Управление запасами заключается в решении двух основных задач :

Определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;

Создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.

Минимально необходимый уровень производственных запасов сырья, материалов и комплектующих изделий является непременным условием для обеспечения ритмичной и бесперебойной работы предприятия при наименьших затратах.

При планировании запасов следует исходить из расширения оптовой торговли средствами производства и прямых длительных хозяйственных связей между потребителями и поставщиками. При этом должно быть уделено достаточное внимание установлению рациональных норм запасов в условиях оптимального сочетания транзитного и складского снабжения.

Производственные запасы измеряются в относительных и абсолютных величинах. В относительных величинах объем запаса измеряется обеспечиваемым им количеством дней производственного потребления соответствующего вида материалов. Абсолютная величина запаса определяется в натуральных единицах измерения (тоннах, килограммах, погонных и кубических метрах, штуках). При разработке плана материально-технического снабжения нормы производственных запасов рассчитываются как нормы переходящих запасов на начало года, следующего за плановым, и предназначаются для определения годовой потребности в важнейших материальных ресурсах, обеспечивающих бесперебойную работу предприятий. Эти нормы должны разрабатываться в разрезе номенклатурных групп продукции, установленных для ее распределения. Кроме норм переходящих производственных запасов на предприятиях должны разрабатываться оперативные нормы запасов по каждой разновидности продукции для текущего регулирования процесса снабжения.

При нормировании производственный запас подразделяется на текущую, подготовительную и страховую части. В соответствующих случаях производственный запас формируется в виде сезонного запаса с подразделением на такие же составные части.

Текущий запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. По всем разновидностям сырья и материалов, в отношении которых можно на основании календарных (внутримесячных) графиков поставки определить конкретные плановые сроки поступления, норма текущего запаса должна быть равна количеству дней от 1 января до даты первого поступления в новом, следующем за плановым году.

Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками. Данная потребность определяется как произведение среднесуточного расхода на интервал поставки :

ТЗ = RСУТ · J, (1)

где ТЗ – текущий запас;

RСУТ – среднесуточный расход материалов;

J – интервал поставок, дни.

В свою очередь среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в материале (ПГ, ПКВ, ПМ – соответственно годовая, квартальная и месячная потребности) на округленное количество календарных дней в плановом периоде :

RСУТ = ПГ (ПКВ, ПМ) / 360 (90, 30), (2)

В зависимости от конкретных условий производства, обращения и потребления материалов интервал поставки определяется несколькими методами. В тех случаях, когда интервалы поставки зависят от минимальной нормы отпуска данного материала В (транзитной или заказной), их величина находится делением этой нормы на среднесуточный расход:

J = В / RСУТ, (3)

Во многих случаях партия поставки определяется грузоподъемностью транспортных средств, которыми осуществляется перевозка грузов, в связи с необходимостью их полной загрузки. В этом случае интервал поставки находится делением грузоподъемности Г на среднесуточный расход:

J = Г / RСУТ, (4)

Интервал поставки часто определяется периодичностью производства данного материала у поставщика. В таких случаях он будет равен, как правило, длительности перерыва в производстве данного материала у поставщика.

В тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку создается технологический (подготовительный) запас.

Технологический (подготовительный) запас рассчитывается на основе нормативов времени для осуществления подготовительных операций, или на основании статистических данных и наблюдений за фактическими затратами времени на подготовку материалов к выдаче в прошлом периоде (хронометража) .

Подготовительный запас необходим на время подготовки прибывающих на предприятие материалов к производственному потреблению. Если для этого не требуется специальных операций по предварительной технологической обработке материалов, подготовительный запас принимается равным одному дню. При специальных подготовительных операциях нормы подготовительных запасов определяются исходя из минимального времени, необходимого для этих операций в соответствии с технологией и порядком их выполнения.

Страховой запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства материалами при отклонениях от принятых интервалов поставки. Это связано с правом поставщика отгружать материалы потребителю в любом количестве (в пределах, обусловленных заказом или договором) и в любой день установленного заказом периода поставок (месяца), а также с возможными случаями нарушения по «непредвиденным обстоятельствам сроков поставки и доставки грузов по вине поставщиков и транспорта.

Страховой запас в самом общем виде определяется как произведение среднесуточного расхода материала на разрыв в интервале поставок деленное на два:

СЗ = RСУТ · (JФ – JПЛ) / 0,5, (5)

где СЗ – страховой запас;

JФ, JПЛ – соответственно фактический и плановый интервал поставок.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей, либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.

При транзитных поставках нормы страховых запасов должны устанавливаться, как правило, в пределах величины норм текущих запасов, но не свыше 15 дней. Установленные таким образом нормы страхового запаса в сочетании с нормами текущего запаса гарантируют потребителю бесперебойное обеспечение производства во всех случаях, когда все разновидности сырья или материалов, получаемые с интервалами до 30 дней, поступят в последний день интервала поставки, а при величине интервала свыше 30 дней - в последний день месяца поставки.

Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае, если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:

ТРЗ = RСУТ (JФ – JПЛ) / 0,5 , (6)

где ТРЗ– транспортный запас.

Величина сезонных запасов устанавливается по данным о фактических условиях поступления и потребности материалов.

Таким образом, норма запаса конкретного материала определяется по формуле:

Н = ТЗ + СЗ + ПЗ, (7)

где Н – совокупная норма запаса материала;

ПЗ – норма подготовительного запаса;

Метод технико-экономических расчетов позволяет достаточно точно определять необходимый размер запасов, однако трудоемкость его велика.

Суть экономико-математических методов нормирования запасов состоит в следующем:

Спрос на товары или продукцию чаще всего представляет собой случайный процесс, который может быть описан методами математической статистики. Одним из наиболее простых экономико-математических методов определения размера запаса является метод экстраполяции (сглаживания), который позволяет перенести темпы, сложившиеся в образовании запасов в прошлом, на будущее. Например, имея информацию о размере запасов за прошедшие четыре периода, на основе метода экстраполяции можно определить размер запасов на предстоящий период по формуле:

Y5 =0,5(2Y4+Yз-Y1), (8)

где Y1, Y3, Y4 (уровни запаса (в сумме, днях или процентах к обороту), соответственно, за первый, третий и четвертый периоды;

Y5 - нормативный уровень запаса на предстоящий, пятый период.

Прогноз уровня запасов для шестого периода (Y6) можно сделать, используя формулу:

Y6 =0,5(2Y5+Y4-Y2), (9)

Таким образом, определив минимальное количество материальных ресурсов, которое должно постоянно находиться на складе менеджерам предприятия необходимо перейти к разработке системы контроля за состоянием запасов.

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЗАПАСЫ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 6
1.1. Понятие, сущность и виды материальных запасов 6
1.2. Необходимость существования запасов на предприятии 10
1.3. Зарубежный опыт управления запасами 13
2. МЕТОДИКА МОДЕЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 19
2.1. Нормирование запасов 19
2.2. Системы контроля за состоянием запасов 24
2.3. Методика проектирования логистической системы управления запасами 33
3. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ОАО "ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ" 37
3.1. Анализ состояния запасов 37
3.2. Нормирование запаса двигателей ЯМЗ 238 40
3.3. Обоснование необходимости задела по двигателям ЯМЗ 238 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45
ЛИТЕРАТУРА 47
ПРИЛОЖЕНИЯ 49

ВВЕДЕНИЕ

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Поэтому для предприятия все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов приобретают все большую значимость.
Целью данной работы является разработка на основе анализа предметно-объектного материала конкретных предложений по повышению эффективности управления производственными запасами ОАО "Электроагрегат".
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
раскрыть функциональную роль запасов в производственном процессе;
проанализировать западный опыт управления запасами и оценить возможность его применения в российских условиях;
рассмотреть методы нормирования запасов предприятия;
сформировать возможные варианты корректного выбора системы контроля уровня запасов;
показать методику проектирования эффективной системы управления запасами;
проанализировать процесс управления производственными запасами ОАО "Электроагрегат";
разработать модель управления запасами двигателей ЯМЗ 238. Объект исследования данной работы это процесс управления затратами, оборотными средствами и производственными запасами.
Предмет исследования - это факторы, влияющие на управление производственными запасами, их причинно-следственные связи и методы управления ими.
Работа состоит из введения, трёх разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении определены цели и задачи, объект и предмет исследования, характеристика степени разработанности темы, методическая и информационная база, а также краткое описание работы. Обозначены проблемы и возможные пути их решения, круг использованной литературы.
В работе рассматривается основной круг вопросов управления предприятия в современных условиях. В ней изложен теоретический базис управления; сформированы сущность, цель, функции и роль этого управления в рыночной экономике; рассмотрены его теоретические основы и методологический инструментарий.
Работа содержит современные методы управления производственными запасами. В рамках работы разработан ряд практических предложений по совершенствованию механизма управления производственными запасами предприятия.
В заключении рассматриваются основные выводы по работе и степень достижения поставленной во введении цели и выполнения поставленных во введении задач.
Основной проблемой в системе управления предприятием является неэффективная (часто вообще отсутствующая) система управленческого учета, которая, давая запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию, может легко подорвать усилия компаний с превосходными разработками, производством и маркетингом. Следствием этой проблемы является не использование по причине отсутствия системы управленческого учета современных методов управления производственными запасами.
Для решения этой проблемы необходимо создать систему современного управленческого учета, которая подготавливала бы информационную базу для основных элементов управления затратами и себестоимостью продукции промышленного предприятия, которыми являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.
Методологической основой для управления запасами послужили труды следующих ученых: Беа Ф. К., Гаджинского А. М., Зайцева Н.Л., Стояновой Е. С., и др.
Методическую базу дипломного исследования составляют методы финансового анализа: методы, приемы и инструменты математической статистики: сбор и группировка статистических данных; анализ рядов динамики; методы нормирования запасов и управления ими.
Результаты дипломного исследования могут быть использованы в текущей управленческой деятельности предприятия с целью уменьшения отвлечения средств в запасы с помощью предложенной модели управления запасами и системы корректного контроля уровня запасов и снижения в конечном итоге уровня затрат на рубль товарной продукции.
Информационную базу исследования составляют: учебники и монографии отечественных и зарубежных специалистов в области финансового менеджмента и экономики предприятия, материалы периодической печати по наиболее значимым особенностям управления запасами на современном этапе в России, данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутризаводская нормативно-техническая документация, практические рекомендации специалистов по управлению производственными запасами.

1. ЗАПАСЫ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие, сущность и виды материальных запасов

Материально-производственные запасы являются составной часть оборотных активов организации.
Наиболее общую формулировку понятия запасы дает своей книге "Логистика" Гаджинский А. М.: "Материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления" .
Материально-производственные запасы в самом общем виде классифицируются по трем видам :
1. Производственные запасы;
2. Незавершенное производство;
3. Готовая продукция.
К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.
Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов :
а) Сырье, образующее в результате переработки значительную часть (по количеству или стоимости) конечного продукта. К сырью, как правило, относятся первичные материалы, не прошедшие переработки вообще или прошедшие ее в незначительной степени. Примерами могут служить продукты растениеводства, животноводства или рыболовства; продукты добычи и обогащения руды в горнодобывающей и металлургической промышленности, а также материалы, получаемые в результате специфических технологических процессов химической и физической обработки. Исходные продукты более высокой степени переработки, например предварительно смонтированные детали, составляющие значительную по количеству часть конечного продукта, такого, как электромотор, относятся к категории полуфабрикатов. Процедура закупки таких продуктов на стороне аналогична закупке остальных видов сырья.
б) Вспомогательные материалы, занимающие незначительную (по количеству или стоимости) часть в составе конечного продукта. Тем не менее такие материалы могут иметь важное функциональное значение. Примерами вспомогательных материалов являются швейные нитки при пошиве одежды, монтажные болты, проволока. Необходимо также учитывать то обстоятельство, что отнесение продукта к той или иной категории материалов зависит от особенностей производственного процесса. Так, те же нитки в текстильной промышленности служат сырьем для изготовления ткани. Из проволоки определенного вида могут изготавливаться скрепки, и она в данном случае будет являться сырьем.
в) Производственные материалы, не входящие в отличие от сырья и материалов в состав конечного продукта, но необходимые для нормального хода производственного процесса. Они обеспечивают ввод в действие и эксплуатацию оборудования. К таким средствам относятся смазочные материалы, охлаждающая жидкость для сверлильного оборудования, чистящие и моющие средства. К числу производственных материалов принадлежит также энергия, в силу высокой стоимости и значительной потребности в ней учитываемая, как правило, отдельно от остальных видов производственных материалов.
г) К числу комплектующих относятся продукты, не требующие обработки вообще или требующие ее в незначительной степени. К числу производящихся с ними операций могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка и т. п.
Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырье и материалы (так как подвергаются обработке или переработке в процессе изготовления конечной продукции).
Различные виды материалов представим на рис. 1.

