Таким образом, ассоциации и союзы должны организовать раздельный учет расходования целевых средств, поступивших на содержание и ведение уставной деятельности. Это, как уже отмечалось, можно осуществить с помощью сметы.

Требования к составлению сметы законодательно не определены. НКО, в соответствии с пунктом 3 статьи 29 Закона №7-ФЗ, могут самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности. Финансовый план (смету) утверждает высший орган управления ассоциации или союза.

Если ассоциация или союз выполняет одновременно несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов они вправе самостоятельно выбрать метод их учета и распределения. Выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике.

Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Пример.

Частное лицо передало общественному объединению денежные средства в размере 30 000 рублей для оказания необходимой помощи лицам, пострадавшим от землетрясения. Общественное объединение приобрела на эти средства лекарства и передала пострадавшим.

В учете НКО будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражено поступление добровольного пожертвования
			Оплачены приобретаемые лекарственные средства
			Приняты к учету купленные материальные ценности
			Переданы материальные ценности пострадавшим
			Произведенные расходы признаны целевыми

Окончание примера.

В соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» такие операции освобождаются от обложения НДС на основании НК РФ.

Следует отметить, что передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов.

Для освобождения данных операций от налогообложения налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган следующие документы:

· Договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности.

· Копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

· Акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

· Документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) получателем – физическим лицом.

К благотворительной деятельности не могут быть отнесены:

· направление денежных и других материальных средств, а также оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;

· поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи общественным объединением каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением благотворительной деятельности, у организации (союза) возникает объект налогообложения по НДС.

Суммы НДС, уплаченные общественными объединениями при приобретении имущества за счет средств целевого финансирования и предназначенного для осуществления уставной деятельности союзами, учитываются в стоимости этого имущества на основании пункта 8 ПБУ 6/01.

При реализации объектов основных средств у союзов возникает объект обложения НДС.

Рассмотрим порядок отражения в учете НДС при реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования.

Согласно пункту 14 статьи 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде полученных грантов.

Под грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2002 года №923 «О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов» утвержден перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в российской Федерации, не подлежит налогообложению.

Гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований.

Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Следуя вышеизложенному, не являются объектом обложения налогом на прибыль гранты, полученные некоммерческими организациями для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности при условии их фактического использования на указанные цели.

Все иные доходы, получаемые НКО, включаются в состав доходов для целей налогообложения в общеустановленном порядке независимо от того, осуществляется предпринимательская деятельность или нет.

Ассоциации и союзы не должны начислять амортизацию в налоговом учете, поскольку они не ведут предпринимательской деятельности.

Таким образом, новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» снимает вопросы, которые возникали при определении налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается, в соответствии с НК РФ, инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки в соответствии со НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» Код формы - 1152001.

При применении Приказа МНС РФ от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 следует учитывать, что Законом №58-ФЗ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Минфину РФ. В соответствии со статьей 78 Закона №58-ФЗ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона от 29 июня 2004 года №САЭ-3-21/224, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Данная форма декларации заполняется только в том случае, если в том субъекте Российской Федерации, в котором подлежит налогообложению имущество организации, не установлена иная форма отчетности по налогу на имущество. Многие регионы воспользовались правом, предоставленным НК РФ, и установили свои формы отчетности по налогу на имущество.

Регионы также самостоятельно определяют ставку налога в пределах 2,2%, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Если формы отчетности, налоговые ставки и сроки уплаты налога и авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи отчетности для всех одни.

Отчитываться нужно по форме, которая действует на той территории, где расположено головное предприятие, выделенное на отдельный баланс, объект недвижимости.

Декларация, утвержденная Приказом МНС РФ от 29 июня 2004 года №САЭ-3-21/224, состоит из титульного листа и пяти разделов. При этом титульный лист и первые два раздела сдают все организации.

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Транспортный налог установлен 28 главой Налогового кодекса Российской Федерации и введен в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ.

Федеральным законом от 20 октября 2005 года №131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №131-ФЗ), которые вступили в силу с 1 января 2006 года.

Во-первых, для налогоплательщиков, являющихся организациями, определены отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

Во-вторых, при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право не устанавливать отчетные периоды для своего региона.

Налоговые ставки , установленные НК РФ, являются лишь ориентировочными. Налоговые ставки, применяемые налогоплательщиками при расчете суммы налога, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства, на базе налоговых ставок, приведенных в НК РФ.

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

Налоговые ставки, утвержденные Законами субъектов Российской Федерации могут быть увеличены или уменьшены по сравнению с «базовыми», но не более чем в пять раз. Допускается, так же, установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Статья 362 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по транспортному налогу.

В соответствии с этим порядком, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога и сумму авансового платежа по налогу.

Обратите внимание, начиная с 1 января 2006 года, организации обязаны ежеквартально самостоятельно исчислять и сумму авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, а по истечении налогового периода - уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном НК РФ.

Напоминаем, что, в соответствии с НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Глава 28 НК РФ вообще не устанавливает льгот по транспортному налогу, в том числе и в отношении некоммерческих организаций. В тоже время, закон субъекта Российской Федерации может как устанавливать, так и не устанавливать налоговые льготы.

Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 17 января 2006 года №03-06-04-04/01 дает следующие разъяснения по вопросу о том, как учитывать транспортный налог, если организация существует на взносы своих членов и является некоммерческой:

«согласно статье 357 главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. При этом, данной главой Кодекса не предусмотрены налоговые льготы для некоммерческих организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 12.01.1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н, предусмотрено, что счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и другого. Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, в том числе и уплату транспортного налога».

Льготы по транспортному налогу могут предоставляться бюджетным организациям, органам социальной защиты населения, учреждениям здравоохранения, общественным организациям инвалидов, интернатам, организациям автотранспорта, осуществляющим перевозки пассажиров, организациям, производящим ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, и так далее.

