" № 7/2016

Вправе ли арендатор исчислять ЕНВД исходя из фактически применяемой площади торгового зала, в случае если он самостоятельно временными перегородками отделил складское помещение?

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили . АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

Изучаем материалы дела…

В экспликации к поэтажному плану строения арендованное помещение указано как торговый зал площадью 128 кв. м. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки (витрины, прилавки, переносные конструкции), обустроила их самостоятельно (к договору аренды было составлено допсоглашение, согласно которому арендатору для целевого использования предоставляется торгово-складское помещение общей площадью 128 кв. м, из них 5 кв. м – торговой площади, 100 кв. м – складской площади, 23 кв. м – площади подсобного помещения). Соответственно, при расчете ЕНВД организация использовала физический показатель 5 кв. м. Правомерен ли такой подход? Проверяющие и судьи считают, что нет.

Читаем налоговое законодательство

Для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Казалось бы, указывая в качестве физического показателя площадь торгового зала, фактически используемого в предпринимательской деятельности, организация поступает правильно. Однако в ст. 346.27 НК РФ содержится следующая оговорка: площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Анализируем позицию судей

В данном споре существует неопределенность. С одной стороны (согласно экспликации к поэтажному плану строения), нежилое помещение представляет собой торговый зал площадью 128 кв. м. С другой (по договору аренды) – площадь торгового зала составляет лишь 5 кв. м, остальное – складские и подсобные помещения. Напомним, в данном споре суд поддержал налоговиков, которые доначислили налог, используя величину физического показателя 128 кв. м.

Так что же получается, арендатор не может опираться на данные, содержащиеся в договоре аренды? Однозначно ответить на этот вопрос нельзя – в каждом случае нужно исходить из конкретных обстоятельств дела.

Как выяснил суд, спорное помещение площадью 128 кв. м было конструктивно обособлено от иных помещений, имело отдельную входную дверь, в нем отсутствовали капитальные перегородки. Исходя из представленного плана-схемы размещения магазина торговый зал (площадью 5 кв. м) расположен посреди складской площади (100 кв. м), из общего холла торгового центра покупатель попадает непосредственно в складское помещение, проход к торговому залу не отмечен. Более того, согласно протоколу допроса свидетеля изменения в договор аренды были внесены по просьбе арендатора без фактической перепланировки.

В результате рассмотрения дела суд сделал вывод, что отгороженная предпринимателем часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносимых конструкций не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само помещение предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. В данном деле суд констатировал, что приложение к договору аренды не является правоустанавливающим либо инвентаризационным документом.

Аналогичные выводы можно встретить в других судебных решениях.

Реквизиты постановления	Выводы судей
Постановление АС ВВО от 18.01.2016 по делу № А79-1326/2015	Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением. Прилавки, витрины, занавески могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы
Постановление АС ЗСО от 15.06.2016 по делу № А45-5796/2015	Поскольку общая площадь торгового зала конструктивно не разделена на какие-либо части, в том числе склады, помещения для хранения, или административные помещения (указанное следует из технического паспорта помещения, планов строения, экспликации к ним, договоров аренды, допсоглашений к договорам, плана помещения), физический показатель должен рассчитываться из общей площади арендуемого помещения

Знакомимся с мнением чиновников

Анализируемая в статье ситуация волнует налогоплательщиков давно. Например, в Письме Минфина РФ от 28.12.2010 № 03‑11‑11/333 индивидуальный предприниматель задался вопросом: являются ли конструктивно обособленными от торгового зала подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости (только в приложении к договору аренды)? Следует ли в целях обложения ЕНВД включать данные помещения в общую площадь торгового зала?

Как часто бывает, чиновники уклонились от прямого ответа, между тем из их ответа можно сделать вывод, что это допустимо.

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в данном случае договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, передаваемого в аренду индивидуальному предпринимателю.

Делаем выводы

В настоящее время фискалы «заточены» на сбор налогов. Поэтому исключение организацией (ИП) из расчета физического показателя в целях исчисления ЕНВД части торговых площадей – одна из частых причин возникновения налоговых споров. Нередко судьи вторят чиновникам.

В рассматриваемом деле, безусловно, внимание налоговиков привлекло указание в декларации по ЕНВД неправомерно маленькой (5 кв. м) площади торгового зала при общей площади торгового помещения 128 кв. м. Также проверяющие углядят нарушение, если по одному и тому же объекту торговли площадь торгового зала вдруг уменьшится (например, в споре, рассмотренном в Постановлении АС ДВО от 15.12.2015 по делу № А04-9307/2014 , размер физического показателя площади торгового места с января 2011 года по январь 2012 года составлял 42 кв. м, с февраля по май 2012 года – 32 кв. м., при том что арендатор не обращался к арендодателю по вопросам установки в арендуемых помещениях дополнительных перегородок, оборудования подсобного помещения для размещения товара).

