|
Пособия по временной нетрудоспособности |
Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет |
Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск |
Другие выплаты: за время командировки, за дни сдачи крови, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и т п. |
||
|
Нормативные документы |
|||||
|
Как считается |
Заработок за 2 года делится на 730 |
Заработок за 2 года делится на количество календарных дней минус дни исключаемых периодов |
Заработок за 12 месяцев делится на среднемесячное число календарных дней в этом периоде (за 1 полный месяц — 29,3) |
Заработок за 12 месяцев делится на количество фактически отработанных дней в этом периоде |
|
|
Сохраняется за |
Все календарные дни периода нетрудоспособности |
Все календарные дни отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет (40 %) |
Календарные дни отпуска, кроме официальных праздников, перечисленных в |
Рабочие дни по графику работника |
|
|
Выплаты, участвующие в расчете |
Все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС |
Выплаты в рамках трудовых отношений, кроме выплат за исключаемые периоды (см. ниже) |
|||
|
Выплаты, не участвующие в расчете |
Выплаты, на которые не начислялись взносы в ФСС |
Все выплаты за исключаемые периоды (см. ниже) |
|||
|
Исключаемые периоды |
Периоды нетрудоспособности, отпусков по беременности и по уходу за ребенком |
Все периоды, в которых работник не работал, с сохранением среднего заработка или без оплаты, в соответствии с законодательством РФ (периоды нетрудоспособности, отпуска, командировки и т п.) |
|||
В каких случаях средний заработок для пособий делится на 730, а в каких — на фактическое число календарных дней в двух годах?
При расчете пособий по временной нетрудоспособности заработок за два года всегда делится на 730 дней, независимо от того, попадает ли в расчет високосный год.
При расчете пособий по БиР и уходу за ребенком до 1,5 лет заработок за два года делится на количество календарных дней, за минусом исключаемых периодов. То есть, если в расчетный период попадает високосный год, и не было исключаемых периодов, то может получиться цифра 731 или даже 732 (если для расчета взяты два високосных года).
Но в двух случаях все-таки используется цифра 730 и для этих пособий:
- при расчете пособия по МРОТ;
- при расчете ограничения максимального среднего дневного заработка.
Если перед отпуском или во время отпуска было повышение зарплаты…
Если перед отпуском сотрудника или во время отпуска на предприятии было повышение окладов (тарифных ставок) в целом по организации (подразделению), необходимо индексировать средний заработок для расчета отпускных.
Порядок повышения среднего заработка предусматривает три варианта индексации:
- Оклад повысился в течение расчетного периода. Все выплаты, учитываемые при расчете отпускных, с начала расчетного периода до месяца изменения оклада умножаются на коэффициент повышения (Кпв).
Кпв = Он/Ос, где Он — новый оклад, Ос — старый оклад. - Оклад повысился после расчетного периода до начала отпуска. Весь рассчитанный средний заработок умножается на коэффициент повышения.
- Оклад повысился во время отпуска. Увеличивается только часть отпускных, начиная с даты действия новых окладов.
Если во время отпуска сотрудник заболел…
Если сотрудник предоставил лист нетрудоспособности (больничный лист) по болезни или по травме, который был выдан во время отпуска, необходимо рассчитать и выплатить пособие по временной нетрудоспособности. При этом отпуск продляется на количество дней больничного либо эти дни переносятся на другое время.
При продлении отпуска необязательно пересчитывать средний заработок, можно просто перенести в табеле дни отпуска, сумма остается прежней.
При переносе отпуска необходимо сторнировать сумму, выплаченную за дни отпуска, приходящиеся на период больничного. При предоставлении отпуска в другое время нужно будет заново рассчитывать средний дневной заработок, исходя из другого расчетного периода.
Обратите внимание . Лист нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи во время отпуска не оплачивается и не дает право продлить или перенести отпуск.
Вполне законные хитрости
В некоторых случаях сотрудник может «сэкономить» дни отпуска или получить чуть больше отпускных за счет выходных в начале и в конце периода отпуска.
Например, сотрудник уходит в отпуск на три недели с 4 по 24 июля. Фактически он отдыхает со 2 по 24 июля (2, 3, 23 и 24 июля — выходные дни).