Рис. 1. Классификация материалов

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов (см. рис.2).

Рис. 2. Основные виды материальных запасов

Охарактеризуем каждый из названных запасов
Производственные запасы - запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов - обеспечить бесперебойность производственного процесса
Товарные запасы - запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути .
Товарные запасы подразделяются, в свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.
В условиях производства продукции на основе заказа на текущий период времени (месяц, квартал) управление производственными запасами приобретает особую важность, вследствие чего сосредоточимся в данной работе на всестороннем изучении проблем управления производственными запасами.
Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные .
Текущие запасы - основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между очередными поставками.
Страховые запасы - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:
отклонения в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором;
возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от поставщиков;
непредвиденного возрастания спроса.
Сезонные запасы - образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки. Примером сезонного характера производства может служить производство сельскохозяйственной продукции. Сезонный характер потребления имеет потребление бензина во время уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как правило, отсутствием постоянно функционирующих дорог.
Таким образом, можно заключить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно. Однако необходимо выяснить насколько необходимы запасы для предприятия, а также определить виды затрат, которые оно несет в связи с содержанием запасов

1.2. Необходимость существования запасов на предприятии

Объективная необходимость образования запасов связана с характером процессов производства и воспроизводства. Основной причиной образования запасов является несовпадение в пространстве и во времени производства и потребления материальных ресурсов .
Необходимость образования запасов особенно важна в связи с непрерывным углублением разделения труда. Повышение производительности труда происходит вследствие расширения и углубления процессов специализации и кооперирования, в результате которых в процессе изготовления конечного продукта участвует все большее число предприятий. Необходимость перемещения между ними средств производства приводит к образованию все большего количества запасов как по величине, так и по номенклатуре.
Образование запасов связано также с необходимостью обеспечения не прерывности процесса производства на всех его стадиях. В процессе выполнения договоров поставки продукции и при ее транспортировке могут происходить отклонения от запланированных сроков и размеров партий поставки. В тоже время питание производства должно осуществляться регулярно. Поэтому от наличия и состояния запасов в первую очередь зависит ритмичная работа предприятия.
Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение установленной производственной программы. Отсутствие на предприятии материалов вследствие исчерпания запасов нарушает ритм работы производственного процесса, приводит к простоям оборудования или даже к необходимости перестройки технологического процесса.
Одной из причин создания запасов является также возможность колебания спроса (непредсказуемое увеличение интенсивности выходного потока). Спрос на какую-либо группу товаров можно предсказать с большой долей вероятности. Однако прогнозировать спрос на конкретный товар гораздо сложнее. Поэтому, если не иметь достаточного запаса этого товара, либо исходных материалов для его изготовления в случае работы предприятия "на заказ", не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен, то есть клиент уйдет с деньгами и без покупки .
Скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов.
В современных условиях хозяйствования в России одной из основных проблем финансово-хозяйственной деятельности предприятий является проблема роста цен. Значительное удорожание материальных ресурсов, необходимых для производственного процесса неблагоприятно сказывается на функционировании предприятия, ведет к перебоям в снабжении вплоть до остановки производственного процесса. Таким образом, вложение свободных средств в производственные запасы является одним из возможных способов избежания падения покупательной способности денег .
С другой стороны, предприятие, сумевшее предвидеть инфляционные процессы в экономике, создает запас с целью получения прибыли за счет повышения рыночной цены. В данном случае речь идет о спекулятивном характере создания запасов .
Процесс оформления каждого нового заказа на поставку материалов и комплектующих сопровождается рядом издержек административного характера (поиск поставщика, проведение переговоров с ним, командировки, междугородние переговоры и т.п.). Снизить эти затраты можно сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии и, соответственно, повышению размера запаса .
Сезонные колебания производства некоторых видов товаров приводят к тому, что предприятие создает запасы данной продукции дабы избежать проблем в снабжении в неблагоприятные периоды. В основном это касается продукции сельского хозяйства.
Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска недопоставки (недоставки) сырья и материалов, необходимых для производственного процесса предприятия. Отметим, что в этой связи предприятие, ориентирующееся на одного основного поставщика, находится в более уязвимом положении, чем предприятие, строящее свою деятельность на договорах с несколькими поставщиками .
Однако политика накопления материальных запасов ведет к значительному оттоку денежных средств предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня и структуры запасов заключается в том, предприятие несет определенные затраты на обеспечение сохранности запасов.
В современных работах по экономике предприятия и логистике выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов :
коммерческие затраты - проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы;
затраты на хранение - содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов;
затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данного вида материальных ресурсов;
потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.
При этом долговременное содержание запасов, порой даже чрезмерной их величины приводит к образованию на российских предприятиях так называемых "неликвидов" запасов, которые не могут быть использованы ни на самом предприятии, ни реализованы сторонним потребителям .
Таким образом, при многих положительных моментах создания запасов предприятие несет значительные расходы по их формированию и содержанию.
В связи с этим необходимо выяснить существует ли возможность функционирования предприятия в условия отсутствия запасов либо при их минимальной величине. Для этого рассмотрим западный опыт управления запасами.

1.3. Зарубежный опыт управления запасами

Логистические технологии в области управления запасами, применяемые западными производителями направлены в основном на минимизацию материальных запасов. Примерами таких систем являются следующие методы :
МРП (Materials Requirements Planing) - планирование потребности в материалах - система планирования производственных ресурсов.
"Канбан" - метод, обеспечивающий оперативное регулирование количества произведенной продукции на каждой стадии поточного производства.
"Джаст ин тайм" (Just-in-time) - "точно вовремя" - общий организационный подход, с помощью которого, в результате учитывающего детали спроса, точного управления, значительно сокращаются запасы и тем самым длительность производственного цикла.
ОПТ - (Optimized Production Technologies) - оптимизированные производственные технологии.
ДРП (Distribution Requirements Planing) - система управления и планирования распределения продукции.
Рассмотрим логистический метод "Канбан" и организационный подход "точно вовремя".
Концепция управления производством на основе принципа канбан применяется в течение довольно длительного времени.
Ее принципы были разработаны в Японии в 50-е годы на автомобильных заводах фирмы "Тойота". С начала 80-х годов эта концепция нашла свое применение в Германии. Она характеризуется следующими чертами .
1) Производственный процесс подразделяется на ряд подсистем типа "поставка - получение". В рамках каждой из таких подсистем происходит перемещение материалов.
2) На основе каждой определенной подсистемы "поставка - получение" образуется самостоятельный участок (самоуправляющийся участок). Процесс регулирования потока материалов, осуществлявшийся ранее централизованно, заменяется на децентрализованное управление по местам непосредственного движения материалов. Документооборот реорганизуется так, чтобы он происходил на том же уровне, что и движение материалов. Тем самым отпадает необходимость в централизованной обработке данных.
3) Управление транспортировкой товаров осуществляется из пункта назначения. Данный принцип заменяет ранее применявшиеся системы управления из пункта отправления или централизованного управления транспортными потоками. Каждый участок, получающий материалы в ходе производства, должен при возникновении потребности в них обращаться на участок, осуществляющий доставку данного вида материалов.
4) При этом для транспортировки используются стандартизированные контейнеры, на каждом из которых имеется специальная карточка, или канбан (яп. "канбан" карточка, табличка). При выгрузке содержимого контейнера в пункте назначения его карточка остается в этом пункте и служит для дальнейшей передачи информации об использовании данного вида материала. Использованные карточки собираются в пункте расхода материалов; затем поставляющий данный вид материалов участок осуществляет текущий контроль за их использованием. Каждая отдельная карточка или их совокупность отражают плановое задание производства или снабжения для конкретного участка.
После выгрузки содержимого какого-либо контейнера он снабжается в пункте выгрузки специальной транспортной карточкой взамен изъятой производственной карточки. Транспортная карточка закладывается в пункте выгрузки для тех же целей, что и производственная карточка в пункте отправления. Карточки содержат полное описание материала, необходимого для повторного заказа или производства. Таким образом, на производственных участках, наряду с децентрализованным регулированием потока материалов, осуществляется и децентрализованный процесс сбора информации.
5) Регулирование общего количества материалов в обороте, включая полуфабрикаты, осуществляется косвенным образом путем установления верхней границы количества материалов, так как для каждого участка выдается заранее определенное количество карточек на каждый вид материалов.
Рисунок 3 иллюстрирует регулирование по системе канбан в сравнении с централизованным управлением материальными потоками.
При анализе системы канбан видно, что она может применяться только в определенных случаях, и не всегда ее использование является целесообразным. Одним из наиболее значимых последствий применения системы канбан является тот факт, что при этом невозможно осуществлять средне- и долгосрочное планирование точных объемов потребности в материалах. Переход на систему канбан целесообразен только в тех случаях, когда вопросы оптимизации по экономии издержек на переналадку производства не играют большой роли.
Сторонники системы канбан особо подчеркивают возможность сокращения запасов на складах сырья и материалов на промежуточном хранении и на складах готовой продукции путем поставки материалов непосредственно по мере необходимости использования их в производстве.
Этот общий принцип применительно к области снабжения трактуемый как доставка материалов с немедленным запуском их в производство может быть реализован и помимо системы канбан. Применяемая в последнее время на

многих западных предприятиях подобная концепция получила название системы "точно вовремя" .
В рамках системы "точно вовремя" доставка материалов осуществляется непосредственно перед моментом его использования .Система канбан представляет собой, таким образом, специфическую разновидность логистики по принципу "точно вовремя". Этот принцип состоит в том, что экономия на затратах при последовательном сокращении складских запасов всех видов выше, нежели связанные с таким сокращением дополнительные расходы на частую переналадку производства, закупку и запуск в производство малых партий сырья и материалов. Реализация системы "точно вовремя" на производстве состоит в следующем .
1) Производственный процесс организуется по поточному принципу.
2) Происходит сокращение запасов, в силу чего выявляются "узкие места" производства, где ранее были скрыты возможности экономии материалов.
3) Высвобождающиеся при сокращении запасов средства направляются на наращивание производственных мощностей с целью преодоления качественных и количественных недостатков и ликвидации "узких мест".
4) Сокращается время на переналадку, в частности, путем использования гибких производственных систем.
Внедрение системы "точно вовремя" требует таких же предпосылок, что и логистика канбан. В большинстве случаев невозможно охватить этой системой весь производственный процесс, поэтому представляется целесообразным разделить его на стадии таким образом, чтобы к ним в отдельности была применима система "точно вовремя".
Внедрение принципа "точно вовремя" в области снабжения предполагает прежде всего проведение соответствующих переговоров с поставщиками. После этого уровень запаса исходных сырья и материалов сокращается до минимума, необходимого для покрытия потребности в них во время физической доставки.
К числу обеспечивающих мер относятся меры по повышению дисциплины поставок, а также своевременное информирование поставщиков о сроке и объеме поставок. Реализация принципа "точно вовремя" предполагает, помимо соответствующей готовности поставщика, также стандартизацию обработки заказов и тесное информационное взаимодействие поставщика и покупателя. Необходимы также передача функции контроля качества предприятию поставщика, обеспечение надежности системы транспортировки, эффективная организация приема поставляемых материалов покупателем.
Указанные выше факторы объясняют наличие препятствий на пути практического внедрения логистики по принципу "точно вовремя". Помимо всего прочего, при планировании инвестиций необходимо оценивать степень фактической выгоды от ее внедрения по сравнению с альтернативными вариантами. Так как при анализе эффективности значительную часть проблемы занимает оценка качественных аспектов и рисков, то в силу этого проведение подобных сравнительных расчетов отличается сложностью. Поэтому оптимистические заключения о снижении затрат в результате внедрения системы "точно во время" на 50 % и более должны восприниматься с осторожностью.
Подводя итог вышесказанному, отметим, что применение подобных систем на российских предприятиях желательно, однако в настоящее время не представляется возможным вследствие нестабильной экономической политики, из чего вытекает нестабильность инфляционных тенденций, рост взаимных неплатежей предприятий и организаций, несовершенное налоговой законодательство.
Отсюда следует необходимость создания на российских предприятиях таких систем управления запасами, которые бы учитывали особенности отечественного производства, главной из которых, в данном случае, является заказной характер изготовления продукции.

2.МЕТОДИКАМОДЕЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Нормирование запасов

Управление запасами заключается в решении двух основных задач :
определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;
создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.
Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров .
При определении норм товарных запасов используют три группы методов: эвристические, методы технико-экономических расчетов и экономико-математические методы .
Эвристические методы предполагают использование опыта специалистов, которые изучают отчетность за предыдущий период, анализируют рынок и принимают решения о минимально необходимых запасах, основанные, в значительной степени, на субъективном понимании тенденций развития спроса. В качестве специалиста может выступать работник предприятия, постоянно решающий задачу нормирования запасов. Используемый в этом случае метод решения задачи (из группы эвристических) называется опытно-статистическим.
В том числе, если поставленная задача в области управления запасами достаточно сложна, может использоваться опыт не одного, а нескольких специалистов. Анализируя затем по специальному алгоритму их субъективные оценки ситуации и предлагаемые решения, можно получить достаточно хорошее решение, мало чем отличающееся от оптимального. Этот метод также относится к группе эвристических и носит название метода экспертных оценок.
Сущность метода технико-экономических расчетов заключается в разделении совокупного запаса в зависимости от целевого назначения на отдельные группы, например, номенклатурные позиции (или ассортиментные позиции в торговле). Далее для выделенных групп отдельно рассчитывается страховой, текущий и сезонные запасы, каждый из которых, в свою очередь, может быть разделен на некоторые элементы. Например, страховой запас на случай повышения спроса или нарушения сроков завоза материалов (товаров) от поставщиков.
Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками. Данная потребность определяется как произведение среднесуточного расхода на интервал поставки :

ТЗ = RСУТ J, (1)

где ТЗ - текущий запас;
RСУТ - среднесуточный расход материалов;
J - интервал поставок, дни.
В свою очередь среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в материале (ПГ, ПКВ, ПМ - соответственно годовая, квартальная и месячная потребности) на округленное количество календарных дней в плановом периоде :

RСУТ = ПГ (ПКВ, ПМ) / 360 (90, 30). (2)

В зависимости от конкретных условий производства, обращения и потребления материалов интервал поставки определяется несколькими методами.
В тех случаях, когда интервалы поставки завися от минимальной нормы отпуска данного материала В (транзитной или заказной), их величина находится делением этой нормы на среднесуточный расход:
J = В / RСУТ. (3)

Во многих случаях партия поставки определяется грузоподъемность транспортных средств, которыми осуществляется перевозка грузов, в связи с необходимостью их полной загрузки. В этом случае интервал поставки находится делением грузоподъемности Г на среднесуточный расход:

J = Г / RСУТ. (4)

Интервал поставки часто определяется периодичность производства данного материала у поставщика. В таких случаях он будет равен, как правило, длительности перерыва в производстве данного материала у поставщика.
В тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку создается технологический (подготовительный) запас.
Технологический (подготовительный) запас рассчитывается на основе нормативов времени для осуществления подготовительных операций, или на основании статистических данных и наблюдений за фактическими затратами времени на подготовку материалов к выдаче в прошлом периоде (хронометража) .
Страховой запас в самом общем виде определяется как произведение среднесуточного расхода материала на разрыв в интервале поставок деленное на два:

СЗ = RСУТ (JФ - JПЛ) 0,5 , (5)

где СЗ - страховой запас;
JФ, JПЛ - соответственно фактический и плановый интервал поставок.
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:

ТРЗ = RСУТ (JФ - JПЛ) 0,5 , (6)

где ТРЗ- транспортный запас.

Величина сезонных запасов устанавливается по данным о фактических условиях поступления и потребности материалов.
Таким образом норма запаса конкретного материала определяется по формуле:

Н = ТЗ + СЗ + ПЗ, (7)

где Н - совокупная норма запаса материала;
ПЗ - норма подготовительного запаса;
Метод технико-экономических расчетов позволяет достаточно точно определять необходимый размер запасов, однако трудоемкость его велика.
Суть экономико-математических методов нормирования запасов состоит в следующем:
Спрос на товары или продукцию чаще всего представляет собой случайный процесс, который может быть описан методами математической статистики. Одним из наиболее простых экономико-математических методов определения размера запаса является метод экстраполяции (сглаживания), который позволяет перенести темпы, сложившиеся в образовании запасов в прошлом, на будущее. Например, имея информацию о размере запасов за прошедшие четыре периода, на основе метода экстраполяции можно определить размер запасов на предстоящий период по формуле:

Y5 = 0,5 (2 Y4 + Y3 Y1), (8)

где Y1, Y3, Y4 уровни запаса (в сумме, днях или процентах к обороту), соответственно, за первый, третий и четвертый периоды;
Y5 нормативный уровень запаса на предстоящий, пятый период.
Прогноз уровня запасов для шестого периода (Y6) можно сделать, используя формулу:

Y6 = 0,5 (2 Y5 + Y4 Y2), (9)

Международная практика управления запасами свидетельствует, темп роста запасов должен несколько отставать от темпа роста спроса. Математически это выглядит следующим образом .
Необходимость контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса. Контроль за состоянием запаса может проводиться на основе данных учета запасов, переписей материальных ресурсов, инвентаризаций или по мере необходимости .
В целом можно выделить следующие системы контроля за состоянием запасов: с фиксированной периодичностью заказа; с фиксированным размером заказа. Остальные системы представляют собой разновидности этих двух систем .
Контроль состояния запасов по системе с фиксированной периодичностью заказа осуществляется через равные промежутки времени посредством проведения инвентаризации остатков. По результатам проверки осуществляется заказ на поставку новой партии товаров .
Размер заказываемой партии товара определяется разностью предусмотренного нормой максимального товарного запаса и фактического запаса. Поскольку для исполнения заказа требуется определенный период времени, то величина заказываемой партии увеличивается на размер ожидаемого расхода на этот период. Размер заказываемой партии (Р) определяется по следующей формуле:

Р = З макс (З ф З т), (11)

где З макс предусмотренный нормой максимальный запас;
З ф фактический запас на момент проверки;
З т запас, который будет израсходован в течение размещения и выполнения заказа.
Графически модель системы контроля за состоянием запаса с фиксированной периодичность заказа представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Система контроля за состоянием запасов с фиксированной периодичностью заказа

Условные обозначения:
Т - интервал времени, через который повторяется заказ (в нашем случае - 3 дня) - для данной системы величина постоянная;

Р1, Р2, …, Рi - величина отдельного, i-го заказа;
З макс - предусмотренный нормой максимальный запас;
З ф - фактический запас на момент проверки;
З t - запас, расходуемый за время t, необходимое для размещения и выполнение заказа;
А - период времени с интенсивным спросом;
В - период времени с нулевым запасом.
Интенсивность спроса, характеризуемая углом наклона участков линии, описывающей изменение запасов, в этой модели является величиной переменной (угол наклона различных участков ломаной неодинаков). А поскольку заказ осуществляется через равные промежутки времени, то величина заказываемой партии в разных периодах также будет различна. Естественно, применять эту систему можно тогда, когда есть возможность заказывать партии, различные по величине (например, в случае применения контейнерной доставки заказываемого товара эта система не применима). Кроме того, систему не применяют, если доставка или размещение заказа обходится дорого. Например, если спрос за прошедший период был не значителен, то заказ также будет незначителен, что допустимо лишь при условии не существенности расходов, связанных с выполнением заказа.
Особенностью описываемой системы является также и то, что она допускает возникновение дефицита. Как видно из графика, если спрос резко усилится (то есть график круто уйдет вниз участок А), то запас закончится до наступления срока подачи заказа. Это означает, что система применима, когда возможные потери от дефицита для предприятия также несущественны.
Подводя итог, отметим, что система контроля с фиксированной периодичность заказа применяется в следующих случаях:
условия поставки позволяют получать заказы различными по величине партиями;
расходы по размещению заказа и доставке сравнительно невелики;
потери от возможного дефицита сравнительно невелики.
На практике по данной системе можно заказывать один из многих товаров, закупаемых у одного и того же поставщика, товары, на которые уровень спроса относительно постоянен, малоценные товары и т.д.
В системе контроля за состоянием запасов с фиксированным размером заказа размер заказа на пополнение запаса является величиной постоянной. Интервалы времени, через которые производится размещение заказа, в этом случае могут быть разными (см. рис 5).

Рис. 5. Система контроля за состоянием запасов с фиксированным размером заказа

Условные обозначения:
Т1, Т2, …, Тi - величина отдельного i-го периода времени, через который повторяется заказ;
t - время, необходимое на размещение и выполнение заказа (в приведенном примере - 1 день);
Р - размер заказа, для данной системы контроля величина постоянная;
А - период непредвиденного усиления спроса;
В - период, в котором было допущено нарушение установленного срока поставки;
t" - фактический срок поставки в период В.
Нормируемыми величинами в этой системе являются величина заказа, размер запаса в момент размещения заказа (так называемая точка заказа) и величина страхового запаса. Заказ на поставку размещается при уменьшении наличного запаса до точки заказа. Как следует из чертежа, после размещения заказа запас продолжает уменьшаться, так как заказанный товар привозят не сразу, а через какой-то промежуток времени t. Величина запаса в точке заказа выбирается такой, чтобы в нормальной, рабочей ситуации за время t запас не опустился ниже страхового. Если же спрос непредвиденно увеличится (линия графика резко пойдет вниз участок А графика), или же будет нарушен срок поставки (t > t участок В графика), то начнет работать страховой запас. Коммерческая служба предприятия в этом случае должна принять меры, обеспечивающие дополнительную поставку. Как видим, данная система контроля предусматривает защиту предприятия от образования дефицита.
На практике система контроля за состоянием запаса с фиксированным количеством заказа применяется преимущественно в следующих случаях:
большие потери в результате отсутствия запаса;
высокие издержки по хранению запасов;
высокая стоимость заказываемого товара;
высокая степень неопределенности спроса;
наличие скидки с цены в зависимости от заказываемого количества.
Система с фиксированным размером заказа предполагает непрерывный учет остатков для определения точки заказа.
После того как сделан выбор системы пополнения запасов, необходимо количественно определить величину заказываемой партии, а также интервал времени, через который повторяется заказ.
Оптимальный размер партии поставляемых товаров и, соответственно, оптимальная частота завоза зависят от следующих факторов:
- объем спроса (оборота);
- расходы по доставке товаров;
- расходы по хранению запаса.
В качестве критерия оптимальности выбирают минимум совокупных расходов по доставке и хранению .
И расходы по доставке и расходы по хранению зависят от размера заказа, однако характер зависимости каждой из этих статей расходов от объема заказа разный. Расходы по доставке товаров при увеличении размера заказа очевидно уменьшаются, так как перевозки осуществляются более крупными партиями и, следовательно реже. График этой зависимости, имеющей форму гиперболы, представлен на рис. 6.