О конкретных сроках уплаты и льготах по транспортному налогу можно узнать, ознакомившись с законом о транспортном налоге соответствующего субъекта Российской Федерации. Можно также обратиться и в налоговый орган за получением консультации. Разъяснения о льготах по налогу, а также порядке их предоставления можно получить в органах государственной власти субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в соответствии с правилами НК РФ, по истечении налогового периода но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода, но не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Обратите внимание, форма налоговой декларации и форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

МНС России разработало и утвердило форму налоговой декларации по транспортному налогу, а также Инструкцию по ее заполнению. Соответствующий Приказ МНС Российской Федерации от 29 декабря 2003 года №БГ-3-21/724 «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению» (далее – Приказ №БГ-3-21/724).

Как известно на Минфин России нормами НК РФ возложена обязанность по разработке инструкций по заполнению всех налоговых деклараций, в частности по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог.

Кроме этого, при применении Приказа МНС Российской Федерации от 29 декабря 2003 года №БГ-3-21/724 следует учитывать, что Законом №58-ФЗ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Министерству финансов Российской Федерации. В соответствии со статьей 78 Закона №58-ФЗ:

«Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов Правительством Российской Федерации или уполномоченными федеральными органами исполнительной власти».

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов:

1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

2. Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному налогу;

3. Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика.

Заполнение титульного листа Декларации производится в общеустановленном порядке и поэтому не приводится.

Раздел 1 содержит сведения:

Об исчисленной в целом по организации сумме транспортного налога;

О сумме налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.

Показатель «Исчисленная сумма налога» является обобщающим. Он определяется путем сложения сумм налога, рассчитанных по каждому транспортному средству, числящемуся на балансе организации, и отраженных в разделе 2 Декларации.

В том случае, если налоговая база по транспортному налогу определяется нарастающим итогом с начала года, при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, учитывается сумма налога, исчисленная за предыдущие отчетные периоды.

Расчет налоговой базы и суммы налога осуществляется по каждой единице транспортного средства. Соответствующие данные отражаются в разделе 2 Декларации. Этот раздел является основным, поскольку его данные используются для заполнения разделов 1 и 3. Поэтому начать заполнение Декларации целесообразно именно с него.

Отдельная страница этого раздела заполняется организацией на каждую единицу транспортного средства, числящегося на балансе организации (включая транспортные средства, освобожденные от налогообложения по НК РФ или в отношении которых законом субъекта Российской Федерации установлена льгота). Таким образом, количество страниц данного раздела должно быть равно количеству транспортных средств, зарегистрированных организацией.

Из паспорта транспортного средства (ПТС) (или документа о регистрации транспортного средства) организации потребуется только идентификационный номер транспортного средства для отражения его по строке 030 раздела 2, а из свидетельства о государственной регистрации - регистрационный знак, чтобы заполнить строку 040 этого раздела.

По наземным транспортным средствам по строке 030 указывается идентификационный номер - VIN, по водным транспортным средствам - идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам - серийный заводской номер судна.

Показатели «Вид транспортного средства» (строка 010) и «Код вида транспортного средства» (строка 020) заполняются на основе данных раздел VII «Коды видов транспортных средств» Инструкции по заполнению Налоговой декларации. Перечень видов транспортных средств и их кодов разработан на основе подраздела 5 «Средства транспортные» раздел 10 Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359.

В отношении различных транспортных средств налоговая база по транспортному налогу согласно НК РФ определяется как:

Мощность двигателя транспортного средства;

Его валовая вместимость;

Единица транспортного средства.

В строке 050 указывается одна из вышеуказанных характеристик транспортного средства.

При наличии у транспортного средства нескольких двигателей его налоговая база определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

В том случае, если в течение налогового периода произошла замена двигателя на двигатель другой мощности, то по нему заполняются два листа раздела 2 с указанием в каждом листе по строке 100 количества полных месяцев владения этим транспортным средством с учетом показателя мощности двигателя.

Если налоговая база определяется как единица транспортных средств, в строке 050 проставляется «1».

В строке 060 отражаются коды единиц измерения налоговой базы.

Если на балансе организации числятся транспортные средства, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, то такая организация в строке 070 должна указать код освобождения от налогообложения транспортным налогом. Данные коды приведены в пункте 6.1 Приказа МНС Российской Федерации от 29 декабря 2003 года №БГ-3-21/724 «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению» раздел VI Инструкции.

В отношении льготируемых транспортных средств в строке 080 организация указывает код льготы по транспортному налогу, установленный законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства. Эта строка заполняется на основании данных пункта 6.2 раздел VI Инструкции «Коды освобождения от налогообложения (по НК РФ) и коды налоговых льгот».

Некоммерческие организации, в том числе и общественные объединения (Общественные организации (объединения) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан, награжденных орденом Славы трех степеней, Общественные объединения ветеранов и участников ВОВ, Отделения Российского Союза ветеранов Афганистана) могут получить льготу по налогу, которая, как было уже отмечено, устанавливается законами субъекта Российской Федерации.

Срок использования транспортного средства (полных календарных лет от года выпуска) отражается организацией в строке 090.

Заполнять эту строку нужно только в том случае, если по отношению к данному транспортному средству применяется дифференцированная налоговая ставка, зависящая от срока его полезного использования.

Количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых организация являлась владельцем транспортного средства, указывается в строке 100. В случае постановки транспортного средства на учет в ГИБДД в течение года подсчет месяцев начинается с месяца его регистрации в ГИБДД. Аналогичным образом определяется количество полных месяцев владения транспортным средством при снятии его с учета в ГИБДД в течение года.

При этом месяц регистрации (снятия с регистрации) независимо от даты (числа) регистрации принимается за полный месяц.

В строке 110 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога. Для его расчета организации необходимо число полных месяцев владения транспортным средством (строка 100) поделить на число 12. Производить расчет этого коэффициента имеет смысл только в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение календарного года.