Сотрудник может написать заявление со 2 по 24 (включая выходные), либо с 4 по 22. Время отдыха будет одинаковое, но в первом случае будут начислены отпускные за 23 дня и останется еще 5 дней отпуска (28 - 23), которые можно будет использовать позже. Во втором случае отпускные будут начислены за 19 дней, но останется еще 9 дней отпуска.
Оба варианта не противоречат законодательству. Учтите, что хотя бы одна из частей отпуска за год должна быть не меньше 14 дней (в соответствии со ст. 125 ТК РФ).
Пример из жизни
Рассчитаем отпуск для Шарикова П. П. По графику первый отпуск на 28 дней (за период с 11.05.2013 по 10.05.2014) предоставляется с 9.06.2014 по 7.07.2014. Количество дней отпуска не совпадает с календарными днями, 12 июня — официальный праздник.
Расчетный период с 01.06.2013 по 31.05.2014. Известно, что в течение этого периода Шариков П. П. был на больничном с 14.01.2014 по 23.01.2014 (10 дней) и в командировке с 21.03.2014 по 25.03.2014 (5 дней). Эти периоды не включаются в расчет.
Начисленные суммы зарплаты в каждом месяце (кроме января, марта и мая) — 28 750 руб., в январе 2014 года — 17 250 руб., в марте 2014 — 22 216 руб. В мае оклад Шарикова повысился до 30 000 руб.
Оклад повысился в течение расчетного периода, поэтому все выплаты с начала расчетного периода до месяца изменения оклада нужно умножить на коэффициент повышения.
- Рассчитаем коэффициент повышения:
30 000/28 750 = 1,04
Таким образом, с учетом коэффициента начисления в каждом месяце (кроме января, марта и мая): 29 900 руб., в январе 2014 года — 17 940 руб., в марте 2014 — 23 104,64 руб.
- Сумма учитываемых выплат за расчетный период:
29 900 × 9 + 17 940 + 23 104,64 + 30 000 = 340 144,64 руб.
- Количество календарных дней для расчета в каждом месяце (кроме января и марта) - 29,3. В январе - (31 — 10) × 29,3 / 31 = 19,8, в марте - (31 — 5) × 29,3 / 31 = 24,6
Общее количество дней за расчетный период:
29,3 × 10 + 19,8 + 24,6 = 337,4
- Средний дневной заработок:
340 144,64/337,4 = 1 008,13 руб.
- Сумма начисленных отпускных
1 008,13 × 28 = 28 227,64
Не забудьте удержать НДФЛ.
Обратите внимание. Кроме суммы начисленных отпускных необходимо выплатить зарплату за отработанные дни с начала месяца.
Как правильно применять «упрощенку» Курбангалеева Оксана Алексеевна
16.6. ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА
При расчете единого налога организации, применяющие УСН, могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).
При этом следует учитывать, что часть выплат нельзя отнести к расходам на оплату труда. Эти расходы поименованы в п. 21-29 ст. 270 НК РФ:
Расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
Премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
Суммы материальной помощи;
Оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
Социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России;
Доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
Надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
Доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
Оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
Оплата ценовых разниц при продаже работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
Оплата товаров для личного потребления работников и т.д.
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) (ст. 236 ТК РФ). Выплата осуществляется в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то указанные выплаты не учитываются при расчете единого налога в качестве расходов на оплату труда (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572).
