета-фактуры Постановление № 1137 не содержало.

Правила заполнения счетов-фактур

Установлены правила заполнения счетов-фактур для экспедиторов, застройщиков, заказчиков.

Для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени определены правила заполнения счетов-фактур. Эти правила отличны от правил, применяемых посредниками (комиссионерами, агентами).

При заполнении строк
Экспедиторы и застройщики в отличие от комиссионеров и агентов перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов и инвесторов от своего имени и указывают реальную дату выставления счета-фактуры. Т.е. в строке 1 «Порядковый номер и дата составления...» указывают свой номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Тогда как посредники указывают свой номер и дату из счета-фактуры продавца.

В строке 2 «Полное или сокращенное наименование продавца...» указывается наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика-застройщика).

Соответствующие правки внесены также в иные строки счета-фактуры, где отражаются реквизиты продавца (ИНН/КПП, адрес).

Посредники указывают продавца товаров (работ, услуг).

В строке 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа..» указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором (застройщиком) продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, (застройщику) через знак «;» (точка с запятой). То есть, данная строка будет заполнена, если при приобретении для клиентов или инвесторов товаров (работ, услуг) экспедитор или застройщик перечисляли авансы продавцам товаров (работ, услуг).

При заполнении табличной части
ЗАСТРОЙЩИКИ (заказчики-застройщики), приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают в отдельных позициях наименования выполненных строительно-монтажных работ (СМР), а также товаров (работ, услуг), из счетов-фактур, выставленных продавцами.

В графах 2 - 11 счета-фактуры они указывают в отдельных позициях:

• суммарные данные счетов-фактур подрядчиков по СМР, в доле, предъявленной застройщиком инвестору.
• суммарные данные счетов-фактур поставщиков по товарам (работам, услугам) в соответствующей доле.

ЭКСПЕДИТОРЫ, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), в отдельных позициях по каждому продавцу. В случае «перевыставления» счетов-фактур на авансы экспедитор также указывает наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.

В графах 2 - 11 счета-фактуры в отдельных позициях необходимо указать соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной экспедитором покупателю (клиенту).

Ныне действующей редакцией Постановления № 1137 не предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры застройщиком, выполняющим функции организатора строительства силами подрядных организаций, а также экспедиторами при организации перевозки.

Поэтому экспедиторам и застройщикам приходилось пользоваться разъяснениями Минфина РФ, которые, кстати, почти не отличаются от правил, которые вступят в силу с 01.10.2017 г. (письма Минфина России от 01.11.2016 № 03-07-09/63831, от 15.04.2015 № 03-07-09/21339, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Изменения в Правила ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения Журнала привели в соответствие нормам НК РФ.

Уточнено:

• Журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а также на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика. Это правило распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся таковыми (например, спецрежимников). А также на лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.
• экспедиторы (налогоплательщики НДС и не являющиеся таковыми) ведут Журнал только в случае приобретения от своего имени товаров (работ, услуг), стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, когда доходом признается только сумма вознаграждения экспедитора.
• в Журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками-застройщиками) комитенту (принципалу, инвестору и т.д.) на сумму своего вознаграждения.

Указано, в каких случаях посредникам не нужно вести Журнал
Журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС, если в соответствии с письменным согласием сторон сделки посредник не выставляет в их адрес счета-фактуры. А также посредниками, являющимися налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ, т.е. при реализации ими на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ.

Установлены новые правила регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в Журнале

В части 1 (выставленные счета-фактуры) Журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

В части 2 (полученные счета-фактуры) Журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные от комитентов (заказчиков, продавцов).

Данное правило действует и в случае поступления счета-фактуры после завершения истекшего налогового периода, в котором посредником был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления декларации за налоговый период или срока представления Журнала посредниками (экспедиторами) на спецрежимах.

В тоже время в п.12 обновленных Правил ведения Журнала установлено, что если в текущем налоговом периоде обнаружен факт отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде, либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (п.12 Правил ведения журнала в ред. с 01.10.2017 г.).

Таким образом, можно сказать, что при своевременном получении счетов-фактур (т.е. до сдачи отчетности по НДС) или в случае, когда посредник забыл зарегистрировать полученные счета-фактуры в Журнале (в этом случае период получения счетов-фактур значения не имеет), при заполнении Журнала следует ориентироваться на дату счета-фактуры. Т.е. полученные и выставленные счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале того периода, к которому относится дата счета-фактуры.

Закреплен порядок внесения изменений в Журнал (в том числе после завершения налогового периода).

До внесения поправок в Постановление № 1137 порядка внесения изменений в Журнал не было

При получении исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) его регистрация производится в Журнале за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом данные по первоначальному счету-фактуре аннулируются. Т.е. в новой строке Журнала делается запись о неправильно заполненном счете-фактуре с указанием отрицательных числовых значений, и в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (с положительным значением).