В строке 120 указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства. Если законом субъекта Российской Федерации установлена льгота по транспортному налогу в виде снижения ставки налога, то организации в строке 120 необходимо указать новую (измененную) ставку налога.

Исчисленная сумма налога, которая отражается в строке 130, определяется как произведение показателей, указанных в строках 050, 110 и 120 раздела 2 налоговой Декларации.

В том случае, если транспортное средство не облагается транспортным налогом (по которому указан код освобождения в строке 070 или код льготы в строке 080), в строке 130 ставится прочерк.

Заполнив все страницы раздела 2 Декларации, используем полученные данные для заполнения раздела 1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет».

По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому зачисляется транспортный налог.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности ассоциаций и союзов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Ассоциации и союзы»

Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.

• Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:

• реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
• внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Завьялов Кирилл,Мельникова Елена,эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 ст.

Налогообложение некоммерческих организаций

Тип НКО и порядок налогообложения Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

• муниципальные (государственные) - их финансирует госбюджет;
• общественные (негосударственные) - существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
• автономные - финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность. Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Налоговые льготы для некоммерческих организаций

В нем фигурируют, например, такие занятия:

• присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
• работа в центрах соцзащиты;
• занятия с детьми в бесплатных кружках;
• врачебные услуги частных медиков;
• продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
• благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

• социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
• лицензия на право занятия этим видом деятельности;
• оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Налоги для нко в 2018 году

НК РФ предусматривает, что некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.В свою очередь, п. 2 ст. 289 НК РФ содержит нормы, определяющие, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Иными словами, у некоммерческой организации, у которой не возникает обязательство по уплате налога на прибыль, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов (письмо Управления ФНС по г.

Москве от 15.03.2005 N 20-12/16361).

Налоговые льготы для некоммерческих (общественных) организаций

НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором пп. 2 п. 3 ст.

Налоговые льготы для нко, порядок подтверждения (2 часть)

Внимание

А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.Региональное налогообложение НКО Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций. Налог на имущество Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации.

Важно

Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право.

Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Налоги нко и льготы по ним

Общие правила налогообложения НКО Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

• прибыль не составляет их основную цель;
• они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
• НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности.

Уплата налогов некоммерческими организациями

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается. Специфика обложения некоммерческих структур НДС Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл.
21 НК РФ.
НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами.
   Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
   • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
   • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
   • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
   • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
2. Таможенная пошлина.

Льготы нко 2018 на общей системе освобождение от налогов

Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
   • организации религиозного характера и обслуживающие их;
   • научные госструктуры;
   • уголовно-исполнительные ведомства;
   • организации-собственники культурных и исторических памятников.
2. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
3. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог.

Общественные организации относятся к некоммерческим… .Согласно действующему законодательству, некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку данная деятельность соответствует целям, ради которых создавалась организация. Налоги по предпринимательской деятельности НКО исчисляют в том же порядке, что и коммерческие организации. Все НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, облагаются налогом на прибыль. Учитываются доходы от реализации товаров и услуг, имущественных прав организации и внереализационные доходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) некоммерческие организации платят при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав. Существует довольно большая категория реализуемых товаров, работ и услуг, которые освобождаются от налогообложения (важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т. д.) Некоммерческие организации платят единый социальный налог, объектом которого признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляет в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. От уплаты ЕСН освобождаются: 1) организации любых организационно-правовых форм, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы. 2) категории налогоплательщиков с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. 3) фонды поддержки образования и науки – с выплат в виде грантов учителям, школьникам, студентам и аспирантам. Налоговой базой для налога на имущество служит остаточная стоимость имущества НКО. Некоммерческие партнерства, АНО и фонды (кроме общественных) не имеют права на льготы по налогу на имущество.

Налоговые льготы для некоммерческих организаций в 2017 году

Налог с продаж НКО уплачивают в том случае, если они продают физическим лицам товары и услуги за наличный расчет или с использованием кредитных или расчетных банковских карт. НКО, имеющие статус юридического лица и являющиеся рекламодателями, являются плательщиками налога на рекламу (не выше 5 % стоимости рекламных услуг) . Существенные налоговые льготы имеют благотворительные организации.

спасибо большое Татьяна

Один из первых вопросов, которые возникают у бухгалтеров некоммерческих организаций в связи с налогом на добавленную стоимость, звучит следующим образом: должны ли некоммерческие организации вставать на учет в налоговом органе как плательщики налога на добавленную стоимость?

Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость», который впервые ввел этот налог, экономическая сущность НДС заключается в изъятии в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Принимая во внимание суть этого налога, любая организация, если она производит или реализует товары (работы, услуги), должна платить налог на добавленную стоимость. Непременным условием выступает наличие самой добавленной стоимости. НДС для некоммерческих организаций — общее название термина, обозначающего расчетную и ограничительную смету доходов и расходов, их роспись за определенный период, утверждаемую соответствующим решением и подлежащую исполнению индивидуальным или коллективным пользователем бюджетных средств. Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Бюджет : 1) по экономической сущности денежные отношения, складывающиеся у органов государственной власти и местного самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с необходимостью удовлетворения экономических, социальных и политических интересов общества и его граждан; 2) по материально-вещественному воплощению — фонд денежных средств, формируемый для финансового обеспечения мероприятий, связанных с выполнением задач и функций, возложенных обществом на государство и местное самоуправление; 3) по плановой форме — финансовый документ, составляемый в виде баланса доходов и расходов.

Однако известно, что некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, созданы не с целью получения прибыли. Некоммерческие организации осуществляют свою деятельность на основании сметы доходов и расходов за счет соответствующих источников. В ст. 26 Закона «О некоммерческих организациях приводится перечень источников формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах:

— регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

— добровольные имущественные взносы и пожертвования; (взнос — внесение определенной суммы денежных средств в виде вклада в банк, платежей за услуги);

— выручка от реализации товаров, работ, услуг;

— дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

— доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

— другие не запрещенные законом поступления.