Сумма компенсации за задержку выплат работникам, размер которой определен коллективным договором, не облагается: НДФЛ – на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, взносами на обязательное пенсионное страхование – на основании подл. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников ИльяСОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:– расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств,
автора11. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ), при условии,
Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна11.1. КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).Напомним, что в соответствии с нормами главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:– любые начисления
Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна11.2. КАК ОФОРМЛЯТЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета
Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна11.3. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях
Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья111. Счета по учету расчетов на оплату труда Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена АнатольевнаГлава 10. Учет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды 10.1. Регистрация приказов о приеме на работу Для ведения процедуры учета затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужны, необходимо предварительно заполнить ряд справочников.При подготовке
Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П С<...> Статья 255. Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана АнатольевнаРасходы на оплату труда 1. Единовременные поощрения, выплачиваемые при увольнении в связи с выходом на пенсию.В соответствии с письмом Минфина России от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/414, выплаты в виде единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, вне зависимости от тог,
Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов6.5. Анализ затрат на оплату труда Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей –
автора92. Учет расчетов на оплату труда При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач: – учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;– учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.Состав затрат
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич93. Счета по учету расчетов с персоналом на оплату труда Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 – «Расчеты по социальному страхованию и
Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь Сергеевич5.7. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности В статье 255 Налогового Кодекса РФ описан перечень и порядок признания расходов на оплату труда.В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
Из книги Европейские системы оплаты труда автора Иванова Наталья Владимировна1.5 Факторы, влияющие на оплату труда В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда. Среди рыночных факторов, влияющих на ставку
автора Армстронг МайклАНАЛИЗ СОКРАЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ОПЛАТУ ТРУДА Сокращение издержек на оплату труда имеет место, когда работники поступают на работу по более низким ставкам оплаты, чем лица, ранее занимавшие эту должность. Когда это происходит, затраты на оплату труда снижаются (если потоки
Из книги Практика управления человеческими ресурсами автора Армстронг МайклОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОПЛАТУ ТРУДА Сейчас наблюдается тенденция передавать большую ответственность за решения по оплате труда линейным руководителям. Но существуют очевидные опасности. Они заключаются в несогласованности между решениями отдельных менеджеров,
В период с 2009 по 2013 год менялся не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Определить, нужно ли включать ту или иную выплату в расчет, поможет статья, подготовленная при участии Е.Г. Егорычевой, заместителя руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ, и Г.А. Орловой, специалиста по расчету пособий.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Такой порядок установлен:
- в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ );
- пункте 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 .
Замена лет расчетного периода
При расчете указанных видов пособий один или оба календарных года могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом), если соблюдаются следующие условия (
ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ ):- в этих годах или одном из них застрахованное лицо находилось в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком;
- бухгалтеру подано заявление о замене лет (года);
- замена лет приведет к увеличению размера пособия.
Так, при расчете пособий в 2013 году в расчетный период могут войти 2012, 2011, 2010, 2009-й или другие предшествующие годы.
При замене лет расчетного периода средний заработок рассчитывается по правилам 2013 года:
- исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая ( ч. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ );
- с применением нормы об исключаемых периодах, перечисленных в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (только для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком).
Но при этом в расчет включаются только те выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в замененных годах в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ ).Критерии отнесения выплат к учитываемым
Любая выплата, включаемая в расчет среднего заработка, должна соответствовать двум условиям:
- она должна быть объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ в соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ;
- не должна быть поименована в перечне необлагаемых выплат, установленном в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
В табл. 1 приведены выплаты, которые отвечают этим условиям в течение ряда лет начиная с 2010 года, а значит, должны учитываться при расчете пособий в 2013 году.
С другими видами выплат и вознаграждений, не приведенными в табл. 1, не все так однозначно. В одни годы их включали в расчет пособия, в другие - не учитывали, поскольку за период 2010-2012 годов законодатели не раз корректировали объект обложения страховыми взносами.
Таблица 1. Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010-2012 годах
| Выплаты в пользу работников |
| Заработная плата |
| По тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время |
| По сдельным расценкам |
| В процентах от выручки или комиссионное вознаграждение |
| В виде гонорара работников списочного состава редакций СМИ и организаций искусства |
| Заработная плата в натуральной форме |
| Вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов |
| Надбавки к заработной плате |
| За профессиональное мастерство |
| За классность |
| За квалификационный разряд |
| За выслугу лет (стаж работы) |
| За ученую степень |
| За ученое звание |
| За знание иностранного языка |
| За работу со сведениями, составляющими государственную тайну |
| За совмещение профессий (должностей) |
| За расширение зон обслуживания |
| За увеличение объема выполняемых работ |
| За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы |
| За наставничество |
| За классное руководство |
| За руководство бригадой |
| Доплаты к заработной плате |
| За особые условия труда в местностях с особыми климатическими условиями |
| За тяжелую работу |
| За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда |
| За работу в ночное время |
| За сверхурочную работу |
| За работу в выходные и праздничные дни |
| До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности |
| Премии |
| За производственные достижения |
| К юбилейным и праздничным датам |
| Средний заработок |
| Отпускные |
| Сохраняемый на время командировки |
| За период простоя |
| Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу |
| Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых на основании статьи 116 ТК РФ |
| Материальная помощь |
| Работодателя в сумме свыше 4000 руб. в год (в том числе к отпуску) |
| Выплаты в виде районного коэффициента |
Год расчетного периода заменен на 2010-й или предидущие годы
Если год (годы) расчетного периода заменен на 2009-й или предыдущие, при расчете пособия будут учитываться выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году. Такое правило установлено в
части 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ.Год расчетного периода заменен на 2010-й
С 1 января 2010 года на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц страхователи вместо ЕСН стали начислять страховые взносы. Страховыми взносами в ФСС РФ облагались все выплаты, начисленные по трудовым договорам (
ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в редакции , действовавшей с 1 января 2010 года).Согласно подпункту 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в ФСС РФ не начислялись на любые вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Из указанных положений Закона № 212-ФЗ можно было сделать вывод, что страховыми взносами не облагались некоторые выплаты, производимые работодателем в пользу работника не по трудовым договорам, например, такие, как компенсация затрат на питание или частичная оплата коммунальных услуг.