Чиновники не видят преступления в том, что площадь торгового зала можно определять исходя из условий, содержащихся в договоре аренды. Однако надо учитывать, что в ходе проведения выездной налоговой проверки представители инспекции могут выехать на место и оценить правильность применения физического показателя, как говорится, по факту. Поэтому, если в деятельности организации сложилась аналогичная ситуация, рассчитывать на положительный исход дела можно только в случае, если указанная в договоре аренды информация соответствует действительности, то есть объект торговли на самом деле разделен на несколько помещений (пусть и некапитальными, но все же стенами), и проверяющие удостоверятся в характере использования каждого из помещений при условии, что данное разделение подтверждено документально (договором аренды, актом приема-передачи объекта аренды, документами, подтверждающими установку перегородок («первичка» на приобретение материалов, акт выполненных работ и пр.)). Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением.

Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Чем отличается ЕНВД от других форм налогов

Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.

ЕНВД для розничной торговли

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Условия применения ЕНВД для розницы

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле

Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:

БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД

Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;

ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.

К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.

К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.

К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;

% — размер ставки по налогу.

Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.

Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)

В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.

Итого мы имеем:

Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;

Теперь переходим непосредственно к расчету:

ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей

Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.

Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

Пример 3 (торговля смешанными товарами)

Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.

Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.

За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.

Считаем по вышеприведенной формуле:

1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.

Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.

В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал

Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.

1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей

Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.

Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.

При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.

Компания может продавать товары в розницу на объектах, которые не имеют торговых залов (например, со склада или из контейнера). В этом случае важно правильно определить площадь торгового места, которая может стать физическим показателем для расчета «вмененного» налога. Подходы к данному вопросу у чиновников и судей разные.

Физический показатель зависит от размера площади

Объект (склад, контейнер, бокс, ангар и т. п.), в котором ведется розничная торговля, может состоять из собственно помещения, в котором осуществляется непосредственная продажа товаров, и из подсобных помещений для хранения товаров, бытовых нужд работников и т. п.

В такой ситуации возникает вопрос: как определить площадь торгового места (то есть признать таковой всю площадь объекта или только ту его часть, где производится реализация товаров).

Ведь от размера площади зависит то, какой именно физический показатель (и базовая доходность - размеры физических показателей и базовой доходности - в рубрике "Для справки" ) будет применяться при исчислении единого налога на «вмененный» доход. Так, если розничная торговля ведется через объекты с площадью торгового места не более 5 кв. м, то для расчета «вмененного» дохода количество торговых мест умножают на базовую доходность - 9000 руб. в месяц. Если же торговая площадь превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «площадь торгового места», а базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц. Основание - Налогового кодекса РФ.

Позиция чиновников

При решении вопроса о том, какой именно физический показатель использовать для расчета «вмененного» дохода («торговое место» или «площадь торгового места»), надо учитывать всю площадь объекта. В том числе бытовые и складские помещения (то есть общую площадь, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах).

Уменьшение размера торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (а также административно-бытовых помещений) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Соответственно при исчислении «вмененного» дохода также берется общая площадь склада (контейнера, ангара и т. п.).

Причем так поступать следует даже в том случае, если подсобки отделены от площадки, на которой осуществляется непосредственное обслуживание покупателей, конструктивно.

Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274, ФНС России от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507@.

К аналогичным выводам приходят чиновники и в своих устных разъяснениях. Дополнительно они указывают, что если речь идет о торговом зале, то действует специальная норма Налогового кодекса РФ. Она предусматривает, что площадь помещений, в которых не производится обслуживание покупателей (административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже), не относится к площади торгового зала для целей исчисления ЕНВД. Что же касается торгового места, то аналогичного специального положения для него Налоговым кодексом РФ не установлено.

ПРИМЕР 1

Компания реализует обувь физическим лицам из арендованного контейнера.

Площадь, на которой ведется непосредственное обслуживание покупателей, составляет 4 кв. м. Величина подсобного помещения для хранения товаров - 12 кв. м.

Общая площадь контейнера, указанная в договоре аренды, - 16 кв. м.

Подсобка и площадка для продажи товаров разделены конструктивно.

Напомним, что в 2010 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,295. Это определено приказом Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465. Предположим, что местные власти установили корректирующий коэффициент К2 в размере 0,5.

Поскольку общая площадь объекта превышает 5 кв. м, в данной ситуации, согласно разъяснениям чиновников, применяется физический показатель «площадь торгового места».

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по единому налогу на «вмененный» доход исходя из общей площади контейнера (16 кв. м).

Таким образом, за месяц сумма «вмененного» дохода составила:

1800 руб/кв. м х 16 кв. м х 1,295 х 0,5 = 18 648 руб.