Дивиденд — любой доход, полученный физическим лицом — акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале).

Ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС все организации без какого-либо исключения. Поскольку некоммерческие учреждения относятся к организациям, то они являются плательщиками НДС и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 НК РФ.

Таким образом, некоммерческие организации обязаны встать на налоговый учет по месту своего нахождения, даже если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Это связано с тем, что Налоговый кодекс освобождает отдельные товары и операции от обложения НДС, а также предусматривает определенные условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика и не содержит положений об освобождении некоммерческих организаций от уплаты НДС.

В этой связи все общественные объединения, прошедшие государственную регистрацию и, в соответствии со ст. 83 НК РФ, вставшие на учет в налоговых органах Российской Федерации, являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, в том числе НДС.

Общественные объединения, являясь субъектом права, несут, как и любые прочие коммерческие и некоммерческие организации, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов при осуществлении предпринимательской деятельности, достоверность предоставления финансовой информации налоговым органам Российской Федерации.

Отличием деятельности всех некоммерческих предприятий от коммерческих является то, что налоговые органы контролируют правильность и полноту использования средств целевого финансирования.

Контроль производится путем проверки отчетности, представляемой в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также путем проверки бухгалтерской и прочей финансовой документации.

Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность на целевые средства, должны быть предельно внимательны и аккуратны в ведении бухгалтерского учета и при составлении бухгалтерской отчетности, так как при нарушении налогового законодательства и применении штрафных санкций происходит отвлечение целевых средств, что ведет к штрафам — за нецелевое использование целевых средств.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено единой системы льгот для общественных объединений.

В соответствии с пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, предоставлено всем налогоплательщикам.

Налоги и некоммерческая организация

Согласно вышеприведенному, особое внимание общественным объединениям стоит уделять правильности применения льгот.

Принцип налогообложения всех некоммерческих организаций, включая общественные объединения, в первую очередь зависит от наличия ведения предпринимательской деятельности. А именно – ведется ли параллельно с уставной деятельностью общественной организации любого рода предпринимательская деятельность, не противоречащая законодательству.

Общественные объединения – как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 НК РФ.

Целевые средства, полученные общественными объединениями, не являются объектом обложения НДС. При этом полученные средства не должны быть связаны с реализацией каких-либо товаров, выполнением каких-либо работ или оказанием услуг.

Налог на прибыль некоммерческих организаций

Все некоммерческие организации (далее - НКО), как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, признаются плательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом в качестве доходов учитываются, как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества.
Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещения, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской и НКО является плательщиком налога на прибыль.
Согласно требованиям Налогового Кодекса все доходы необходимо разделить на две категории: доходы от реализации; внереализационные доходы. Доходами от реализации признается выручка, полученная в денежной или натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации прочих видов имущества и имущественных прав.

Исчисление налога на имущество некоммерческими организациями

Выручка определяется исходя из цен реализации, определяемой сторонами сделки. К числу внереализационных доходов относятся доходы от долевого участия в других организациях; курсовые разницы; суммы штрафов, пеней; доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду; в виде процентов по договорам займа (кредита); в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; другие доходы. Наряду с общими видами доходов, не учитываемых для налогообложения, некоммерческие организации должны внимание уделить следующим особенностям. При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются средства, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. К указанным средствам, в частности, относятся средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Кроме того не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные ими по целевому назначению. К указанным целевым поступлениям относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования; имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования и др. Под средствами и имуществом, полученными на благотворительную деятельность, понимаются средства и имущество, поступившее некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности. Перераспределение целевых поступлений между некоммерческой организацией и входящими в ее структуру территориальными организациями при определении налоговой базы не учитывается. В бюджетных учреждениях в составе доходов, подлежащих налогообложению, не учитывается также стоимость имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней. Все некоммерческие организации, в том числе и бюджетные учреждения, обязаны обеспечить раздельное ведение учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования и расходов, произведенных за счет указанных средств. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как средства, подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования отнесены средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. Ведение некоммерческими организациями и бюджетными учреждениями деятельности, связанной с обеспечением целей и задач, определенных их учредительными документами, производится за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений, и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. При организации налогового учета затрат, учитываемых для целей налогообложения, бюджетные учреждения сумму доходов от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не могут направить на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Если в сметах доходов и расходов бюджетных учреждений предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов. В любом случае для определения суммы расходов по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных расходов на указанные цели исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных обязательств по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При организации налогового учета необходимо учитывать, что в некоммерческих организациях не подлежит амортизации имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Не амортизируется также имущество, полученное в рамках целевого финансирования; имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке. Не подлежит амортизации также и имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления этой деятельности. Общая ставка налога на прибыль – 24%, 6,5% уплачивается в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, должны представлять декларации по налогу на прибыль в упрощенной форме по истечении налогового периода. Следует также учитывать, что все некоммерческие организации, получающие имущество и средства в виде целевых поступлений и целевого финансирования, а также имущество и средства в рамках благотворительной деятельности в составе декларации за налоговый период должны представить Отчет о целевом использовании этих средств.

Численность некоммерческих организаций (НКО), от созданных на местном уровне и до международных, неуклонно растет. Однако условия их существования отнюдь не во всех странах благоприятны. В статье расскажем про налогообложение НКО, дадим ответы на часто задаваемые вопросы.

Общие сведения о некоммерческих организациях

Некоммерческой организацией признается та, прибыль от деятельности которой тратится на достижение уставных целей, а не распределяется между основателями. Организационные формы, предусмотренные для НКО:

• Фонд;
• Общественная организация;
• Религиозное объединение.

Ресурсами НКО могут быть:

• работа добровольцев на организацию;
• денежные гранты, выданные зарубежными финансистами;
• благотворительность, организованная коммерческими предприятиями;
• членские взносы (см. → ).