Но Минздравсоцразвития России разъяснил в
письме от 23.03.2010 № 647-19 , что страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010 году
К выплатам, произведенным в рамках трудовых правоотношений, а следовательно, облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России отнес (письма
от 19.05.2010 № 1239-19 , от 26.05.2010 № 1343-19 и от 12.08.2010 № 2622-19 ):- компенсацию затрат на питание;
- н адбавку к заработной плате за разъездной характер работы;
- премии к праздничным и юбилейным датам;
- стоимость подарков и призов работникам.
Пенсионный фонд дополнил эти позиции (
письмо ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970 ):- частичной оплатой коммунальных услуг;
- компенсацией на содержание детей в дошкольных учреждениях.
Эти выплаты, как и выплаты, перечисленные в табл. 1, также нужно учитывать при расчете среднего заработка, если один из годов расчетного периода заменен на 2010, 2009 или предыдущие годы.
Выплаты, не учитываемые при расчете пособий в 2010 году
Еще ряд выплат, в связи с которыми возникали вопросы по обложению страховыми взносами, Минздравсоцразвития России в письмах
от 19.05.2010 № 1239-19 и от 26.05.2010 № 1343-19 классифицировало как необлагаемые.В этих письмах говорится, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:
- суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
- среднего заработка за время прохождения работником военных сборов;
- денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплачиваемой по заявлению работника;
- материальной выгоды, возникающей у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя;
- выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
- стоимость подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм), передаваемых работнику по договору дарения;
- стоимость новогодних подарков детям работников;
- сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в служебных целях;
- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск).
Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами, поэтому их не нужно учитывать при расчете пособий, если один из двух календарных годов заменен на 2010 год, несмотря на то что в последующие годы некоторые из них стали облагаться страховыми взносами.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2010 году
В 2010 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212ФЗ).
ГОД РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА - 2011-Й
С 1 января 2011 года формулировка объекта обложения страховыми взносами была уточнена - фразу «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменили на фразу «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».
Такая поправка привела к тому, что к выплатам, начисленным в рамках трудовых отношений и в связи с этим облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России стал относить средний заработок работников, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством РФ (
письмо от 15.03.2011 № 784-19 ):- в период прохождения ими военных сборов;
- за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами;
- дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
- дни прохождения обязательного диспансерного наблюдения (касается только работающих беременных женщин);
- время, затраченное ими в связи с вызовом к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых.
В этом же письме специалисты Минздравсоцразвития России указали, что страховыми взносами нужно облагать следующие выплаты:
- стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;
- к омпенсацию за задержку выплаты заработной платы и выплат при увольнении.
Приведенный выше перечень уточнили специалисты ФСС РФ в
письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 . Они привели свой список выплат, облагаемых страховыми взносами в 2011 году, в который вошли:- оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья;
- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя;
- суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи;
- компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, свыше 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
- оплата организацией услуг фитнес-центров для работников;
- документально не подтвержденные представительские расходы;
- оплата услуг за пользование работником VIP-залом аэропорта, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для отдельных категорий работников;
- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании статьи 116 ТК РФ (занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
- сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения для работника;
- стоимость форменной одежды, которая после увольнения остается в собственности работника, если на момент передачи она числится на балансе;
- сумма компенсации найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации.
Все эти выплаты нужно учитывать при расчете среднего заработка для исчисления пособий, если один из годов расчетного периода - 2011 год.