При выявлении ошибочной регистрации счета-фактуры в прошлом периоде необходимо аннулировать (с отрицательным значением) соответствующие записи в новой строке Журнала за период, в котором произошла ошибочная регистрация.

При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, как уже говорилось, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления. Уточненные данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Нюансы регистрации счетов-фактур посредниками (экспедиторами, застройщиками)
Установлен порядок регистрации счетов-фактур в случаях, когда посредники (застройщики, экспедиторы) приобретают товары (работы, услуги) для себя и своего клиента или для нескольких клиентов, получая один счет-фактуру. А также в случаях выставления покупателю одного счета-фактуры на свои и комиссионные товары (работы, услуги) или при выставлении одного счета-фактуры при реализации товаров, принадлежащих нескольким клиентам.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ комиссионером (агентом):

собственных товаров (работ, услуг) и товаров (работ, услуг) клиентов
Посредник регистрирует выставленный счет-фактуру в Журнале выставленных счетов-фактур, указывая в графе 14 «Стоимость товаров (работ, услуг)..» полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

При регистрации этого счета-фактуры в книге продаж посредник укажет в графе 13б «Стоимость продаж...» полную стоимость товаров (работ, услуг), из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 17 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

• товаров (работ, услуг) двух и более комитентов (принципалов)
  Комиссионер (агент) в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному ему комитентом (принципалом). Соответственно, в графе 15 указывается НДС по каждому счету-фактуре комитента (принципала).

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком-застройщиком) от своего имени товаров (работ, услуг):

• для двух и более комитентов (заказчиков, инвесторов)
  В при регистрации выставленного им счета-фактуры в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавцов в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору и т.д.), а в графе 15 «Сумма НДС..» указывает НДС из графы 8 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору).
• для собственных нужд и для комитента (инвестора, заказчика)
  В графе 14 Журнала полученных счетов-фактур необходимо указывать полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры продавца. А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

Соответственно при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок посредник (в т.ч. экспедитор и застройщик) в графе 15 укажет полную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 16 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Регистрация документов при невыставлении счетов-фактур

Напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. ФНС и Минфин разъясняли, что в этом случае в книге продаж продавец регистрирует первичный документ, либо сводный документ по всем отгрузкам и авансам за месяц или квартал.

Теперь прописано, что при получении аванса от вышеуказанных лиц продавец в книге продаж регистрирует платежно-расчетный документ или документ, содержащий суммарные (сводные) данные по авансам, полученным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «е» п.7 Правил ведения книги продаж в ред. с 01.10.2017 г.).

При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) в книге продаж также регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При налоговом вычете «авансового» НДС в книге покупок продавец регистрирует документ, ранее зарегистрированный им в книге продаж при получении аванса.

Кроме того, поправками введена процедура регистрации первичных корректировочных документов при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) лицам, которым не выставляются счета-фактуры. Здесь принцип такой. Продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) в книге покупок регистрирует первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг) или сводный корректировочный документ за месяц или квартал. Соответственно при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) продавец зарегистрирует такие документы в книге продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур

Прописан порядок заполнения граф 9 «Наименование продавца» и 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок и граф 7 «Наименование покупателя» и графы 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж при корректировке стоимости ранее отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг у покупателя и продавца.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец регистрирует в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру. При этом, в графе 9 «Наименование продавца» указывает свои данные (строка 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца (строка 2б).

При регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок продавец в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП покупателя (строка 3б).

В сою очередь покупатель в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру, где в графе 7 «Наименование покупателя» указывает свое наименование из строки 3 «Покупатель» корректировочного счета-фактуры. В графе 8 - ИНН/КПП покупателя. А при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП продавца.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг)
Продавец при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП покупателя.

В сою очередь покупатель при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца.

Другие изменения в Правила ведения книги покупок

Уточнено, что графа 10 «ИНН/КПП продавца» не заполняется при отражении в книге покупок данных:

• по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
• по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
• по Заявлению о ввозе товаров из ЕАЭС.

Уточнены правила регистрации таможенных деклараций и Заявлений об уплате косвенных налогов. При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)...» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает при отражении в книге покупок стоимости импортных товаров в графе 15 указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо от 20.09.2016 № СД-4 3/17657@).

А при ввозе товаров с территории государств ЕАЭС в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) регистрируются в периоде до внесения исправлений. Из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Фактически это означает, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

При неденежных авансах счета-фактуры регистрируются в книге покупок . Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов. Следовательно, претензий к вычетам больше не будет. Сейчас они также маловероятны, поскольку Пленум ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 указал на правомерность вычета при таких расчетах.