Рис. 6. Зависимость расходов на транспортировку от размера заказа

Расходы по хранению растут прямо пропорционально размеру заказа. Эта зависимость графически представлена на рис. 7.

Рис. 7. Зависимость расходов на хранение запасов от размера заказа

Сложив оба графика, получим кривую, отражающую характер зависимости совокупных издержек по транспортировке и хранению от размера заказываемой партии (рис. 8).

Рис. 8. Зависимость суммарных расходов на хранение и транспортировку от размера заказа. Оптимальный размер заказа - S опт

Задача определения оптимального размера заказа, наряду с графическим методом, может быть решена и аналитически. Для этого необходимо найти уравнение суммарной кривой, продифференцировать его и приравнять вторую производную к нулю. В результате получим формулу Уилсона, позволяющую рассчитать оптимальный размер заказа :

Sопт = , (12)

где Sопт - оптимальный размер заказываемой партии;
О - величина оборота;
Ст - издержки, связанные с доставкой;
Сх - издержки, связанные с хранением.
Таким образом, представленные выше основные системы контроля над запасами базируются на фиксации одного из двух параметров размера заказа или интервала времени между заказами. В условиях отсутствия отклонений от запланированных показателей и равномерного потребления запасов, для которых разработаны основные системы, такой подход является вполне достаточным .
Однако на практике чаще встречаются иные, более сложные ситуации. В частности, при значительных колебаниях спроса основные системы контроля ровня запасов не в состоянии обеспечить бесперебойное снабжение предприятия без значительного завышения объема запасов. При наличии систематических сбоев в поставке и потреблении основные системы контроля уровня запасов становятся не эффективными. Для таких случаев проектируются иные системы контроля, состоящие из элементов основных систем .
Каждая из основных систем имеет определенный порядок действий. Так, в системе с фиксированным размером заказа заказ производится в момент достижения порогового уровня запаса, величина которого определяется с учетом времени и возможной задержки поставки. В системе с фиксированным интервалом времени между заказами размер заказа определяется исходя из наличных объемов запаса и ожидаемого потребления за время поставки.
"Различное сочетание звеньев основных систем контроля уровня запасов, а также добавление принципиально новых идей в алгоритм работы системы приводит к возможности формирования по сути дела огромного числа систем контроля над уровнем запасов, отвечающим самым разнообразным требованиям".
Одним из вариантов таких систем является система с установленной периодичность пополнения запасов до установленного уровня. В данной системе, как и в системе с фиксированной периодичностью заказа, входным параметром является период времени между заказами. В отличие от основной системы, она ориентирована на работу при значительных колебаниях потребления. Чтобы предотвратить завышение объемов запасов, содержащихся на складе, или их дефицит, заказы производятся не только в установленные моменты времени, но и при достижении запасом порогового уровня. Таким образом, рассматриваемая система включает в себя элемент системы с фиксированным интервалом времени между заказами (установленную периодичность оформления заказа) и элемент системы с фиксированным размером заказа (отслеживание порогового уровня запасов).
Другим вариантом производных систем контроля уровня запасов является так называемая система "минимум-максимум". Эта система, как и система с установленной периодичность пополнения запасов до постоянного уровня, содержит в себе элементы основных систем контроля уровня запасов. Как и в системе с фиксированной периодичностью заказа, здесь используется постоянный интервал времени между заказами. Система "максимум-минимум" ориентированна на ситуацию, когда затраты на учет запасов и издержки на оформление заказа настолько значительны, что становятся соизмеримы с потерями от дефицита запасов. Поэтому в рассматриваемой системе заказы производятся не через каждый заданный интервал времени, а только при условии, что запасы на складе в этот момент оказались равными или меньше установленного минимального уровня. В случае выдачи заказа его размер рассчитывается так, чтобы поставка пополнила запасы до максимально желаемого уровня. Таким образом, данная система работает лишь с двумя уровнями запасов минимальным и максимальным.
Однако все рассмотренные выше системы контроля уровня запасов применимы лишь к весьма ограниченному спектру условий функционирования и взаимодействия поставщиков и потребителей. Повышение эффективности использования систем управления запасами в логистической системе организации приводит к необходимости разработки оригинальных вариантов рассмотренных выше систем контроля уровня запасов.
Таким образом, российским предприятиям, несмотря на многочисленные отклонения в снабженческо-сбытовой деятельности, необходимо придерживаться определенной системы управления запасами, дабы избежать хаотичности и неопределенности в обеспечении процесса производства необходимыми материальными ресурсами. Для этого предприятиям необходима определенная методика проектирования логистической системы управления запасами.

2.3. Методика проектирования логистической системы
управления запасами

Методика предполагает последовательное решение следующих задач :
1. Подготовка исходных данных для проектирования логистической системы управления запасами на основе экспертного опроса специалистов организаций-поставщиков и организаций потребителей по форме, представленной в таблице 1.
2. Расчет оптимального размера заказа для всех комплектующих.
3. Сопоставление по всем комплектующим оптимального размера заказа с принятой и желательной партиями поставки (см. табл. 1). Необходимо обосновать выбор размера заказа для дальнейших расчетов. В случае значительного (более, чем в 1,5 2 раза) расхождения оптимальной, принятой и желательной партий поставки дальнейшие расчеты по комплектующему следует вести отдельно для каждого размера партии поставки. Возможно использование средних величин принятой и желательной партий или оптимальной и желательной партий поставки.
4. Моделирование поведения системы управления запасами с фиксированным размером запаса предполагает:
4.1. Проведение необходимых расчетов по всем комплектующим и всем вариантам размера заказа с использованием табл. 1.
Таблица 1
Исходные данные для проектирования логистической системы
управления запасами на примере запасов комплектующих
по межцеховой кооперации

Наименование комплектующего Количество, шт.
изд. Габариты Цена, руб.
шт. Интервал времени между заказами, дни Время поставки, дни Возможная задержка поставки, дни Размер заказа, шт. Поставщик
принятый желательный принятый желательный максимальный
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

4.2. Построение графиков движения запасов по всем комплектующим и по всем вариантам размера заказа для случаев:
4.2.1. отсутствия задержек поставок,
4.2.2. наличие единичного сбоя поставки,
4.2.3. наличие неоднократных сбоев поставок.
4.3. Для случаев 4.2.2 и 4.2.3 оценку срока возврата системы в нормальное состояние (с наличием полного объема гарантийного запаса).
4.4. Для случая 4.2.3 определение максимального количества сбоев поставки, которое может выдержать система без выхода в дефицитное состояние.
4.5. Для случая 4.2.3 определение максимального срока неоднократной задержки поставки, которой может выдержать система без выхода в дефицитное состояние.
4.6. Для каждого комплектующего сравнение систем с различным размером заказа.
Затем необходимо сделать выбор наиболее рационального размера заказа, обосновав свое решение результатами работы по п.п. 4.3, 4.4, 4.5, а затем свести результаты в таблицу 2 .
5. Моделирование поведения системы с фиксированной периодичностью заказа предполагает:
5.1. Проведение необходимых расчетов по всем комплектующим с использованием таблицы 2.
Таблица 2
Рекомендуемые размеры заказа

Наименование комплектующего Размер заказа

5.2. Построение графиков движения запасов по всем комплектующим для случаев:
5.2.1. отсутствия задержек поставок,
5.2.2. наличие единичного сбоя поставки,
5.2.3. неоднократных сбоев поставок.
5.3. Для случаев 5.2.2 и 5.2.3 оценку срока возвращения системы в нормальное состояние (при наличии полного объема гарантийного запаса).
5.4. Для случая 5.2.3 определение максимального количества сбоев поставки, которое может выдержать система без выхода в дефицитное состояние.
5.5. Для случая 5.2.3 определение максимального срока неоднократной задержки поставки, который может выдержать система без выхода в дефицитное состояние.
Таким образом, для моделирования эффективной системы управления запасами материальных ресурсов предприятию необходимо разработать экономически обоснованные нормы запасов данных материалов, используя эвристические, методы технико-экономических расчетов и экономико-математические методы.
Следующим шагом разработки системы управления запасами должно стать проектирование системы контроля уровня запасов. При этом, опираясь на широкий выбор теоретических моделей, менеджерам необходимо проектировать оригинальные варианты таких моделей, которые бы учитывали особенности конкретного производства.
Данные положения особенно актуальны для предприятий, которые находятся в настоящее время в переходном периоде своего развития. Одним из типов таких предприятий являются предприятия, которые прежде занимались выпуском оборонной продукции. Примером таких предприятий в г. Курске служит ОАО "Электроагрегат".

3. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ОАО "ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ"

3.1. Анализ состояния запасов

ОАО "Электроагрегат" - промышленное предприятие, специализирующееся на выпуске передвижных и стационарных источников энергообеспечения мощностью от 1 до 1000 кВт, генераторов переменного тока и преобразователей частоты, а также широкой гаммы товаров народного потребления.
В связи с общим спадом в экономике, снижением платежеспособного спроса потребителей финансовое положение предприятия в настоящее время довольно сложное. Особую актуальность для предприятия, таким образом, приобретают все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов.
Необходимость оптимизации системы управления запасами возникает еще и потому, что на предприятии за последние годы накопились значительные объемы запасов так называемых "материалов без движения". Свое название данные материалы получили вследствие того, что по ним не осуществлялось операций расходования в течение определенного периода времени.
Проанализируем объемы и динамику запасов, отнесенных к категории "материалов без движения по складу" № 102. Для упрощения расчетов воспользуемся средствами программного продукта MS Excel.
Так на складе № 102 на 25.04.01 г. общая сумма "материалов без движения" составляла 420873,94 руб. (см. приложение А).
Из них материалы, которые не использовались в производстве в течение 40 месяцев и выше составляют 36645,76 рублей (или 8,71% от их общей величины) (см. приложение Б).
Материалы, которые не использовались от 20 до 40 месяцев, в денежном выражении составляют 27303,93 руб. (6,49% от общей величины "материалов без движения" по складу № 102) (см. приложение В).
Материалы, которые не использовались от 1 года до 19 месяцев, составляют запасы на сумму 169022,3 руб. (40,16% от общей величины "материалов без движения" по складу № 102) (см. приложение Г).
Представим наглядно соотношение "материалов без движения" по времени хранения, а также их доле в общей величине.