У судей иное мнение

ФАС Поволжского округа (постановление от 29 сентября 2009 г. № А55-1991/2009) рассмотрел такое дело. Розничной торговой фирме предоставлено в субаренду нежилое помещение, не имеющее торгового зала. Оно состоит из складского помещения площадью 38 кв. м и места для торговли площадью 4 кв. м. Это отражено в договоре и техническом паспорте объекта. Компания исчисляла единый на «вмененный» доход, применяя физический показатель «торговое место» с базовой доходностью 9000 руб. в месяц (поскольку площадь места для торговли - менее 5 кв. м).

При проверке инспекторы оштрафовали компанию за недоплату «вмененного» налога. По их мнению, необходимо было применять физический показатель «площадь торгового места» (базовая доходность - 1800 руб. в месяц). При определении этого показателя нужно учитывать все площади, в том числе площадь помещения, где складируется товар и осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей. Соответственно рассчитывать «вмененный» доход фирме следовало исходя из общей площади объекта - 42 кв. м (38 + 4).

Судьи приняли сторону компании. Они сослались на определение торгового места, приведенное в Налогового кодекса РФ. А именно: это «место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи». То есть в данной ситуации таковым надо считать площадку размером 4 кв. м, где производится непосредственное обслуживание покупателей. Арбитры указали: поскольку инспекторы не доказали факта совершения сделок розничной купли-продажи на всей площади объекта, в рассматриваемом случае применяется физический показатель «торговое место». Требования инспекции неправомерны.

Обратившись в Высший арбитражный суд РФ, инспекция не нашла поддержки и там (определение ВАС РФ от 12 февраля 2010 г. № ВАС-741/10).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что торговой фирмы в качестве площади торгового места принял не всю площадь контейнера, а лишь ту его часть, где непосредственно происходит обслуживание покупателей.

Поскольку размер этой площадки - 4 кв. м, в качестве физического показателя используется «торговое место».

Следовательно, сумма «вмененного» дохода за месяц такова:

9000 руб/ед. х 1 ед. х 1,295 х 0,5 = 5827,50 руб.

Теперь допустим, что площадь места, где компания проводит сделки розничной купли-продажи обуви, составляет не 4, а 7 кв. м. Соответственно величина подсобного помещения для хранения товаров равна 9 кв. м (поскольку общая площадь контейнера, указанная в договоре аренды, - 16 кв. м).

Если руководствоваться позицией судей, то площадь торгового места составляет 7, а не 16 кв. м. Однако в данной ситуации физическим показателем будет «площадь торгового места», ведь эта площадь превышает 5 кв. м.

Сумма «вмененного» дохода за месяц составит:

1800 руб/кв. м х 7 кв. м х 1,295 х 0,5 = 8158,50 руб.

Делаем выводы

Как видно, считать площадью торгового места только площадь помещения, где непосредственно продается товар (а не всю площадь склада или контейнера), гораздо выгоднее: размер «вмененного» дохода при этом оказывается меньше. Однако такой подход может привести к претензиям и санкциям со стороны проверяющих.

В случае возникновения налоговых споров торговая фирма может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.

Чтобы у судей не возникло сомнений в том, что подсобные помещения действительно используются только для хранения товаров или бытовых нужд работников, а не для обслуживания покупателей, это следует подтвердить документально. Так, в частности, в инвентаризационных и правоустанавливающих документах должно быть четко указано, какая именно площадь используется для непосредственной реализации товаров, а какая - для иных нужд.

Одним из видов «вмененного» бизнеса является розничная торговля. При этом воспользоваться можно тогда, когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 квадратных метров . Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или «упрощенки».

Как подсчитать торговую площадь для ЕНВД?

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Такими документами могут быть договора купли-продажи нежилых помещений, техпаспорта, поэтажные планы, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам

возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Торговые залы относятся к разным торговым объектам

согласно правоустанавливающим документам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Примечание : Письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Торговые залы в торговом объекте отсутствуют

то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). И площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142 , от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209 , ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778 .

к меню

Как сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Необходимо провести следующие мероприятия:

• уменьшить площадь торгового зала , отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
• сдать часть помещения в аренду . Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Сдать в аренду часть магазина, тогда уменьшится «вмененный» налог

Физическим показателем для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.метров, является площадь торгового зала в кв. метрах. Если часть торговой площади передана в аренду (например, своим же знакомым ИП), то учитывать сданные в аренду метры при расчете «вмененного» налога не нужно.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, при исчислении ЕНВД такое изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

«Ввмененный» налог за месяц, в котором заключен договор аренды, исчисляется исходя из площади торгового зала за вычетом площади, переданной в аренду. Основанием для уменьшения объекта обложения ЕНВД является договор аренды.