Урегулированы вопросы регистрации счетов-фактур по приобретаемым для экспортных операций товарам (работам, услугам). В отношении сырьевых товаров, а также товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016, и товаров (работ, услуг) по иным операциям, облагаемым по ставке 0%, порядок принятия к вычету НДС и регистрации счетов-фактур прежний. Счета-фактуры, полученные от продавцов по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы.

Другие изменения в Правила ведения книги продаж

Уточнено, что графа 8 «ИНН/КПП» не заполняется при отражении следующих данных:

• по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
• по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по авансам и по отгрузкам.

Хранение НДС-документов

Урегулированы вопросы хранения документов, применяемых для исчисления и вычетов НДС. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не направляются покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий квартал.

Кроме того, приведен подробный перечень документов, которые должны храниться в течение 4 лет. А именно:

• документы, используемые в посреднических операциях, а также выставленные экспедиторами (застройщиками);
• таможенные декларации или их копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС - в отношении импортных товаров;
• заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии - в импортных товаров из ЕАЭС;
• заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении гостиничных услуг и перевозки в период служебной командировки работников;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, где указан НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;
• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
• первичные документы (суммарные или сводные документы), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

Новые правила при заполнении адреса

По тексту Постановления внесены правки в указание адресов. Так, в строке (2а) , (6а) счета-фактуры указывается адрес (для юридических лиц) согласно ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, или место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП. Данные изменения распространяются и на посредников, экспедиторов, застройщиков и заказчиков с функциями застройщика.

До правок указывалось место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства ИП. Поэтому, если в учредительных документах организации указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» в настоящее время необходимо отразить данные сведения. А с 1 октября нужно будет отражать все элементы адреса. Такие как почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, названия населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпуса. Отметим, что налоговики и ранее указывали на необходимость указывать полный адрес (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654 ).

Регистрационный номер таможенной декларации

По тексту Постановления № 1137 графа 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры заменена на «регистрационный номер таможенной декларации». Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Кроме того, эта графа будет заполняться в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Соответствующие правки внесены также в книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним.

В частности, в книге продаж с 1 октября появится новая графа 3а , где указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Т.е. данную строку книги продаж должны заполнять только «калининградцы».

ВАЖНО!
С 1 октября 2017 новые формы должны применять все налогоплательщики, независимо от того заполняют они новые графы в силу особенностей своей деятельности или нет.

Дополнительная информация в корректировочном счете-фактуре

Уточнено, что в корректировочном счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы документа. Для этого применяются дополнительные строки и графы. Отметим, в самом счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры. Аналогичной нормы по отношению к заполнению корректировочного счета-фактуры Постановление № 1137 не содержало.

Установлены правила заполнения счетов-фактур
для экспедиторов, застройщиков, заказчиков

Для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени определены правила заполнения счетов-фактур.

Эти правила отличны от правил, применяемых посредниками (комиссионерами, агентами).

При заполнении строк

Экспедиторы и застройщики в отличие от комиссионеров и агентов перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов и инвесторов от своего имени и указывают реальную дату выставления счета-фактуры. Т.е. в строке 1 «Порядковый номер и дата составления...» указывают свой номер и дату составления счета-фактуры в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Тогда как посредники указывают свой номер и дату из счета-фактуры продавца.

В строке 2 «Полное или сокращенное наименование продавца...» указывается наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика-застройщика).
Соответствующие правки внесены также в иные строки счета-фактуры, где отражаются реквизиты продавца (ИНН/КПП, адрес).

Посредники указывают продавца товаров (работ, услуг).

В строке 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа..» указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором (застройщиком) продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, (застройщику) через знак ";" (точка с запятой). То есть, данная строка будет заполнена, если при приобретении для клиентов или инвесторов товаров (работ, услуг) экспедитор или застройщик перечисляли авансы продавцам товаров (работ, услуг).

При заполнении табличной части

ЗАСТРОЙЩИКИ (заказчики-застройщики), приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают в отдельных позициях наименования выполненных строительно-монтажных работ (СМР), а также товаров (работ, услуг), из счетов-фактур, выставленных продавцами.

В графах 2-11 счета-фактуры они указывают в отдельных позициях:

• суммарные данные счетов-фактур подрядчиков по СМР, в доле, предъявленной застройщиком инвестору.
• суммарные данные счетов-фактур поставщиков по товарам (работам, услугам) в соответствующей доле.

ЭКСПЕДИТОРЫ, приобретающие у одного и более продавцов товары (работы, услуги), от своего имени, в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» указывают наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), в отдельных позициях по каждому продавцу. В случае «перевыставления» счетов-фактур на авансы экспедитор также указывает наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.