Государство в свою очередь поддерживает только основную деятельность НКО, указанную в учредительных документах, предоставляя льготы при налогообложении. Но некоммерческие организации, как и любые другие, существуют в рыночной среде, а значит, и им имеет смысл вкладывать часть денег в собственный рост и делать резервы.

Наравне с коммерческими предприятиями, НКО имеют право заниматься предпринимательством, если такая деятельность не противоречит целям компании.

В любом случае, НКО не освобождены от уплаты налогов, и бухгалтерский учет ведется ими по общим правилам. Любое государство заинтересовано в получении больших сумм от налоговых сборов, однако при налогообложении НКО учитывается польза для общества. Многие некоммерческие организации работают над социальными проблемами, а значит положительно влияют на людей и снижают социальную напряженность, что идет на пользу стране.

Политика разных стран в отношении некоммерческих организаций

Обложение налогами некоммерческих организаций основано на двух подходах:

1. Первый подход. Базируется на том, что НКО – организационно-правовая форма, и акцентируется на субъектах благотворительности, наделяя их правами и возлагая на них ответственность через особый статус компании-благополучателя.
2. Второй подход. Основывается на схеме взаимодействия НКО и донора и ставит акцент на цели пожертвования и тратах денежных ресурсов.

В любом случае, уделяется внимание видам деятельности некоммерческих предприятий и принесенной ими общественной пользе. В развитых странах существует всесторонняя поддержка некоммерческих фирм:

• различные льготы самим НКО и их донорам,
• кредиты при налогообложении,
• финансирование,
• нормы, подкрепленные законодательством, о деятельности НКО.

Условия для предоставления льгот, схожие для всех стран:

• предприятие официально зарегистрировано как некоммерческое;
• НКО занимается работами, направленными на достижение официально заявленных целей;
• организация отчитывается по установленным правилам.

Проблемой для всех стран является установление ограничений на размер налоговых поблажек для физических и юридических лиц при пожертвовании средств в некоммерческие организации.

Существует два взгляда на налогообложение НКО:

1. НКО не должны уплачивать налоги, потому что средства, поступающие в их фонды, не причисляются к доходам, облагаемым налогом. Россия придерживалась такого мнения до 2002 года, не признавая налогоплательщиками НКО, отказавшиеся от предпринимательства.
2. НКО освобождаются от налогов, хотя поступления в их бюджет признаются доходом. Такой политики придерживается РФ с 2002 года с той поправкой, что НКО освобождаются от налоговых отчислений только по ряду пожертвований (статья 251 НК РФ ). Читайте также статью: → “ ».

Налоговая политика России по отношению к НКО

В 2002 году России удалось утвердить сравнительно низкую налоговую ставку за счет уменьшения списка налоговых льгот, включая поблажки с уплатой налогов на прибыль компаний. Кроме того, были отменены налоговые кредиты. Поэтому организации, осуществляющие безвозмездные поставки товаров и услуг или отсылающие деньги в некоммерческие фонды, не получают льгот в отношении уплаты налогов.

Подобные послабления поставили бы под угрозу всю конструкцию налога на прибыль. С 2002 г. организации вправе отправлять денежные средства в благотворительные фонды, однако делать это законно только после уплаты всех налогов и сборов. Физические же лица могут вычесть некоторые виды пожертвований в фонды НКО из налогов на доход физ.лиц.

Проблемы, связанные с налогообложением НКО:

1. Условия налогообложения различны для всех типов НКО, в частности они разнятся для негосударственных и муниципальных предприятий.
2. Если некоммерческой организации были переданы средства, которые затем были инвестированы с целью получения пассивного дохода, они облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, а данная деятельность признается предпринимательством, и доходы также подлежат налогообложению на прибыль.
3. Существует зависимость необходимости уплаты налога на прибыль и НДС от особенностей безвозмездной передачи имущества в НКО на осуществление ее уставных целей.
4. Согласно законодательству РФ, пожертвования могут быть получены в строго установленных областях, и пожертвованием признается дарение вещей или права. Список же видов благотворительности ограничивается федеральными законами. Так, всяческие ограничения не допускают НКО к многим видам деятельности, являющихся для них традиционными.
5. Налоговое законодательство ограничивает перечень сфер деятельности НКО, финансирование которых будет высчитано из налога на прибыль компаний.

Финансовая поддержка НКО признана налоговым законодательством целевым финансированием и ограничивается им в выдаче грантов и безвозмездных отчислений.

Сравнительная характеристика мировых стран и России в области поддержки НКО

Характеристика показателей и сравнение даны в таблице:

Показатели	Мировые страны	Россия
Благотворительность в государственные НКО	1. Льготы коммерческим и некоммерческим организациям 2. Льготы только некоммерческим предприятиям 3. Льготы узкому кругу НКО (фондам)	Нет льгот
Благотворительность в негосударственные НКО	Уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму отчислений. Для США: физлица – до 50%, юрлица – до 10%	Уменьшение налогооблагаемого дохода только физлиц
Налог на доход НКО	Освобождение НКО от уплаты налогов	Налогообложение и бухгалтерский учет наравне с коммерческими предприятиями
НДС	1. Исключение НКО из системы НДС. 2. Применение нулевой ставки. 3. Понижение ставки НДС.	НКО – плательщик НДС по общим ставкам
Доход НКО от инвестиций	НКО разрешено получать доход от инвестиций, при этом они освобождены от налогов. В некоторых странах Центральной и Восточной Европы налогообложению подлежит только часть “пассивной” прибыли, или налог взимается по пониженной ставке, или же обложение налогом отсутствует при определенных видах инвестиций.	Отсутствие ограничений на получение доходов от инвестирования, при этом подобная деятельность считается предпринимательством и облагается налогом на прибыль по обычной ставке.
Безвозмездные услуги для НКО	Оказанные услуги и выполненные безвозмездно работы не облагаются налогом.	Стоимость работ, выполненных для НКО безвозмездно, считается доходом НКО, даже когда услуги оказываются в целях поддержки уставной деятельности.