Рис. 9. Соотношение "материалов без движения" по времени хранения на складе № 102 в процентах к общей стоимости материалов по данному складу

Таким образом, видно, что наибольшая часть "материалов без движения" в денежном выражении приходится на материалы, хранящиеся менее года и от одного года до 20 месяцев. Тем не менее, запасы, которые лежат без движения свыше 20 месяцев составляют довольно большую величину. При этом необходимо учитывать, что при расчете были использованы учетные цены, то есть те цены, по которым материалы были приняты на слад в соответствующий период. Соответственно реальная цена материалов, которые были приобретены несколько лет назад, гораздо выше.
Для нахождения затрат, связанных с хранения материалов рассчитаем цену капитала предприятия:
Определим структуру капитала предприятия.
На конец 2000 г. уставный капитал предприятия составлял 44941 тыс. руб. При этом 4601,8 тыс. руб. приходится на привилегированные акции; 40339,6 тыс. руб. получены за счет размещения обыкновенных акций.
Капитал, образованный за счет прибыли предприятия, составлял в 2000 г. 110621,5 тыс. руб.
В 2000 г. предприятие располагало заемными средствами на сумму 119857 тыс. руб.
В среднем за 2000 г. предприятие располагало пассивами на сумму 275419,5 тыс. руб.
Таким образом, доля каждого вида пассивов в валюте баланса составляет:
Привилегированные акции - 1,67 %;
Простые акции - 14,65 %;
Капитал, образованный за счет прибыли - 40,17 %;
Краткосрочные и долгосрочные пассивы - 43,52 %.
В 2000 г. средний процент за кредиты был равен (45 + 45 +45 + 39 + 36 + + 35 + 31 +30 + 30 +29 +27 + 26) / 12 = 34,83%.
Доходность привилегированных акций составляла 10 %, простых - 1 %. Цену капитала, образованного за счет прибыли примем равным 1 %.
Средняя плата за финансовые ресурсы, которые использует предприятие, в данном случае равна:
WACC = (10 * 1,67 + 1 * 14,65 + 1 * 40,17 + (34,83 * (1 0,3)) * 43,52) / 100 = 11,57 %.
В результате получим, что за владение запасами, которые хранились на складе № 102 более одного года и не использовались в производстве, предприятие уплатило собственникам и кредиторам в 2000 г. 232971,99 * 11,57 % = 26954,86 руб. При этом платежи в бюджет в виде налога на имущество должны составить по данным материалам за 2000 г. - 232971,99 * 2 % = 4659 руб.
Таким образом, процесс управления запасами материальных ценностей нуждается в существенной доработке.
Для этого необходимо провести следующие мероприятия:
1. Организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов. Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов. Ведь в настоящий момент для того, чтобы отследить динамику движения материалов на предприятии необходимо проделать довольно трудоемкую задачу. При условии же компьютерного учета движения материалов можно практически мгновенно получать как подробную, так и обобщенную информацию о использовании или же наоборот, пролеживании какого либо материала.
2. Несмотря на значительные, порой непредсказуемые колебания факторов внешней среды необходимо иметь проработанную систему управления запасами если не по всем, то хотя бы по основным номенклатурным позициям материалов и комплектующих.

3.2. Нормирование запаса двигателей ЯМЗ 238

В настоящее время предприятие испытывает трудности в процессе снабжения двигателями ЯМЗ 238, при этом велик риск продолжительных простоев производства. При этом высоки издержки по хранению запасов данных двигателей (большой объем средств замораживаемый в запасах). Стоимость двигателей составляет довольно значительную величину от общей стоимости комплектующих необходимых для производства агрегатов. Спрос на продукцию, для производства которой используются двигатели ЯМЗ 238 имеет большую степень неопределенности.
Вследствие этого для управления запасами двигателе ЯМЗ 238 необходимо применить систему контроля уровня запасов с фиксированным размером заказа.
Рассчитаем месячную потребность в двигателе. Так, в 2001 намечено производить следующее количество электростанций, для производства которых используются двигатели ЯМЗ 238:
АД100С-Т400-РМ2 420 шт.
АД100С-Т400-1Р 48час 15 шт.
ЭД100-Т-400-РПМ2 70 шт.
ЭД100-Т-400-1РКМ1 46 шт.
ЭД100-Т-400-1РН1 10 шт.
ЭД100-Т-400-1РН2 пз 2 шт.
Таким образом, планируемая общая годовая потребность предприятия в двигателях ЯМЗ 238 составляет 563 шт. Отсюда усредненная месячная потребность равна 47 (46,9) шт.
Рассчитаем рациональный размер заказа.
Транспортные издержки на доставку 12 - 14 шт. составляют 120000-130000 руб. Таким образом, на одну единицу приходится около 1000 руб.
Издержки на хранение условно составляют: цена двигателя * неполученный из-за замораживания капитала процент (банковский депозит). Таким образом, на 1.05.2001 они равны 70400 * 10 % = 7040 руб. в год., либо 20 руб в день.
Однодневный расход равен месячной потребности, деленной на 30. Значит однодневный расход данного вида комплектующих равен 47/30 =2 (1,56) шт.
Таким образом, оптимальный размер заказа равен:
S опт = = 14,
В результате получаем текущий складской запас равным 14 шт.
Страховой запас определим в размере 50 % текущего запаса:
СЗ = 14 0,5 = 7 шт.
Совокупная норма, таким образом, равна 14 +7 =21 шт.
Время доставки составляет 1 - 2 в случае использования автомобильного транспорта и 4 - 5 железнодорожного. Таким образом, в среднем, время доставки составляет 3 дня. Отсюда следует, что точка заказа равна однодневный расход * время доставки = 2 *3 = 6 шт.
Представим полученные результаты на графике

Рис. 10. Динамика запасов двигателей ЯМЗ 238 на ОАО "Электроагрегат"

Таким образом, величина заказываемой партии двигателей соответствует реальному размеру заказа, производимого предприятием (14 шт).
Интервал времени между поставками должен составлять 7 дней.

3.3. Обоснование необходимости задела по двигателям ЯМЗ 238

В настоящее время руководством предприятия рассматривается вопрос о формировании месячного задела по двигателям ЯМЗ 238 в размере 60 шт.
Таким образом, размер страхового запаса составит: 60 14 = 46 шт.
В данном случае объем замораживаемых средств составит:
46 * 70400 = 3238400 руб.
При этом предприятие терпит убытки в виде неполученного процента в размере 3238400 * 10% = 323840 руб. в год, либо 269867 руб. в месяц.
Также в данном случае необходимо учитывать налог на имущество в размере 2 % в год: 3238400 * 0,02 = 64768 рублей в год. Таким образом, оборачиваемость запасов, и текущих активов предприятия в целом, снижается.
Однако, случае непредвиденных обстоятельств, таких как на пример рост цен (на пример на 20000 руб на один двигатель у предприятий посредников), предприятие понесет убытки в виде потери заказов вследствие роста цены собственной продукции.
При сохранении цены на прежнем уровне предприятие понесет убытки в виде потери прибыли в размере 20000 руб. Таким образом, месячные потери предприятия составят: 20000 * 47 = 940000 руб.
В случае заказа двигателей на заводе-изготовителе предприятие понесет потери в виде замороженных средств (с учетом срока поставки 1 месяц): (70400 * 10 %) / 12 = 586 руб на один двигатель. При условии заказа месячной потребности, получим 27573 руб. В данном случае так же необходимо учитывать простой производства, вследствие чего предприятие несет убытки, связанные с накладными расходами.
Так, при остановке производства агрегатов, на которых используются данные двигатели значительно сократятся объемы прибыли, получаемой предприятием. При этом сумма накладных расходов останется практически на прежнем уровне.
Таким образом, потери предприятия будут довольно велики.
Для оценки вероятности возникновения проблемных ситуаций проанализируем динамику поставок двигателей за прошлые периоды (приложение Д).
В результате на графике (см. приложение Е) видим, что поставка двигателей имела динамичный характер.
Следовательно, страховой запас по двигателям ЯМЗ 238 необходим. Однако если, оставить его на уровне 7 шт. предприятие получит экономию в виде уменьшения размера неполученного дохода из-за замораживания средств.
Так, данная экономия в год составит (46 - 7) 70400 10 % = 274560 руб., в месяц соответственно 22880 руб.
Экономия по налогу на имущество составит 2745600 2 % = 54912 руб. в год.

Таблица 3

Влияние размера страхового запаса на деятельность
ОАО "Электроагрегат"

Размер страхового запаса Риск потерь Потери упущенной выгоды Дополнительная величина налога на имущество Суммарные потери
0 Велик 0 0 0
7 Средний 49280руб. 9858 руб. 59138
46 Низкий 323840 руб. 64768 руб. 388608

Таким образом, в результате расчетов подтверждается необходимость формирования страхового запаса по двигателям ЯМЗ 238.
Однако при формировании данного запаса в размере 15 шт. предприятие сокращает размеры своих потерь от упущенной выгоды в размере 105600 руб. в год (8800 в месяц), а также экономию по налогу на имущество в размере 21120 руб в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения дипломной работы "Управление запасами предприятия", в соответствии с ее целью, была собрана и систематизирована информация по теоретическому обоснованию и методологии управления запасами предприятия; на основе анализа предметно-объектного материала были разработаны предложения ОАО "Электроагрегат" по повышению эффективности управления производственными запасами предприятия.
В рамках данной дипломной работы были решены поставленные в начале исследования задачи, т.е.:
оценена эффективность управления текущими финансовыми потребностями и собственными оборотными средствами предприятия;
раскрыта функциональную роль запасов в производственном процессе;
проанализирован западный опыт управления запасами и оценена возможность его применения в российских условиях;
рассмотрены методы нормирования запасов предприятия и сформированы возможные варианты корректного выбора системы контроля уровня запасов;
показана методика проектирования эффективной системы управления запасами;
проанализирован процесс управления производственными запасами ОАО "Электроагрегат" и разработана модель управления запасами двигателей ЯМЗ 238.
По данной работе можно сделать ряд выводов:
1. В условиях рыночной экономики объективную необходимость представляет ведение управленческого учета, поскольку каждое предприятие самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т. п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные;
2. В результате исследования системы управления запасами было выяснено, что данная система нуждается в существенной доработке:
2.1. За владение запасами, которые хранились на складе № 102 более одного года и не использовались в производстве, предприятие уплатило собственникам и кредиторам в 2000 г - 26954 руб.
2.2 Платежи в бюджет в виде налога на имущество должны составить по данным материалам за 2000 г. - 232971,99 * 2 % = 4659 руб.
3. Для устранения данных недостатков необходимо провести следующие
мероприятия:
3.1.Организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов. Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов. В настоящее время для отслеживания динамики движения материалов на предприятии необходимо проделать довольно трудоемкую задачу. При условии же компьютерного учета движения материалов можно практически мгновенно получать как подробную, так и обобщенную информацию об использовании или же наоборот, пролеживании какого либо материала;
3.2 Несмотря на значительные, порой непредсказуемые колебания факторов внешней среды необходимо иметь проработанную систему управления запасами если не по всем, то хотя бы по основным номенклатурным позициям материалов и комплектующих;
3.3 Для эффективного управления запасами двигателей была разработана система контроля уровня запасов с фиксированным размером заказа. При формировании страхового запаса в размере 7 шт. (в отличие от 46 - предложенного руководством предприятия) предприятие получит следующий размер экономии:
3.3.1. Вследствие сокращения потерь упущенной выгоды в виде банковского процента в размере 274560 руб. в год (22880 в месяц);
3.3.2. Экономия по налогу на имущество в размере 54912 в год.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
2. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. Пер. с датского. М.: Высшая школа, 1994. 272 с.
3. Гаджинский А. М. Логистика. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. 228 с.
4. Грузинов В. П., Грибов В. Д. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 1998. 208 с.
5. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999. 352 с.
6. Ефимова О. В. Оборотные активы предприятий и их анализ // Бухгалтерский учет. 2000. №9. с. 72 78.
7. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 1998. 336 с.
8. Кейлер В. А. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭиУ, 1999. 132 с.
9. Логистика. Под ред. Б. А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 1999. 327 с.
10. Неруш Ю. М. Коммерческая логистика. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. 271 с.
11. Практикум по логистике. Под ред. Б. А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 1999. 270 с.
12. Раицкий К. А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2000. 690 с.
13. Стоянова Е. С. и др. Управление оборотным капиталом. М.: Изд-во "Перспектива", 1998. 128 с.
14. Финансовый менеджмент: теория и практика. Под ред. Е. С. Стояновой. М.: Изд-во "Перспектива", 2000. 656 с.
15. Шевченко Н. С., Черных А. Ю., Тиньков С. А., Кузьбожев Э. Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами. Под ред. д. э. н., проф. Э. Н. Кузьбожева. Курск: Курск. гос. тех. ун-т, 2000. 154 с.
16. Экономика предприятия. Пер с нем. М.: ИНФРА-М, 1999. - 928 с.
?