В графах 2-11 счета-фактуры в отдельных позициях необходимо указать соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу в доле, предъявленной экспедитором покупателю (клиенту).

ВАЖНО!
Ныне действующей редакцией Постановления № 1137 не предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры застройщиком, выполняющим функции организатора строительства силами подрядных организаций, а также экспедиторами при организации перевозки. Поэтому экспедиторам и застройщикам приходилось пользоваться разъяснениями Минфина РФ, которые, кстати, почти не отличаются от правил, которые вступят в силу с 01.10.2017 г. (письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831, от 15.04.2015 N 03-07-09/21339, от 18.10.2011 N 03-07-10/15).

Изменения в Правила ведения Журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения Журнала привели в соответствие нормам НК РФ.

Уточнено:

• Журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а также на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика.

Это правило распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся таковыми (например, спецрежимников). А также на лиц, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.

• экспедиторы (налогоплательщики НДС и не являющиеся таковыми) ведут Журнал только в случае приобретения от своего имени товаров (работ, услуг), стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, когда доходом признается только сумма вознаграждения экспедитора.
• в Журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками-застройщиками) комитенту (принципалу, инвестору и т.д.) на сумму своего вознаграждения.

Указано, в каких случаях посредникам не нужно вести Журнал

Журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС, если в соответствии с письменным согласием сторон сделки посредник не выставляет в их адрес счета-фактуры. А также посредниками, являющимися налоговыми агентами по НДС в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ , т.е. при реализации ими на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ.

Установлены новые правила регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в Журнале

В части 1 (выставленные счета-фактуры) Журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

В части 2 (полученные счета-фактуры) Журнала регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные от комитентов (заказчиков, продавцов).

Данное правило действует и в случае поступления счета-фактуры после завершения истекшего налогового периода, в котором посредником был составлен счет-фактура покупателю, но до срока представления декларации за налоговый период или срока представления Журнала посредниками (экспедиторами) на спецрежимах.

В тоже время в п.12 обновленных Правил ведения Журнала установлено, что если в текущем налоговом периоде обнаружен факт отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде, либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (п.12 Правил ведения журнала в ред. с 01.10.2017 г. ).

Таким образом, можно сказать, что при своевременном получении счетов-фактур (т.е. до сдачи отчетности по НДС) или в случае, когда посредник забыл зарегистрировать полученные счета-фактуры в Журнале (в этом случае период получения счетов-фактур значения не имеет), при заполнении Журнала следует ориентироваться на дату счета-фактуры. Т.е. полученные и выставленные счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале того периода, к которому относится дата счета-фактуры.

Закреплен порядок внесения изменений в Журнал (в том числе после завершения налогового периода).

ВАЖНО!
До внесения поправок в Постановление № 1137 порядка внесения изменений в Журнал не было.

При получении исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) его регистрация производится в Журнале за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом данные по первоначальному счету-фактуре аннулируются. Т.е. в новой строке Журнала делается запись о неправильно заполненном счете-фактуре с указанием отрицательных числовых значений, и в следующей строке регистрируется исправленный счет-фактура (с положительным значением).

При выявлении ошибочной регистрации счета-фактуры в прошлом периоде необходимо аннулировать (с отрицательным значением) соответствующие записи в новой строке Журнала за период, в котором произошла ошибочная регистрация.

При выявлении незарегистрированного счета-фактуры, относящегося к прошлому периоду, как уже говорилось, его необходимо зарегистрировать в новой строке Журнала за тот период, к которому относится дата его составления.

Уточненные данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Нюансы регистрации счетов-фактур посредниками (экспедиторами, застройщиками)

Установлен порядок регистрации счетов-фактур в случаях, когда посредники (застройщики, экспедиторы) приобретают товары (работы, услуги) для себя и своего клиента или для нескольких клиентов, получая один счет-фактуру.

А также в случаях выставления покупателю одного счета-фактуры на свои и комиссионные товары (работы, услуги) или при выставлении одного счета-фактуры при реализации товаров, принадлежащих нескольким клиентам.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ комиссионером (агентом) :

• собственных товаров (работ, услуг) и товаров (работ, услуг) клиентов

Посредник регистрирует выставленный счет-фактуру в Журнале выставленных счетов-фактур, указывая в графе 14 «Стоимость товаров (работ, услуг)..» полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 графе 15

При регистрации этого счета-фактуры в книге продаж посредник укажет в графе 13б «Стоимость продаж...» полную стоимость товаров (работ, услуг), из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 17

• товаров (работ, услуг) двух и более комитентов (принципалов)

Комиссионер (агент) в графе 14 графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному ему комитентом (принципалом). Соответственно, в графе 15 указывается НДС по каждому счету-фактуре комитента (принципала).