Налогообложение НКО по налоговому режиму УСН

Некоммерческие организации, как и коммерческие, могут выбрать “упрощенку” сразу при регистрации предприятия, или перейти на нее с нового календарного года с другой формы налогообложения, подав соответствующее заявление до окончания текущего календарного года.

Ограничения на переход на УСН для НКО схожи с условиями для организаций, созданных с целью получения прибыли:

1. Не больше ста работников в компании;
2. Годовая выручка не более 45 миллионов рублей;
3. Собственность предприятия оценивается не более чем в 100 миллионов рублей.

Отличие НКО от коммерческой организации

Для коммерческой фирмы запрещен переход на упрощенную систему, если владельцем капитала стало другое юрлицо, и часть его прибыли составляет больше 25%. Это ограничение не распространяется на некоммерческое предприятие.

Письмом Минфина России от 28.03.2014 No 03-11-06/2/13904 установлено, что членские взносы и деньги, полученные в виде добровольных пожертвований, не будут включенные в налоговую базу по УСН, если есть подтверждающие расходование средств на содержание НКО или ведение ее уставной работы документы.

Практический пример расчета налога для НКО по УСН

Пусть некоммерческая фирма N за налоговый период получила доход в 512 тыс. руб. Она истратила 408 тыс. руб. на достижение своих уставных целей.

• По УСН “Доходы” размер налога составит:

512,000 * 6% = 30,720 рублей.

• По УСН “Доходы минус Расходы” налог будет равняться:

(512,000 – 408,000) * 15% = 15,600 руб.

Выбор системы налогообложения в пользу УСН “Доходы – расходы” очевиден.

Особенности налогообложения НКО на ОСНО

Сравнение двух налогов дано в таблице:

Оплата	Налог на прибыль	НДС
Уплачивается	Когда из доходов выплачивалась заработная плата работникам. Суммы облагаются социальным налогом, который исчисляется по каждому работнику по отдельности	Вне зависимости от того, занимается НКО предпринимательством, или нет
Не уплачивается	Если полученные доходы были израсходованы для целей, указанных при регистрации организации	Если полученный доход был потрачен на осуществление уставной цели. Для подобных случаев ведутся раздельные книги учета расходов и доходов, только при соблюдении этого требования есть возможность исключить налогообложение для таких операций

Ежегодно нужно заполнять специальную декларацию по НДС, уделяя особое внимание 7 разделу, который оформляется только тогда, когда имели место следующие операции:

• деятельность, по отношению к которой законодательством не предусмотрено взимание НДС;
• операции по отношению к обетам, не облагающимся НДС;
• деятельность, результаты которой реализуются за территорией РФ;
• производство или поставка товара, срок которых превышал бы полгода.

Практический пример обложения налогом

Некоммерческая компания, занимающаяся защитой редких животных, получила доход от образовательных услуг. На эти средства была куплена сыворотка для вакцинации редкой породы диких кошек, содержащихся в целях разведения в охраняемой природной зоне. Деньги, выплаченные за вакцины, облагаться налогом не будут, так как на них были приобретены средства достижения уставных целей предприятия.

Типовые ошибки при расчетах

Ошибка №1. НКО при безвозмездной передаче подакцизных товаров не выплачивает налог на добавочную стоимость.

ФЗ от 11 августа 1995г. No135-ФЗ позволяет не выплачивать НДС при бесплатной передаче товаров или выполнении работ в ходе благотворительной акции. Но исключение составляют подакцизные товары, которые облагаются налогом по общим правилам.

Ошибка №2. НКО не отчисляла НДФЛ с пожертвований физическим лицам, не являющихся ее сотрудниками.

В ст.217 НК РФ действительно говорится о том, что налогом не облагаются подобные выплаты, однако они должны исходить от государственных властей. На НКО данное правило не распространяется. В некоторых случаях налогом не облагаются средства, направленные в помощь членам семьи работника фирмы. Или же это могла быть необлагаемая налогом единовременная помощь (не более 2 тысяч рублей в год) семье работника (или бывшего служащего) предприятия.

Также существует понятие “подарка”, опять же в размере, не превышающем 2 тыс. руб. в год, однако налоговая относится к такому типу выплат критически и воспринимает выплату подобного рода как материальную помощь. И наконец, от налога освобождаются НКО, включенные в официальные перечни, утвержденные Правительством РФ, но пока списки обнародованы не были.

Ошибка №3. НКО не ведет бухучет за квартал, полугодие и девять месяцев.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Облагается ли НДФЛ пожертвования физическими лицами в пользу физ.лиц?

Нет. Пожертвование (размер не ограничен законом) приравнивается в данном случае к дарению. Исключения: недвижимость, транспортное средство, доля паев (для члена семьи ограничение не действует).

Вопрос №2. Как закрыть НКО, основанное несколькими учредителями, один из которых бросил заниматься данной деятельностью и не сообщил место своего нахождения?

Ликвидировать предприятие может только высший орган управления НКО – собрание членов. Если выбывший учредитель являлся его членом, он должен быть законно исключен решением оставшихся членов собрания, в данном случае за неучастие в работе компании и неуплату взноса. После этого можно закрывать предприятие решением оставшихся членов собрания НКО.

Вопрос №3. Является ли необходимостью иметь на счету НКО собственности стоимостью от 10 тысяч рублей?

Да. П.5 ст.50 ГК РФ определено, что некоммерческое юр.лицо обязано иметь собственность в размере не меньше 10 тысяч руб. в денежной форме, имущественной форме или в виде ценных бумаг.

Некоммерческие организации (НКО) не ставят в качестве главной цели своей деятельности получение прибыли. Они создаются для достижения социальных, благотворительных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в других целях, направленных на достижение общественных благ. Большинство НКО имеют право заниматься предпринимательской деятельностью , но при этом доходы, полученные от нее, они обязаны направлять на осуществление своей уставной деятельности.