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Таблица 1

Материалы без движения по складу № 102 на 25.04.01

№
п/п Номенклатурный номер Цена за ед. Количество
ед. (шт.; кг; т) Сумма
руб. Число месяцев
1 2 3 4 5 6
1 1010024 0,55 798,00 438 52
2 1010028 0,88 1149,00 1011,12 26
3 1010054 2,45 381,00 933,45 19
4 1010068 6,64 154,00 1022,56 9
5 1010234 2,77 200,00 576,16 7
6 1010236 3,04 2587,00 7864,48 14
7 1010239 5,31 9000 4779,0 9
8 1010333 0,54 743,00 401,22 6
9 1010342 2,50 90 225,00 8
10 1010636 3,65 275,00 1003,75 14
11 1010876 6,97 1880,00 11012,60 18
12 1010902 2,96 3894,00 10934,24 9
13 1010928 6,70 2875,00 19262,5 11
14 1011065 2,23 854,00 1904,42 8
15 1011110 0,17 750,00 127,5 40
16 1011120 2,47 434,00 1071,98 20
17 1011219 2,41 223,00 537,43 8
18 1011226 6,68 50,00 334,00 14
19 1011231 0,80 1222,00 977,60 13
20 1011264 0,12 1303,00 156,36 47
21 1011271 2,48 470,00 1165,60 33
22 1011276 3,50 3408,00 11926,00 14
23 1011339 0,05 2034,00 101,70 43
24 1011340 0,05 2823,00 141,15 43
25 1011473 2,57 3529,00 9069,53 7
26 1011498 2,16 371,00 801,36 46
27 1011514 0,78 919,00 716,82 33
28 1011515 0,78 1000 780,00 64
29 1011518 2,16 164,00 332,64 49
30 1011519 25,8 11,5 287,50 14
31 1011656 0,06 2185,00 131,10 59
32 1011657 0,25 832,00 208,00 46
33 1011735 1,05 603,00 717,15 16
34 1011737 1,73 800,00 1038,00 35
35
1011738 1,40 645,00 903,00 15
1
2 3 4 5 6
36 1011932 26,52 441,00 11695,32 14
37 1012046 0,10 2141,00 214,10 59
38 1012204 5,48 50,00 274,00 12
39 1012216 1,20 151,00 181,20 10
40 1012219 2,61 1344,00 3507,84 8
41 1012383 6,13 1570,00 9628,81 23
42 1012401 14,43 1180,00 17027,40 7
43 1012443 0,75 1000,00 750,00 64
44 1012444 0,75 335,00 251,05 46
45 1012757 2,26 628,00 1419,28 21
46 1012758 2,26 109,00 246,3 6
47 1012769 5,74 606,00 3478,44 14
48 1013031 1,46 489,00 713,94 49
49 1013032 1,46 469,00 684,74 48
50 1013033 1,46 1291,00 1884,86 49
51 1013034 1,46 231,00 337,26 14
52 1013079 5,00 90,50 452,50 16
53 2003405 0,28 1351,00 378,28 58
54 2003419 301,12 94,00 28305,28 54
55 2003424 350,00 36,00 12600,00 9
56 2003653 1,89 130,00 245,70 55
57 2003656 12,44 85,00 1057,40 31
58 2003658 13,03 275,00 3583,25 24
59 2003659 8,47 510,00 4319,70 14
60 2003664 8,47 95,00 804,85 14
61 2003667 13,57 107,00 1451,99 9
62 2003668 13,56 647,00 8773,32 9
63 2003669 17,57 70,00 1229,90 6
64 2003670 17,57 92,00 1616,44 9
65 2003844 23,29 16,00 372,64 12
66 2003852 9,00 200,00 1800,00 6
67 2003853 8,89 1000 8890,00 8
68 2003873 95,00 59,50 5652,50 6
69 2004026 8,80 2036,00 17916,8 6
70 2004028 12,89 1000,00 12890,00 9
71 2004041 20,68 210,00 4342,80 9
72 2004071 10,57 192,00 2029,44 18
73 2004082 42,23 42,50 1794,78 15
74 2004239 17,55 20,00 351,00 10
75 2004245 49,05 120,00 5886,00 7
76 2004384 35,13 141,00 4953,33 30
77 2004390 21,82 10,00 216,20 14
1
2 3 4 5 6
78 2004395 402,40 245,70 98869,68 14
79 2004397 60,07 118,70 7130,31 11
80 2004398 79,38 4,00 317,52 14
81 2004408 496,70 16,64 8265,09 13
82 2004413 461,33 7,50 3459,98 11
83 2004493 2,35 3814,00 8962,90 11
84 2004511 154,17 2,00 308,34 21

86 2004674 1,21 184,60 223,37 16
87 2004678 51,47 30,30 1559,54 8
88 2004693 0,98 397,50 365,70 7
89 2004720 8,99 80,00 559,20 6
90 2004783 16,52 183,00 3023,16 6
91 2004790 19,78 100,00 1978,00 9
92 2004799 18,09 100,00 1809,00 8
93 2004802 22,32 100,00 2232,00 8
94 2004805 12,12 100,00 1212,00 8
95 2004807 18,85 100,00 1885,00 8
96 4000048 450,00 3,00 1350,00 22
97 Итого по складу: 420873,94

Приложение Б

Таблица 1

хранения от 40 месяцев и выше

ед (шт; кг; т) Сумма
руб. Число месяцев
28 1011515 0,78 1000 780 64
43 1012443 0,75 1000 750 64
31 1011656 0,06 2185 131,1 59
37 1012046 0,1 2141 214,1 59
53 2003405 0,28 1351 378,28 58
56 2003653 1,89 130 245,7 55
54 2003419 301,12 94 28305 54
1 1010024 0,55 798 438 52
29 1011518 2,16 164 332,64 49
48 1013031 1,46 489 713,94 49
50 1013033 1,46 1291 1884,9 49
49 1013032 1,46 469 684,74 48
20 1011264 0,12 1303 156,36 47
26 1011498 2,16 371 801,36 46
32 1011657 0,25 832 208 46
44 1012444 0,75 335 251,05 46
23 1011339 0,05 2034 101,7 43
24 1011340 0,05 2823 141,15 43
15 1011110 0,17 750 127,5 40
Итого 36675,76

Приложение В

Таблица 1

Материалы без движения по складу № 102 на 25.04.01со сроком
хранения от 20 до 35 месяцев

Порядковый номер Номенклатурный номер Цена за ед. Количество
ед. (шт.; кг.; т.) Сумма
руб. Число месяцев
34 1011737 1,73 800 1038 35
21 1011271 2,48 470 1165,6 33
27 1011514 0,78 919 716,82 33
57 2003656 12,44 85 1057,4 31
76 2004384 35,13 141 4953,3 30
2 1010028 0,88 1149 1011,1 26
58 2003658 13,03 275 3583,3 24
41 1012383 6,13 1570 9628,8 23
96 4000048 450 3 1350 22
45 1012757 2,26 628 1419,3 21
84 2004511 154,17 2 308,34 21
16 1011120 2,47 434 1072 20
Итого 27303,93

?
Приложение Г

Таблица 1

Материалы без движения по складу № 102 на 25.04.01 со сроком
хранения от 1 года до 19 месяцев

Порядковый номер Номенклатурный номер Цена за ед. Количество
ед. (шт.; кг; т) Сумма
руб. Число месяцев
3 1010054 2,45 381 933,45 19
11 1010876 6,97 1880 11013 18
72 2004071 10,57 192 2029,4 18
33 1011735 1,05 603 717,15 16
52 1013079 5 90,5 452,5 16
86 2004674 1,21 184,6 223,37 16
35 1011738 1,4 645 903 15
73 2004082 42,23 42,5 1794,8 15
6 1010236 3,04 2587 7864,5 14
10 1010636 3,65 275 1003,8 14
18 1011226 6,68 50 334 14
22 1011276 3,5 3408 11926 14
30 1011519 25,8 11,5 287,5 14
36 1011932 26,52 441 11695 14
47 1012769 5,74 606 3478,4 14
51 1013034 1,46 231 337,26 14
59 2003659 8,47 510 4319,7 14
60 2003664 8,47 95 804,85 14
77 2004390 21,82 10 216,2 14
78 2004395 402,4 245,7 98870 14
80 2004398 79,38 4 317,52 14
85 2004522 11,12 23,26 258,65 14
19 1011231 0,8 1222 977,6 13
81 2004408 496,7 16,64 8265,1 13
Итого 169022,3

Приложение Д

Таблица 1

Динамика закупок двигателей ЯМЗ 238

№ п/п Месяц/год Количество, шт. Цена (в среднем), руб.
1 1/2000 9 54000
2 2/2000 68 54054
3 3/2000 39 54000
4 4/2000 65 58000
5 5/2000 39 64000
6 6/2000 - -
7 7/2000 14 64500
8 8/2000 8 64640
9 9/2000 14 64640
10 10/2000 1 64640
11 11/2000 25 64000
12 12/2000 26 64000
13 1/2001 53 64000
14 2/2001 72 64000
16 3/2001 71 64000

Приложение Е

Рис. 1. График закупок двигателей ЯМЗ 238 ОАО "Электроагрегат" в 2000 г.- I кв. 2001 г.

Сегодня многие компании сталкиваются с проблемой дефицита денежных средств, вызванного неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции, а также интенсивным ростом дебиторской задолженности. Чтобы избежать такого рода проблем, следует правильно нормировать оборотные средства.

Как известно, оборотные средства — это средства, используемые компанией для осуществления своей постоянной деятельности. Нормирование оборотных средств представляет собой процесс установления норм (относительных величин, соответствующих минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей и устанавливаемых в днях) и нормативов (минимально необходимых сумм денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия) по нормируемой группе оборотных средств. При этом необходимо учитывать зависимость норм от следующих факторов:

• длительности производственного цикла изготовления продукции;
• согласованности и четкости работы заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
• условий снабжения (длительности интервалов поставки, размеров поставляемых партий);
• удаленности поставщиков от потребителей;
• скорости перевозок, вида и бесперебойности работы транспорта;
• времени подготовки материалов для их запуска в производство;
• периодичности запуска материалов в производство;
• условий реализации продукции;
• системы и формы расчетов, скорости документооборота, возможности использования факторинга.

Разработанные в компании нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение нескольких лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры и объема продукции, адресов кооперированных предприятий, цен спроса и кредитной политики они уточняются с учетом соответствующих реагентов.

Обратите внимание! Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанные в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, устанавливаются на квартал или год, но могут действовать и в течение более длительного периода.

При нормировании оборотных средств используются несколько методов:

прямого счета;

аналитический;

опытно-лабораторный;

отчетно-статистический;

коэффициентный.

Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств. Используется в том случае, когда можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития компании, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.

Аналитический метод оценки норматива оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменения условий производства и снабжения. Применяется в тех компаниях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

Опытно-лабораторный метод основан на замерах расхода оборотных средств и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразные сферы применения данных норм — вспомогательное и химическое производство, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.

Отчетно-статистический метод исходит из анализа данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых

норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и ускорение оборачиваемости оборотных средств. Предусматривает их деление на две группы:

зависящие от изменения объема производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе);

не зависящие от объема производства (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).

Следует отметить, что нормируются следующие элементы оборотных средств :

производственные запасы;

незавершенное производство;

расходы будущих периодов;

готовая продукция на складе предприятия;

денежные средства в кассе на хранении.

Рассмотрим более подробно нормирование каждого из элементов.

НОРМИРОВАНИЕ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ

Производственные запасы — это материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс. Состав оборотных средств в производственных запасах:

• сырье;
• основные материалы и покупные полуфабрикаты;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• тара;
• запасные части;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда со сроком службы до одного года, в том числе:

o малоценные и быстроизнашивающиеся инструмент и приспособления;

o малоценный хозяйственный инвентарь;

o специальные одежда и обувь;

o специальные инструмент и приспособления;

o сменное оборудование;

o производственная тара.