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком-застройщиком) от своего имени товаров (работ, услуг):

• для двух и более комитентов (заказчиков, инвесторов)

В при регистрации выставленного им счета-фактуры в графе 14 Журнала выставленных счетов-фактур указывает стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавцов в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору и т.д.), а в графе 15 «Сумма НДС..» указывает НДС из графы 8 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу, инвестору).

• для собственных нужд и для комитента (инвестора, заказчика)

В графе 14 Журнала полученных счетов-фактур необходимо указывать полную стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры продавца.

А в графе 15 - сумму НДС только в отношении комиссионных товаров (работ, услуг).

Соответственно при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок посредник (в т.ч. экспедитор и застройщик) в графе 15 укажет полную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры. А в графе 16 - сумму НДС только в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Регистрация документов при невыставлении счетов-фактур

Напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. ФНС и Минфин разъясняли, что в этом случае в книге продаж продавец регистрирует первичный документ, либо сводный документ по всем отгрузкам и авансам за месяц или квартал.

Теперь прописано, что при получении аванса от вышеуказанных лиц продавец в книге продаж регистрирует платежно-расчетный документ или документ, содержащий суммарные (сводные) данные по авансам, полученным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «е» п.7 Правил ведения книги продаж в ред. с 01.10.2017 г. ).

При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) в книге продаж также регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При налоговом вычете «авансового» НДС в книге покупок продавец регистрирует документ, ранее зарегистрированный им в книге продаж при получении аванса.

Кроме того, поправками введена процедура регистрации первичных корректировочных документов при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) лицам, которым не выставляются счета-фактуры. Здесь принцип такой. Продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) в книге покупок регистрирует первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг) или сводный корректировочный документ за месяц или квартал. Соответственно при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) продавец зарегистрирует такие документы в книге продаж.

Регистрация корректировочных счетов-фактур

Прописан порядок заполнения граф 9 «Наименование продавца» и 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок и граф 7 «Наименование покупателя» и графы 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж при корректировке стоимости ранее отгруженных (выполненных) товаров, работ, услуг у покупателя и продавца.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)

Продавец регистрирует в книге покупок свой корректировочный счет-фактуру. При этом, в графе 9 «Наименование продавца» указывает свои данные (строка 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца (строка 2б ).

При регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок продавец в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование покупателя (строка 3 графе 10 - ИНН/КПП покупателя (строка 3б ).

В сою очередь покупатель в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру, где в графе 7 «Наименование покупателя» указывает свое наименование из строки 3 «Покупатель» корректировочного счета-фактуры. В графе 8 - ИНН/КПП покупателя. А при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование продавца (строка 2 графе 8 - ИНН/КПП продавца.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг)

Продавец при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге продаж в графе 7 «Наименование покупателя» указывает наименование покупателя (строка 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 8 - ИНН/КПП покупателя.

В сою очередь покупатель при регистрации единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок в графе 9 «Наименование продавца» указывает наименование продавца (строка 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры). В графе 10 - ИНН/КПП продавца.

Другие изменения в Правила ведения книги покупок

Уточнено, что графа 10 «ИНН/КПП продавца» не заполняется при отражении в книге покупок данных:

• по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
• по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
• по Заявлению о ввозе товаров из ЕАЭС.

Уточнены правила регистрации таможенных деклараций и Заявлений об уплате косвенных налогов

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств, не входящих в ЕАЭС в графе 15 «Стоимость товаров (работ, услуг)...» указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

Сейчас ФНС предлагает при отражении в книге покупок стоимости импортных товаров в графе 15 указывать стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом).

При отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ ).

А при ввозе товаров с территории государств ЕАЭС в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть стоимость товаров по договору.

Исправленные счета-фактуры, (в т.ч. корректировочные) регистрируются в периоде до внесения исправлений

Из книги покупок исключено положение о том, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

ВАЖНО!
Фактически это означает, что исправленные счета-фактуры можно будет регистрировать в доплисте книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Сейчас контролеры настаивают на том, что право на вычет возникает не ранее периода, когда покупателем получен исправленный счет-фактура.

При неденежных авансах счета-фактуры регистрируются в книге покупок

Исключено положение о том, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов. Следовательно, претензий к вычетам больше не будет. Сейчас они также маловероятны, поскольку Пленум ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 указал на правомерность вычета при таких расчетах.

Урегулированы вопросы регистрации счетов-фактур по приобретаемым для экспортных операций товарам (работам, услугам)

В отношении сырьевых товаров, а также товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016 года , и товаров (работ, услуг) по иным операциям, облагаемым по ставке 0% , порядок принятия к вычету НДС и регистрации счетов-фактур прежний. Счета-фактуры, полученные от продавцов по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0% , регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы.