До введения главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении НКО действовал принцип исключения их из числа налогоплательщиков. В настоящее время эти организации являются плательщиками налога на прибыль , но из объекта налогообложения исключают отдельные операции, касающиеся их деятельности. Рассмотрим порядок налогообложения, а также обозначим те проблемы, которые возникают при исчислении налогов у некоммерческих организаций.

Налог на прибыль организаций

НКО ведут свою уставную деятельность за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. Основная особенность этих средств заключается в том, что средства целевого финансирования направляются на строго определенные проекты (мероприятия), а целевые поступления - на ведение уставной деятельности некоммерческих организаций.

В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится полученное НКО и использованное ею по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - или федеральными законами, имущество в виде:

Бюджетные учреждения

В целях налогообложения прибыли доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав , и внереализационные доходы . Доходы бюджетного учреждения от оказания платных услуг первоначально направляются на покрытие расходов, связанных с ведением деятельности, направленной на получение дохода, и уплату налогов в соответствии с налоговым законодательством. Оставшаяся после налогообложения часть прибыли полностью зачисляется в доход соответствующего бюджета и доводится до учреждения в качестве бюджетного финансирования .

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль организаций не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Бюджетные учреждения ограничены в свободе распоряжения доходами от предпринимательской деятельности. Так, средства, полученные бюджетными учреждениями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности , в части, оставшейся после уплаты налога, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов. А доходы, получаемые в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, признаются доходами бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ).

В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено два варианта финансирования расходов по оплате коммунальных услуг , услуг связи , транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств.

Первый вариант - финансирование за счет двух источников, и тогда в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Однако в этой сумме для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах , полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и др.).

Пример 1. На предстоящий год в смете бюджетного учреждения, финансируемого за счет средств федерального бюджета , предусмотрены следующие источники финансирования:

Бюджетные средства -руб.;

Доходы от предпринимательской деятельности руб.;

Внереализационные доходы -руб.;

Расходы на оплату коммунальные услуг, связь, транспортные расходы, ремонт основных средств - руб.

Чтобы определить сумму расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности, нужно рассчитать долю доходов от этой деятельности в общей сумме поступлений. Она составит 16,67%руб. :руб. х 100%). Значит, в целях налогообложения можно принять общехозяйственные расходы на суммуруб. (руб. х 16,67%). Остальные расходы в сумме руб. будут покрываться за счет бюджетного финансирования.

Второй вариант - в сметах бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности.

Подобный порядок учета общехозяйственных расходов бюджетного учреждения указан в п. 3 ст. 321.1 НК РФ. Следует отметить, что перечень распределяемых расходов является закрытым, т. е. все другие расходы не подлежат распределению между источниками финансирования. Но Минфин России в письме от 01.01.01 г. N /4/72 счел данный порядок применимым и в отношении земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество организаций при условии, что предпринимательская деятельность ведется с использованием всего имущества. По мнению автора, этот вопрос является спорным, так как бюджетное учреждение имуществом наделяется на праве оперативного управления , а следовательно, и расходы по содержанию предоставленного имущества должны покрываться собственником за счет бюджетных ассигнований.

Бюджетное учреждение может приобретать основные средства за счет предпринимательской деятельности и использовать их в ней. Может ли оно в этом случае их амортизировать в целях исчисления налога на прибыль организаций? В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ такая возможность у бюджетного учреждения имеется, но как быть, если приобретенные основные средства за счет доходов от предпринимательской деятельности используются в обоих видах деятельности ?

По этому поводу никаких разъяснений финансовое ведомство не давало. Существует только письмо Минфина России от 3 октября 2003 г. N /3/74 по вопросу начисления амортизации в отношении основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования и используемых в предпринимательской деятельности. В письме говорится, что налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью НКО в случае приобретения основных средств за счет целевых поступлений.

Так как данный вопрос не урегулирован налоговым законодательством, то во избежание налоговых рисков не следует начислять амортизацию основных средств, если они одновременно используются в уставной и предпринимательской деятельности независимо от источника их приобретения.

При реализации имущества, не являющегося амортизируемым, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать положения подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно данной норме при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг , продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Расходы же, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, если основное средство эксплуатировалось в уставной деятельности, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации средства не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и поэтому не учитываются в целях налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /4/68). По мнению УФНС России по г. Москве (письмо от 01.01.01 г. N 20-12/037687), при реализации данного имущества НКО вправе уменьшить доходы от таких операций только на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Автономные учреждения

Среди некоммерческих организаций появилась новая форма - автономное учреждение, которое создается для выполнения работ , оказания услуг, необходимых для реализации полномочий соответствующих государственных или муниципальных органов в пределах их компетенции в сферах, указанных в п. 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях*(1). В отличие от бюджетного учреждения, имущественная ответственность которого ограничена находящимися в его распоряжении денежными средствами , автономное учреждение отвечает по обязательствам не только денежными средствами, но и любым другим закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом, за исключением движимого и недвижимого, указанного в п. 4 ст. 2 названного Закона. Собственник имущества (учредитель) автономного учреждения не вправе претендовать на получение дохода от деятельности такого учреждения и от использования его имущества, поскольку указанные доходы поступают в распоряжение учреждения.

Автономное учреждение, так же как и бюджетное, сохраняет для себя гарантию бюджетного финансирования, но, не являясь бюджетополучателем, перестает быть бюджетным, оставаясь в статусе НКО. Значит, положения ст. 321.1 НК РФ, например обязанность вести в целях исчисления налога на прибыль раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, на автономные учреждения не распространяются.

К необлагаемым доходам автономного учреждения относятся поступления в виде финансового обеспечения задания учредителя. Это будут субсидии:

На возмещение нормативных затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам;

Возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества ;

Уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки .

Для некоммерческих организаций к необлагаемым доходам в виде целевых поступлений ст. 251 НК РФ относит вступительные, членские, паевые взносы , пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые поступают товариществу от собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу от их членов.