В зависимости от назначения запаса и необходимости подготовки материальных ресурсов к использованию в производстве различают текущий, страховой (или гарантийный), технологический (или подготовительный) и транспортный запасы.

Текущий запас необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками. Максимальная величина текущего запаса (З тек) определяется по формуле:

З тек = П ср. сут × Т , (1)

где П ср. сут — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

Т — время между двумя очередными поставками, дни.

Страховой запас предусмотрен для предупреждения последствий, связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается либо в пределах 30-50 % от нормы текущего, либо равной максимальному времени отклонений от интервала поставок. Страховой, или гарантийный, запас (З стр) рассчитывается по формуле:

З стр = N з. стр × П, (2)

где N з. стр — норма страхового запаса материалов, дни;

П — среднедневная потребность в данном виде материалов, руб.

Подготовительный (технологический) запас (З тех) создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье и материалы требуют соответствующей дополнительной подготовки: сушки, сортировки, раскроя, комплектации и т. п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. Величина такого запаса определяется следующим образом:

З тех = П ср. сут × Т ц, (3)

где Т ц — длительность технологического цикла, дни.

Транспортный запас (З тр) образуется в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами.

Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. Если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются компанией раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени промежутка между оплатой счета и поступлением сырья в компанию.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала минус стоимость ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Общая норма запасов (З общ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам вычисляется по формуле:

З общ = З тек + З стр + З тех + З тр. (4)

Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз) рассчитывается по формуле:

N пз = З общ × Р, (5)

где Р — среднедневной расход оборотных средств, руб.

Пример 1

Предприятие ОАО «ХХХ» работает с 40 поставщиками с общим циклом поставки 2000 дней. Норма страхового запаса (З стр) устанавливается в 35 % от нормы текущего запаса (З тек). Среднесуточная потребность (П ср. сут) в материале (например, в стали крупносортовой Ст3) составляет 50 кг, цена за 1 кг — 48,6 руб. Длительность технологического цикла составляет 10 дней. Определим норматив оборотных средств в производственных запасах, в данном случае — в стали крупносортовой (N пз).

1. Найдем однодневный расход стали в стоимостном выражении: Р = 50 × 48,6 = 2430 руб.

2. Норма текущего запаса (З тек) равна: 2000 / 40 / 2 = 25 дней.

3. Норма страхового запаса (З стр): 25 × 0,35 = 9 дней.

4. Норма технологического запаса (З тех): 10 дней.

5. Общая норма запасов (З общ): 25 + 9 + 10 = 44 дня.

6. Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз): 44 × 2430 = 106 920 руб.

НОРМИРОВАНИЕ В НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Незавершенное производство — продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Оно определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты на каждое изделие нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства.

Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве (N нпз), рассчитывается так:

N нпз = С ср × Т ц × К н, (6)

где С ср — среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.;

Т ц — длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни;

К н — коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость его расчета обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время.Если они растут равномерно, то коэффициент нарастания затрат находится по формуле:

К н = (МЗ + 0,5 × Р пр) / С план, (7)

где МЗ — плановые материальные затраты, руб.;

Р пр — прочие расходы по элементам затрат, руб.;

С план — плановая себестоимость единицы продукции, руб.

При неравномерном нарастании затрат формула коэффициента изменяется следующим образом:

К н = Ц ср / С произв, (8)

где Ц ср — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

С произв — производственная себестоимость изделия.

Пример 2

На предприятии ОАО «ХХХ» в незавершенном производстве осталось изделие А , на изготовление которого требуются основные материалы, покупные комплектующие, составляющие материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, а также прочие расходы, в которые включены накладные расходы и т. д. Данные для расчета нормы оборотных средств в незавершенном производстве (в изделии А ) представлены в табл. 1.

Таблица 1. Расчет норм оборотных средств, занятых в незавершенном производстве

Наименование	Обозначение	Сумма, руб .
Данные для расчета
Материальные затраты по плану
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
Прочие расходы
Плановая себестоимость
Производственная себестоимость
Цена изделия в незавершенном производстве
Среднедневной выпуск продукции по себестоимости
Длительность производственного цикла изготовления данной продукции
Расчетная часть
Коэффициент нарастания затрат (при равномерном нарастании затрат)
Коэффициент нарастания затрат (при неравномерном нарастании затрат)
Норма оборотных средств в незавершенном производстве:
при равномерном нарастании затрат	N нпз0
при неравномерном нарастании затрат	N нпз1

Согласно табл. 1 при равномерном нарастании затрат К н0 = (896 876 + 0,5 × 847 889) / 2 074 090 = 0,64; при неравномерном — К н1 = 1 440 341 / 1 920 454 = 0,75.

Нормы оборотных средств в изделии А при равномерном и неравномерном нарастании затрат составили, соответственно, N нпз0 = 464 551 × 4 × 0,64 = 1 118 250 руб. и N нпз1 = 464 551 × 4 × 0,75 = 1 393 653 руб.

НОРМИРОВАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Следующим элементом нормирования оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию — принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции изделия, для которых производственный цикл закончился. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:

порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов;

времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;

времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;

времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;

времени погрузки продукции в транспортные средства;

времени хранения продукции на складе.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (N гп) на складе определяется по формуле:

N гп = В сут × N згп, (9)

где В сут — среднесуточный выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.;

N згп — норма запаса готовой продукции, дни. Включает в себя время, необходимое на приемку изделий из цехов, комплектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации.

Пример 3

Используя формулу (9), определим норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (табл. 2).

Таблица 2. Расчет норматива оборотных средств в запасах готовой продукции на предприятии ОАО «ХХХ»

НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящем, а списаны на себестоимость будут в последующем времени.

В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; по подписке на периодические издания; на арендную плату; на связь; на налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время.Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (N рбп) определяется по формулам:

N рбп = Р буд. пл - Р пл + Р с, (10)

где Р буд. пл — сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода, руб.;

Р пл — расходы, производимые в планируемом периоде, руб.;

Р с — расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.;

N рбп = Р 0 + Р пл - Р сп, (11)

где Р 0 — расходы на начало периода, руб.;

Р пл — расходы по плану на год, руб.;

Р сп — расходы, подлежащие списанию в плановом году, руб.

Пример 4

Рассчитаем норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (результаты — в табл. 3).

Таблица 3. Расчет норматива оборотных средств на расходы будущих периодов

ОБЩИЙ НОРМАТИВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Завершая процесс нормирования, устанавливают совокупный норматив оборотных средств путем сложения частных нормативов по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции.

Средняя норма оборотных средств по предприятию в целом рассчитывается делением совокупного норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральном (штуки, тонны, метры и т. п.) и денежном выражении (руб.) и в днях запаса. Общий норматив оборотных средств предприятия рассчитывается только в денежном выражении и определяется путем суммирования нормативов оборотных средств по отдельным элементам:

N общ = N пз + N нзп + N рбп + N гп. (12)

Пример 5

Согласно табл. 4 общий норматив оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ» составит 60 203 тыс. руб.

Таблица 4. Расчет общего норматива оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ»

Норматив оборотных средств по элементам (статьям), тыс. руб.				Общий норматив, N общ
Производственные запасы, N пз	Незавершенное производство, N нзп	Готовая продукция, N г	Расходы будущих периодов, N рб

Таким образом, правильно проведенное нормирование оборотных средств позволяет экономно использовать финансовые ресурсы, способствует успешному осуществлению хозяйственной деятельности и укреплению финансового состояния компании.

М. В. Алтухова,
экономист ОАО «Рудоавтоматика»

«Кондитерский концерн Бабаевский».

Анализ управления запасов в предшествующем периоде:

Основной задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции соответствующими запасами в предшествующем периоде и оценка эффективности их использования.

На первой стадии рассматриваются показатели общей суммы запасов, - а именно: темпы ее динамики, удельный вес в объеме оборотных активов.

Определим удельный все запасов в объеме оборотных активов (по данным баланса).

2014 г. 2015 г.

на нач. 995184 – 100% на нач. 1254306 – 100%

296886 – Х% 308222 – Х%

Х = 29,8 = 30 % Х = 24,57 = 25%

на кон. 1254306 – 100% на кон. 1393553 – 100%

308222 – Х% 302841 – Х%

Х = 24,57 = 25% Х = 21,7 = 22%

В 2014 г. удельный вес запасов в объеме оборотных активов уменьшился на 5%, а в 2015 г. – на 3%. Это говорит о том, что в 2004 г. у предприятия было больше затруднений со сбытом своей продукции по сравнению с предшествующим периодом.

На второй стадии анализа изучается структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются сезонные колебания их размера.

Структура запасов:

Самый большой удельный вес в структуре всех запасов занимают запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей (около 80%). Затраты в незавершенном производстве имеют постоянную тенденцию к снижению. Запасы готовой продукции пополняются по мере их остатка менее 1%. Доля расходов будущих периодов постоянно меняется и имеет диапазон колебаний от 3,5% до 11% в структуре запасов.

Сумма запасов на определенную дату:

Запасы увеличиваются в 3 – начале 4 квартала каждого года. Это может быть связано с тем, что в этот сезон спрос на продукцию падает, и, тем самым, затрудняется ее сбыт.

На третьей стадии анализа изучается эффективность использования групп запасов, их объема в целом, которая характеризуется показателями их оборачиваемости.

Оборачиваемость запасов характеризуется двумя показателями: временем обращения и скоростью товарооборота.

Время обращения (В) показывает число дней, за которые был реализован средний запас в прошедшем периоде, и вычисляется по формуле:

где - средний запас, руб.;

Т - фактический однодневный товарооборот этого же периода, руб.

Скорость товарооборота (С) показывает число оборотов среднего товарного запаса и определяется по формуле:

где О - объем товарооборота, руб.

Средние товарные запасы вычисляются в зависимости от наличия известных данных:

Если имеются данные на две даты, это используют среднюю арифметическую простую:

,

где З н - запасы на начало периода, руб.;

З к - запасы на конец периода, руб.

Однодневный товарооборот определяется путем деления общего объема товарооборота на число дней в периоде:

,

где t – число дней в периоде.

Рассчитаем средние запасы в отчетном и базисном периоде.

03 = = 302554 р.

04 = = 305531,5 р.

Определим однодневный фактический товарооборот за год.

О одн. 03 = = 9345,73 р.

О одн. 04 = = 11019,33 р.

Определим время обращения запасов.

В 03 = = 32,37 (дней)

В 04 = = 27,72 (дней)

Определим скорость обращения.

С 03 = = 11,1 (дней)

С 04 = = 12,98 = 13 (дней)

Показатели оборачиваемости запасов:

Средние товарные запасы не имеют большой тенденции к возрастанию. Так, в отчетном периоде их величина составила 305531,5 т.р., что больше базисного периода на 2977,5 т.р. или на 0,98%. Это обусловлено возрастанием однодневного товарооборота на 18%. Время обращения товаров составляет 27,72 дня, а скорость обращения в количестве оборотов за год средних запасов – 12,98 дня, т.е. средние запасы за год сделали около 27 оборотов. Скорость увеличилась на 14%. Это связано с тем, что товарные запасы увеличились всего лишь на 1% (0,98%). Каждое предприятие старается ускорить скорость обращения товарных запасов, это влияет на общее состояние и прибыльность деятельности. Анализируемое предприятие хорошо справляется с этой задачей, т.к. запасы не намного увеличиваются, а скорость обращения не снижается.

Политика предприятия направлена на ускорение оборачиваемости всех элементов оборотного капитала.

С целью ускорения оборачиваемости запасов сырья на предприятии разработан нормативный запас в днях, на который в своей работе ориентируется отдел снабжения предприятия.