Другие изменения в Правила ведения книги продаж

Уточнено, что графа 8 «ИНН/КПП» не заполняется при отражении следующих данных:

• по счету-фактуре, составленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
• по счету-фактуре, составленному при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
• по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по авансам и по отгрузкам.

Более подробные ответы на эти и другие важные вопросы мы разберём 2 октября 2017 года на конференц-форуме у Кремля - приходите в уютный зал ТПП РФ в центре Москвы или смотрите трансляцию/запись в любое удобное время. .

Хранение НДС-документов

Урегулированы вопросы хранения документов, применяемых для исчисления и вычетов НДС.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не направляются покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий квартал.

Кроме того, приведен подробный перечень документов, которые должны храниться в течение 4 лет. А именно:

• документы, используемые в посреднических операциях, а также выставленные экспедиторами (застройщиками);
• таможенные декларации или их копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС - в отношении импортных товаров;
• заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии - в импортных товаров из ЕАЭС;
• заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС - при приобретении гостиничных услуг и перевозки в период служебной командировки работников;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, где указан НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;
• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
• первичные документы (суммарные или сводные документы), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

1 октября произошли изменения в налоговом законодательстве. Спешим рассказать о них и о том, какие еще нововведения готовятся. В КонсультантПлюс вы найдете разъяснения по всем изменениям, новые формы счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, образцы их заполнения

Новые счета-фактуры

С 01.10.2017 изменились формы счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, а также правила их заполнения. Правки носят технический характер: добавляется указание на то, что идентификатор госконтракта указывается при его наличии; добавлена графа, посвященная коду товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС; уточнена графа с указанием реквизитов таможенной декларации. Добавлено лицо, уполномоченное подписывать документ от имени индивидуального предпринимателя. Аналогичные правки внесены в корректировочный счет-фактуру.

Правила составления счетов-фактур дополнены порядком их составления экспедитором и застройщиком (заказчиком-застройщиком), приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Счета-фактуры, полученные и выставленные экспедитором и застройщиком, добавлены в перечень документов, подлежащих хранению.

Скорректированы также правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Теперь его ведут только в отношении посреднической деятельности (по договорам комиссии (субкомиссии), агентским договорам, предусматривающим реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента)), а также при осуществлении деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика. Соответствующие изменения внесены в форму журнала.

Новые формы книги покупок и книги продаж

В правилах ведения книги покупок уточнено, что при ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 указывается стоимость товаров как в учете. В отношении авансовых счетов-фактур не надо указывать пометку "частичная оплата". Авансовые счета-фактуры при безденежной форме расчетов также теперь подлежат регистрации в книге покупок.

Есть и технические правки: с октября скорректированы названия граф, посвященные сведениям о посредниках и таможенной декларации.

В книге продаж закрепляется возможность регистрировать первичные учетные документы в случаях, когда счета-фактуры не выставляются.

Увеличились пени за просрочку по уплате налогов

С 01.10.2017 изменился порядок расчета процентной ставки пени за просрочку организацией исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней. Теперь процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31 календарного дня такой просрочки.

Ранее ставка пени при любом сроке просрочки рассчитывалась как 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования.

Ряд операций освобожден от НДС

С 01.10.2017 операции по передаче медицинских изделий по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом последующего выкупа освобождаются от НДС. Кроме того, океанариумы отнесены к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации входных билетов в которые освобождены от НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Что еще ждет налогоплательщиков

Новый порядок работы с невыясненными платежами

С 01.12.2017 вводится новый порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами. Работа с невыясненными платежами осуществляется по расчетным документам, в полях которых не указана или неверно указана информация, а также с платежами, которые невозможно однозначно определить к отражению в информационных ресурсах налоговых органов.

По документам, требующим уточнения реквизитов в целях правильного их отражения в информационных ресурсах, налоговый орган сообщает о необходимости уточнения плательщика.

Если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании ЭПД, то налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком запрашивает банк о представлении в налоговый орган копии расчетного документа, оформленного плательщиком на бумажном носителе.

Регламентирована процедура уточнения платежных документов (в том числе установлены особенности работы с расчетными документами по уплате страховых взносов). Вся информация о работе с невыясненными платежами отражается в ведомости невыясненных поступлений.

Источник: Приказ ФНС России от 25.07.2017 N ММВ-7-22/579@ .

На обсуждении

Новая форма 3-НДФЛ . По проекту изменятся титульный лист, листы Д1, Е1, будет добавлен новый лист К "Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества". Предполагается, что новая форма декларации начнет применяться с отчетной кампании за 2017 г.