C 2011 года в перечень необлагаемых выплат включены суммы денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ее включать в расчет среднего заработка для расчета пособий не нужно.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году
В 2011 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).
Год расчетного периода - 2012-й
С 1 января 2012 года было дополнено определение объекта обложения страховыми взносами. Страховыми взносами также стали облагать вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Страховыми взносами облагались те же выплаты и вознаграждения, которые облагались ими в 2011 году. Единственное новшество заключалось в том, что страховые взносы:
- стали начислять на выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам, так как они стали относиться к застрахованным лицам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ );
- перестали начислять на выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (в течение 2012-2027 годов для них установлен нулевой тариф страховых взносов в соответствии с пунктом 9 части 1 и частью 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ)
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 году
В 2012 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).
В табл. 2 приведены выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий за несколько предыдущих лет.
При решении вопроса о включении какой-либо выплаты в расчет следует учитывать, что если судом принимается решение о неначислении страховых взносов, например на средний заработок за дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенком-инвалидом, то этот средний заработок не будет учитываться при исчислении пособий. Но такое решение суда может применять только тот страхователь, в отношении которого оно вынесено.
Таблица 2. Список выплат, учитываемых или не учитываемых при расчете пособий
| Выплаты в пользу работников | Годы |
||
| 2010-й и ранее | 2011-й | 2012-й |
|
| Средний заработок |
|||
| За дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха | |||
| За период прохождения военных сборов | |||
| За дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами | |||
| Работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения | |||
| Работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру, в суд | |||
| Компенсации, гарантированные законодательством |
|||
| За неиспользованный отпуск при увольнении | |||
| За часть отпуска, превышающую 28 календ. дн. | |||
| За задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и т. д. | |||
| За использование личного имущества в служебных целях | |||
| Другие выплаты |
|||
| Компенсация затрат на питание | |||
| Дивиденды, выплачиваемые участникам общества | |||
| Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя | |||
| Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях | |||
| Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников | |||
| Оплата работодателем спортивных занятий работников | |||
| Оплата работодателем процентов по нецелевому кредиту | |||
| Выплата работнику денежных средств по договору ссуды | |||
| Оплата работодателем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников | |||
| Возмещение затрат работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи | |||
| Оплата услуг за пользование работником VIP-залом, если это не предусмотрено законодательством | |||
| Выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам | |||
Какие выплаты указывать в справке о сумме заработка
Если работник в расчетном периоде трудился у нескольких работодателей (или у других работодателей), для расчета пособия он должен представить работодателю, назначающему пособие, сведения о полученных им выплатах и вознаграждениях, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ.
В скором времени форма справки о сумме заработка будет изменена. Как только новый документ будет утвержден, мы расскажем о нем на страницах журнала.
Такие сведения указываются в справке о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, утвержденной
приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н .Справку выдает работодатель, производивший выплаты в пользу работника (
п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ ):· в день увольнения работника;
· в течение трех рабочих дней со дня получения письменного заявления от бывшего работника.
При заполнении справки работодатель должен включить в нее все выплаты и вознаграждения, на которые он начислял страховые взносы в ФСС РФ.
Сведения об исключаемых периодах
С 1 января 2013 года в справку о сумме заработка необходимо включать сведения о периодах, не учитываемых при определении среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
При внесении в справку о сумме заработка сведений об исключаемых периодах нужно указывать в каждом из календарных годов даты начала и окончания каждого из исключаемых периодов. Например, исключаемые периоды за 2012 год:
Действующая форма справки для этого не предназначена, поэтому в нее готовятся изменения. До утверждения новой формы справки работодатели могут составлять справку в произвольной форме (
ст. 62 ТК РФ и письмо ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12169 ).Н.А.Яманова - научный редактор журнала « Зарплата »
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При расчете пособия по временной нетрудоспособности в среднем заработке работника не должны учитываться те выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.
Обоснование вывода:
Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности установлен Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).
Согласно Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, установленный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.*(1)
Так, например, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Также и материальная помощь, выплачиваемая плательщиками страховых взносов и признаваемая в общем случае объектом обложения страховыми взносами, в отдельных ситуациях в базу для начисления страховых взносов не включается (письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Например, не начисляются страховые взносы на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за один календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).*(1)
Таким образом, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в составе среднего заработка не учитываются все виды социальных и иных выплат работнику, которые предусмотрены ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Онлайн калькуляторы