Включается ли площадь коридора в площадь торгового зала для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

к меню

ЕНВД по розничной торговле: суд признал, что торговый зал может быть отделен от склада временными, а не капитальными перегородками

Экспликации технического паспорта не могут служить основанием для доначисления налога, поскольку данные документы не свидетельствуют о том, что налогоплательщик имеет какие-либо права на использование торговых площадей, не указанных в договоре аренды. В качестве приложения к договору аренды помещения площадью 104 кв. метра был составлен план, в котором были графически обозначена арендованная площадь, и отображены временные перегородки. Факт установки таких перегородок подтверждается соответствующими документами (договор подряда, акт выполненных работ). Все это позволяет индивидуализировать сданную в аренду площадь торгового зала. Таким образом, заключили судьи, предприниматель правомерно платил ЕНВД (постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.04.16 № А70-6147/2015).

к меню

Торговый зал, торговое место при вмененке

Когда для уплаты ЕНВД применять показатель "площадь торгового места"?

павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Если объект стационарной торговой сети фактически отвечает признакам магазина или павильона, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Если торговый объект обладает признаками стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (т.е. является крытым рынком (ярмаркой), торговым комплексом, киоском или другим аналогичным объектом) с площадью торгового места, превышающей 5 квадратных метров, то при исчислении суммы указанного налога следует применять физический показатель «площадь торгового места
Публикуются корректирующие коэффициенты дефляторы при расчете ЕНВД в виде таблицы. Приведена формула расчета ЕНВД.

Виды бизнеса в уставе и отчетность. Какие услуги в Подмосковье подпадают под ЕНВД. Нет деятельности - сдавать отчетность? А/машины на ремонте. Численность 100 человек.

получен
гонорар 33%

Общаться в чате

Проворова Анна

Юрист, г. Москва

Бесплатная оценка вашей ситуации

5390 ответов

3282 отзыва

Игорь, добрый день.

Вам нужно с арендатором заключить дополнительное соглашение, где прописать, что 10 кв. м. вы арендуете под торговый зал, а 20 кв.м. под склад, тогда все вопросы исчезнут. Если бы у Вас было не одно помещение, а хоть какое-то разделение, тогда можно было бы предоставить в налоговую технический план помещения.

Вопрос: Об исчислении
налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, суммы ЕНВД, если
он передал в субаренду часть арендуемого торгового зала магазина
(павильона).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение
о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, поступившее по электронным
средствам связи, и, исходя из содержащейся в обращении информации,
сообщает следующее.
В соответствии с «п. 3 ст. 346.29» Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для исчисления суммы единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через
объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется
физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Согласно «ст. 346.27» Кодекса под площадью торгового зала понимается
часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием,
предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных
расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и
кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также
площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади
торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а
также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в
которых не производится обслуживание покупателей, не относится к
площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим
документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального
предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети,
содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных
особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию,
подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи
нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы,
схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или
его части (частей) и другие документы).
«Пунктом 2 ст. 615» Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать
арендованное имущество в субаренду (поднаем).
В связи с этим при передаче арендатором в субаренду части торгового зала
магазина (павильона) исчисление единого налога на вмененный доход
следует осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за
вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду. Основанием для
уменьшения объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход
является договор субаренды, заключенный арендатором - налогоплательщиком
указанного налога.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит
правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
09.12.2013

получен
гонорар 33%

Общаться в чате

Бесплатная оценка вашей ситуации

Горюнов Евгений

Юрист, г. Ивантеевка

Бесплатная оценка вашей ситуации

6149 ответов

3120 отзывов

Прошу Вас разъяснить правильно ли я определяю площадь торгового зала, каким образом можно оспорить это в налоговой, какие документы могут служить доказательствами в случае разбирательства в суде?
Игорь Татаринов

Да, определяете площадь правильно

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 февраля 2005 г. N 22-2-16/232
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральная налоговая служба сообщает.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса, для целей главы 26.3 Кодекса, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.
К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки и т.п.).
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Таким образом, иные объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала в квадратных метрах», а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под «торговым местом» понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под «площадью торгового зала» объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.).
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» (далее - ГОСТ Р51303-99) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше правоустанавливающими и инвентаризационными документами.
При этом следует иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений стационарного объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям, учитываются налогоплательщиком при исчислении единого налога на вмененный доход только в том случае, если такие помещения им фактически используются в указанных выше целях.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена) исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».
И.Ф.ГОЛИКОВ

получен
гонорар 33%

Добрый день.

ст. 346.27 НК РФ

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

Укажите налоговой на это определение и мирно «разрулите» этот вопрос и платите с 10 кв.м.

А если миром не получается, тогда мои коллеги все правильно сказали. Решение налоговых органов можно оспорить в суде, представив соответствующие доказательства.

Декларация по УСН