Обязательная форма договора налогового поручительства . Сейчас действует рекомендованная ФНС форма. Документ может понадобиться, когда за налогоплательщика хочет поручиться другая компания.

Освобождение движимых объектов от налога на имущество организаций . С такой инициативой выступило Минэкономразвития. Если проект утвердят, изменение вступит в силу с 2018 г.

Документы судов общей юрисдикции разделены по округам

Практика судов общей юрисдикции каждого округа теперь представлена в системе КонсультантПлюс по отдельности - вы можете изучить судебные акты нужных вам округов

8 федеральных округов

Общий банк "Суды общей юрисдикции" разделен на 8 подбанков по федеральным округам :

• Суды общей юрисдикции Дальневосточного федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Приволжского федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Северо-Западного федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Северо-Кавказского федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Сибирского федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Уральского федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Центрального федерального округа;
• Суды общей юрисдикции Южного федерального округа.

Дополнительно онлайн-архив

Все пользователи, работающие с документами судов общей юрисдикции, автоматически получают бесплатный доступ к онлайн-банку "Архив решений судов общей юрисдикции", где собрано свыше 28 млн решений судов.

Доступ к банку осуществляется онлайн. Перейти к нему можно по ссылке со стартовой страницы системы (при наличии доступа в интернет).

Современные инструменты для работы

Не забывайте использовать инструменты КонсультантПлюс для работы с судебной практикой. Быстро перейти к материалам судов можно сразу из нормативных актов по кнопке . Например, вы изучаете статью кодекса и хотите посмотреть судебную практику по этой норме. Выберите раздел "Судебная практика" и получите подборку документов по данной норме.

Аннотации к судебным актам содержат суть дела и решение по нему. Аннотации видны сразу в результатах поиска, и это экономит время.

С помощью функции "История рассмотрения дела" можно проследить, в каких еще инстанциях рассматривалось дело и какие по нему вынесены решения. Можно изучить все решения по делу.

Специальные поля в Карточке поиска раздела "Судебная практика" помогут выбрать для поиска конкретный суд (поле "Принявший орган" ) и судью (поле "Судья" ).

__________________________________________________
* Станут доступны пользователям в октябре-ноябре 2017 г.

Процедура оформления недвижимости всегда вызывает много вопросов. В КонсультантПлюс можно быстро узнать, как это грамотно сделать, какие документы потребуются и как их заполнить. В частности, как заполнить заявление для госрегистрации прав (договоров) на недвижимость.
Первый по запросу - материал "Готовое решение. Как организации оформить заявление для госрегистрации прав (договоров) на недвижимость?"

Сделан акцент на важных нюансах

Подробно разъясняются ключевые вопросы

Описан каждый этап подготовки заявления. Можно скачать актуальную форму. Есть образец заполнения

Открыть документы из статьи в вашей системе КонсультантПлюс:

Региональное законодательство в КонсультантПлюс

В каждом регионе существуют свои особенности нормативного регулирования финансовых и хозяйственных вопросов, и эта информация всегда доступна специалистам - в системе КонсультантПлюс представлено региональное законодательство всех 85 субъектов РФ

Пользователям доступны нормативные правовые акты, а также документы правоприменительной практики регионов России. Всего в системе более 7,5 млн документов регионального законодательства.

Зачем в работе требуется региональное законодательство, покажем на примерах.

Льготное налогообложение

Так, на региональном уровне могут устанавливаться пониженные ставки налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. В последние годы принимается значительное количество региональных законов, которыми вводятся льготные размеры ставок, определяются условия и порядок их применения. Например:

• Закон Челябинской области от 28.11.2016 N 453-ЗО "О снижении налоговой ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков";
• Закон Владимирской области от 10.05.2017 N 39-ОЗ "Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для участников региональных инвестиционных проектов".

В разных субъектах РФ правом на применение пониженных ставок могут быть наделены:

• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
• участники специальных инвестиционных контрактов;
• организации, осуществляющие определенные виды деятельности (добыча нефти, информационные технологии и т.д.), и иные категории налогоплательщиков.

Льготное налогообложение на уровне субъектов РФ может предусматриваться в отношении налога на имущество организаций.

Например:

• Закон Пермского края от 03.07.2017 N 108-ПК "Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и об освобождении от уплаты налога на имущество организаций в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, созданных на территориях монопрофильных муниципальных образований Пермского края (моногородов)";
• Закон Кемеровской области от 01.03.2017 N 21-ОЗ "О налоговой льготе организациям, осуществляющим деятельность по добыче железных руд".

Прожиточный минимум

В каждом субъекте РФ ежеквартально устанавливается величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам. Показатель величины прожиточного минимума отражает специфику конкретного региона, он активно используется хозяйствующими субъектами при выработке политики оплаты труда, кадровой политики.