Чтобы указанные суммы не облагались налогом, к ним предъявляются следующие требования:

Членские взносы, их размер и периодичность уплаты должны быть предусмотрены уставом организации. Они могут быть направлены на содержание аппарата управления , но не на оказание услуг в пользу отдельных членов организации;

Пожертвования можно делать только гражданам, лечебным воспитательным, учебным, научным учреждениям, фондам, музеям, общественным и религиозным организациям , государству и муниципалитетам. НКО, не перечисленные в ст. 582 Гражданского кодекса РФ (ассоциации, союзы, некоммерческие партнерства, коллегии адвокатов, автономные некоммерческие организации, профсоюзные организации), не вправе получать пожертвования.

В отношении отчислений на формирование резерва на проведение ремонта следует отметить, что в ст. 324 НК РФ описан порядок формирования такого резерва коммерческими организациями. Так, налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике для целей налогообложения.

Однако следует учесть, что встречаются ситуации, когда НКО не имеет в собственности основных средств, а обязана ремонтировать, например, общее имущество членов товарищества собственников жилья.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Но если НКО не ведет предпринимательскую деятельность, то и расходов, в счет которых надо списывать отчисления в резерв, у нее нет.

Кроме того, по смыслу ст. 324 НК РФ средства, поступающие на ремонт не от членов НКО, облагаются налогом на прибыль. Значит, средства, полученные на ремонт многоквартирного дома не от членов ТСЖ, а от жильцов, живущих в этом доме и не являющихся членами ТСЖ, будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Согласитесь, что такая норма противоречит природе данных поступлений, так как они являются целевыми независимо от того, перечислил их член ТСЖ или лицо, не являющееся таковым.

Не облагается налогом на прибыль организаций имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов , бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на ведение уставной деятельности таких организаций, а также средства и иное имущество, которые получены на благотворительность.

Учреждение может быть не только государственным, но и частным, поэтому использованные по целевому назначению поступления от собственников учреждения не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Некоммерческие организации могут формировать целевой капитал, что регламентируется Федеральным законом от 01.01.01 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". В соответствии с данным Законом целевой капитал НКО представляет собой сформированную за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, часть ее имущества, переданную НКО в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности данной организации. В связи с этим не подлежат налогообложению не только денежные средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, но и средства, полученные НКО - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал.

Все иные поступления НКО, не вошедшие в список необлагаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Так, если вернуться к ТСЖ, то средства, перечисляемые ТСЖ его членами в виде платы за коммунальные услуги, являются его доходами, но одновременно можно признать в том же размере и расходы в виде средств, перечисляемых коммунальным службам.

НКО может разместить временно свободные целевые средства на депозитных счетах, вложить их в краткосрочные ценные бумаги. Возникнет ли в этом случае внереализационный доход? Минфин России в письме от 01.01.01 г. N /4/17 высказал мнение в пользу НКО: "Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств".

Таким образом, сам факт перечисления временно свободных целевых средств, например, на депозитный счет не образует внереализационный доход, но доходы, полученные от такого размещения, кроме доходов от целевого капитала, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Такие доходы не могут быть уменьшены на произведенные расходы, если указанная деятельность по временному размещению средств не является предпринимательской деятельностью НКО.

В соответствии со ст. 251 НК РФ в случае использования средств целевого финансирования не по назначению, НКО должна уплатить в бюджет налог на прибыль. Поэтому важным условием освобождения целевых поступлений от обложения налогом на прибыль является организация раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, и исключений для некоммерческих организаций в Кодексе не сделано. Получаемые НКО целевые средства не связаны с реализацией работ, выполнением услуг, поэтому целевые и членские взносы, пожертвования, гранты, бюджетные ассигнования и т. п. не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость .

Для отдельных НКО предусмотрено освобождение от НДС совершаемых ими операций. Так, в соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования , указанным в лицензии) или воспитательного процесса. В силу подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности .

НДС, уплаченный при приобретении имущества, услуг НКО, учитывается в стоимости этого имущества (услуг). Если имущество и приобретаемые работы и услуги некоммерческие организации используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС или освобожденных от налогообложения. Способ отражения "входного" НДС организация определяет сама в учетной политике в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

При реализации имущества НКО налог на добавленную стоимость рассчитывается со всей суммы продажи. Но если у НКО имеется счет поставщика на приобретение этого имущества, где указан НДС, учитываемый в составе стоимости имущества , налог рассчитывается с разницы между продажной ценой с НДС и покупной ценой с НДС, что соответствует требованиям п. 4 ст. 164 НК РФ.

Одним из самостоятельных объектов обложения НДС является выполнение строительно-монтажных работ (СМР) собственными силами. Если, например, НКО по совершаемым ею операциям освобождена от уплаты НДС, то при строительстве хозяйственным способом на СМР, выполненные собственными силами, следует начислять НДС последним числом каждого налогового периода. Если возникает налоговая база по НДС, можно ли применить налоговые вычеты?

В отношении выполнения СМР для собственного потребления вычеты условно можно разделить на три вида - в размере сумм налога:

Предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при осуществлении ими капитального строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ);

Предъявленных налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ);

Исчисленных налогоплательщиком самостоятельно со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в отношении первых двух видов вычетов никаких ограничений в НК РФ нет. Это значит, что НКО при выполнении СМР по строительству за счет целевых средств объекта, предназначенного для уставной деятельности, имеет право при уплате НДС в бюджет на налоговый вычет по НДС в составе счета подрядчика и в составе счетов за материалы, услуги, связанные со строительством.

В отношении третьего вида вычетов следует отметить, что, если имущество не предназначено для совершения операций, облагаемых налогом, и если стоимость имущества не подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций, вычет применить нельзя. НДС, начисленный со стоимости СМР для собственного потребления, будет включен в первоначальную стоимость строящегося объекта.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

Енвд