В банках по региональному законодательству представлены нормативные акты, а также актуальные справочные материалы о величине прожиточного минимума в каждом регионе.

Строительство и градостроительство

В региональных банках в полном объеме доступна нормативно-правовая информация, необходимая для правового обеспечения деятельности в сфере строительства и градостроительства, принимаемая на региональном и муниципальном уровнях, в частности:

• установление случаев, при которых не требуется получение разрешения на строительство;
• региональные нормативы градостроительного проектирования;
• правила землепользования и застройки территорий муниципальных образований.

Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков

Для целей налогообложения, определения размера выкупной стоимости земельных участков, арендной платы и платы за сервитут земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в субъектах РФ периодически проводится кадастровая оценка земель.

Результаты кадастровой оценки земельных участков утверждаются региональными нормативными актами, с которыми можно ознакомиться в региональных банках КонсультантПлюс.

Топ правовых событий октября

Представляем ключевые события октября, которые могут повлиять на вашу работу. Больше изменений смотрите в "Правовом календаре на IV квартал 2017 года" в системе КонсультантПлюс

1 октября

Оплата товаров картой "Мир"

Продавцы, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год превысит 40 млн руб., теперь обязаны предоставить клиентам возможность оплаты с помощью карты "Мир".

Плановые проверки по новым правилам

Предмет плановой проверки хозяйствующих субъектов при осуществлении отдельных видов государственного контроля (надзора) с 1 октября ограничивается перечнем вопросов, включенных в проверочные листы (списки контрольных вопросов).

Борьба с пиратскими сайтами и торрент-трекерами

Поисковые интернет-системы прекращают выдачу ссылок на пиратские сайты и торрент-трекеры, а также их зеркала по решению Мосгорсуда.

Вырос размер долга для запрета на выезд из РФ

Увеличивается размер задолженности для запрета на выезд должника из РФ. В ряде случаев порог начинается от
30 000 руб. Кроме того, оптимизирована процедура снятия ограничения права на выезд за пределы РФ.

2 октября

Новые правила указания информации в платежках

Изменяются правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджет РФ. В частности, появились новые статусы: "27" - кредитные организации (филиалы кредитных организаций), составившие распоряжение о переводе денежных средств, перечисленных из бюджетной системы РФ, не зачисленных получателю и подлежащих возврату в бюджетную систему РФ; "28" - участник внешнеэкономической деятельности - получатель международного почтового отправления.

13 октября

Уточненные требования к производству сварочных работ

Уточняются требования к производству сварочных работ на опасных производственных объектах. Предусматривается, что специалисты допускаются к тем видам работ в сварочном производстве, которые указаны в их удостоверениях.

29 октября

Новые правила аудиторской деятельности

Аудиторские организации обязаны уведомлять Казначейство России о начале оказания услуг по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций. Это организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25%, госкорпорации, госкомпании, публично-правовые компании.

Банкротство. Изменения в КоАП

Вступают в силу отдельные изменения в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Кодекс об административных правонарушениях в части регулирования деятельности саморегулируемых организаций (СРО) арбитражных управляющих. В частности, предусматривается, что при реорганизации некоммерческой организации, имеющей статус СРО арбитражных управляющих, права и обязанности перед третьими лицами переходят к СРО - правопреемнику.

Открыть документы из статьи в вашей системе КонсультантПлюс:

Новости КонсультантПлюс

Новые правила определения размера неустойки по госконтрактам

С 9 сентября 2017 г. действуют новые правила определения размера неустойки по государственному (муниципальному) контракту. Эти правила применяются и к заказчикам, и к поставщикам, нарушившим обязательства.

Основные изменения по расчету штрафов и пеней при закупке по Закону N 44-ФЗ смотрите в специальном обзоре в системе КонсультантПлюс.

Запрос: НЕУСТОЙКА ПРИ ЗАКУПКЕ ПО 44-ФЗ .

Подписывайтесь на @сайт в Instagram

Рады сообщить, что мы открыли страницу КонсультантПлюс в Instagram - @сайт . Здесь мы публикуем новости компании, практическую информацию по законодательству, советы по работе с системой КонсультантПлюс, анонсы событий и многое другое о нас и жизни вокруг. Подписывайтесь на @сайт . Наш хэштэг #консультантплюс.

КонсультантПлюс есть также в Facebook , ВКонтакте , Одноклассниках и Telegram .

Открыть документы из статьи в вашей системе КонсультантПлюс:

ЗАО "Консультант Плюс", 1997-2020
Учредитель - ЗАО "Консультант Плюс"
Зарегистрировано в Роскомпечати, рег. N 014076.
Адрес редакции: 117292, Москва, улица Кржижановского, 6
e-Mail:
Web Site:
Телефон/Факс: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92

Документы