Определение целей формирования запасов:

Цель формирования запасов на ОАО «Кондитерский концерн Бабаевский» - обеспечение текущей производственной и сбытовой деятельности.

В процессе управления запасами они соответствующим образом классифицируются для обеспечения последующей дифференциации методов управления ими. Так, при классификации запасов по их видам на данном предприятии выделены:

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

Затраты в незавершенном производстве;

Готовая продукция и товары для перепродажи;

Расходы будущих периодов.

3 этап. Оптимизация размера основных групп текущих запасов

Годовая потребность использования сырья и материалов на производство кондитерских изделий на 2004 г. составляет 17405620 р.

Средняя стоимость размещения одного заказа на 1 кг сырья – 3000 р.

Средняя стоимость хранения 1 кг сырья – 320 р.

Сумма совокупных операционных затрат по размещению заказов составляет:

ОЗ рз = * С рз = = 28905 р.;

Сумма операционных затрат по хранению запасов на складе составляет:

ОЗ хр = * С х = = 2890400 р.;

Определим оптимального размера производственного запаса:

ОР пп = = = 18065 р.

ОР пз = = = 9032,5 р.

Следовательно, оптимальный размер производственного запаса должен составлять 9023,5 р. При таких показателях среднего размера партии поставки и среднего размера запаса сырья операционные затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.

Оптимизация общей суммы запасов, включаемых в состав оборотных активов:

Рассчитаем оптимальную сумму запасов каждого вида:

З п =(Н тх * О о)+З сх + З цн

По молочным продуктам:

Н тх = Т зап в днях + Т трансп = 2 + 0,5 = 2,5 дн.

О о = (О вып.пр * С т за ед.пр)/360 = (89,95 * 55317,4)/360 = 13821 р.

З молочных продуктов = 2,5 * 13821 = 34552,5 р.

Наполнители:

Н тх = Т зап в днях + Т трансп = 5 + 5 = 10 дн.

О о = (О вып.пр * С т за ед.пр) /360 = (204,16 * 55317,4) /360 = 31371 р.

З сх = 7500 р.

З цн = 6000 р.

З наполнителей = (10*31371) +7500+6000 = 327210 р.

Н тх = Т зап в днях + Т трансп + Т страх = 6 + 1,5 + 4 = 11,5 дн.

О о = (О вып.пр * С т за ед.пр)/360 = (5,73*55317,4)/360 = 880,5 р.

З сх = 10000 р.

З цн = 8000 р.

З муки = (11,5*880,5) +10000+8000 = 28126 р.

Н тх = Т зап в днях + Т трансп + Т страх = 3,5 +1 + 2 = 6,5дн.

О о = (О вып.пр * С т за ед.пр) /360 = (0,95*55317,4)/360 = 146 р.

З сх = 100 р.

З цн = 100 р.

З яйц = (6,5*146) +100+100 = 1149 р.

Н тх = Т зап в днях + Т трансп + Т страх = 5 + 2 + 3 = 10 дн.

О о = (О вып.пр * С т за ед.пр) /360 = (13,86*55317,4)/360 = 2130 р.

З сх = 700 р.

З цн = 550 р.

З сах = (10*2130) +700+550 = 22550 р.

Обеспечение высокой оборачиваемости и эффективных форм движения запасов:

ИЭ о =

ИЭ о =

Обоснование учетной политики оценки запасов:

При оценке использованных сырья и материалов по стоимости первых в течении отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала предприятие определяет стоимость неиспользованных на конец отчетного периода сырья и материалов, исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем предприятие рассчитывает общую стоимость использованных материалов и сырья, вычитая из суммы остатков на начало отчетного периода (с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов и сырья) их стоимость, приходящуюся на остаток материалов и сырья на конец отчетного периода.

При использовании этого метода материалы и сырье, отпущенное со склада, будут оценены по более низкой цене, чем запасы. Метод ФИФО ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции и более высокой прибыли.

0

Дипломная работа

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ОАО "РЖД"

ВВЕДЕНИЕ. 2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 4

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ. 4

1.2 Классификация и оценка МПЗ. 5

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ. 12

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД». 26

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД». 38

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики 38

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета МПЗ. 41

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов 50

2.4 Аудит материально-производственных запасов. 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 59

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 62

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе рассматривается ОАО «Российские железные дороги».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение данного предприятия, анализ использования материально - производственных запасов на предприятии, организации бухгалтерского и налогового учета материалов, порядка проведения аудиторской проверки.

Следовательно задачами выпускной квалификационной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля;

2) Изучение действующей практики учета материалов на исследуемом предприятии;

3) Анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Российские железные дороги», рабочий план счетов, первичные документы.

Объект исследования: OAO «РЖД».

Предмет исследования: организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов в организации.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений. Работа содержит 11 таблиц, 15 рисунков.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н(С изменениями и дополнениями от:27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.) (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (c изменениями и дополнениями от 03.04.2015)(далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Данные бухгалтерского учета материалов должны содержать информацию для поиска резервов снижения себестоимости за счет рационального использования товарно-материальных ценностей.

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

1) Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2) Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3) Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4) Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

1. контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки
2. правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
3. выявление и отражение затрат, связанных с приобретением, заготовлением материалов;
4. расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков в местах хранения;
5. контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в производстве;
6. выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот;
7. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
8. формирование фактической себестоимости материалов.

1.2 Классификация и оценка МПЗ

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения .

Согласно международным стандартам финансовой отчетности International Accounting Standards IAS2 «Запасы» :

Запасы - это активы:

Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

Находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

Находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации,

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Общим является то, что понятие «запасы» трактуется с точки зрения активов .

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44-н , и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119-н . Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Т.В. Федосова производственные запасы предлагает группировать по следующим признакам

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (Рис.1).

Рисунок 1 - Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе

Основные - это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Астахов В.П. предлагает классифицировать материально-производственные запасы по экономическому содержанию, физико-химическому содержанию и техническому содержанию (рис. 2)

1. Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин; доски - для мебели; кожа - для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

1. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.
2. Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).
3. Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.
4. Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль - сырье).
5. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Рисунок 2 - Виды материально-производственных запасов

Согласно стандарту МСФО 2 «Запасы» запасы классифицируются следующим образом:

• товары,
• земля и другое имущество;
• готовая продукция; -
• незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд .

На рисунке 3 отражена систематизация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета.

Рисунок 3 - Структуризация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета

Имеет место различие в подходах к классификации материально-производственных запасов, принятой в международной и российской учетной практике, которое заключается в том, что сырье и материалы в классификации МСФО не выделяются отдельной категорией, однако, незавершенное производство входит в состав материально-производственных запасов, а в российской практике бухгалтерского учета сырье и материалы выделены в отдельные категории, но незавершенное производство не относится к МПЗ. Классификации материально-производственных запасов должны способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе коммерческой организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

Таким образом, можно говорить о существующей обобщенной классификации материально-производственных запасов по различным признакам (Рис. 5). Материалы - это часть имущества организации, представленная в виде сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары.

Рисунок 5 - Обобщенная классификация материально-производственных запасов

Правильная организация учета материалов, особенно вопросы списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг строится на классификации материалов. Самой распространенной является классификация материалов - по калькуляционным статьям затрат.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции.

Статью калькуляции «Сырье и материалы» образуют стоимость сырья и материалов, которые входят в состав изделия, образуя его основу, а также стоимость вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения технологического процесса.

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На калькуляционную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» относится стоимость приобретаемых заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, которые требуют дальнейших затрат труда на обработку, сборку или комплектацию готового изделия, а также оплата услуг, оказанных другими предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера сторонних организаций включается в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем, стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, — аналогично порядку, изложенному при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На статью калькуляции «Топливо и энергия для технологических целей» относится стоимость топлива и электроэнергии, непосредственно связанных с производственным процессом. Расход топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива слагается из всех расходов на заготовку и доставку их на склад предприятия. Расходы на содержание отдела снабжения предприятия и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительные расходы планируются и учитываются по группам однородных материалов и топлива и включаются в стоимость этих материальных ценностей в калькуляциях изделий.

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов .

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж.

Под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи .

Наиболее встречающиеся способы организации учета материально-производственных запасов показаны на рисунке 6

Рисунок 6 - Способы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а(с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

• учет поступления
• учет отпуска в производство и возврата из него

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П — О к, (1.1)

Р — стоимость израсходованных материалов;

О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру (рис. 7):

Рисунок 7 - Структура счета 10 «Материалы»

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру (рис. 8):

Рисунок 8 - Структура счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру (рис.9):

Рисунок 9 - Структура счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (рис. 10):

Рисунок 10 - Структура счета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей « предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой: дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары» (рис.11):

Рисунок 11 - Структура счета 11 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу «.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»,

41-2 «Товары в розничной торговле»,

41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

41-4 «Покупные изделия» и т.д.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях:

• при передаче их в основное, вспомогательное производство;
• при использовании их в непроизводственной сфере;
• в результате продажи излишних материальных ценностей;
• при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
• в результате возникших стихийных бедствий;
• при недостаче, порче, хищениях;
• при обнаружении брака в производстве и т.д.

Таблица 1

Основные проводки по списанию сырья и материалов

Таблица 2

Основные проводки по учету производственных запасов

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № М-17) и призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально ответственному лицу. Методика ведения учета производственных запасов предусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направлениями расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильного отражения операций.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группированные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости синтетического учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.

Исходными данными для учета материалов являются:

• оборотная ведомость по движению материалов;
• ведомость поступления материалов за учетный период;
• ведомость расхода материалов.

Учет материально-производственных запасов - процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение МПЗ на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика предприятия позволит решить основную часть поставленных задач

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД»

Анализ состава, структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение следующих практических задач :

1) Определение основных тенденций в изменении величины и состава МПЗ;

2) Определение основных причин этих изменений;

3) Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, связанных с МПЗ.

Рассмотрим детально каждый из этапов методики анализа материально-производственных запасов.

На первом этапе - проводится анализ динамики и структуры материальных ресурсов организации. На втором этапе определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами. Для этого сравнивается фактическое количество закупленных материалов с плановой потребностью. Так же на этом этапе проверяется выполнение договоров поставки. На основе установленных показателей оценивается эффективность использования материальных ресурсов. Третий этап анализа выявляет резервы для снижения себестоимости продукции путем уменьшения материальных затрат. Четвертый этап предполагает анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Пятым этапом является анализ чистого оборотного капитала в соответствии с МСФО.

Методика анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях представлена на рисунке 12.

Анализ материально-производственных запасов является эффективным средством контроля за использованием материальных ресурсов, оценка запасов способствует выбору оптимального варианта удовлетворения потребности организации в сырье и материалах.

Рисунок 12 - Этапы методики анализа материально-производственных запасов

Анализ материально-производственных запасов проводился по данным бухгалтерской отчетности (форма №1) (см. приложения)

Первый этап включает анализ наличия и состава материально-производственных запасов. Из данного этапа вытекает, что анализ проводится с целью получения нужного объема информации, дающей оценку состояния запасов, незавершенного производства, товаров, сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявления дополнительных резервов.

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб. представлен в таблице 3 .

Таблица 3

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатели МПЗ	Значение показателей			Отклонение	Темп роста	Отклонение	Темп роста
				2013/2012		2014/2013
в том числе:
расходы будущих периодов

За анализируемый период у исследуемой организации произошло уменьшение материально-производственных запасов. При этом увеличились и расходы будущих периодов

На втором этапе проанализируем динамику движения материально-производственных запасов и их структуру в составе оборотных активов. Структура оборотных активов включает следующие элементы: запасы и НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Общепринятым мнением является тот факт, что доля запасов и НДС в структуре оборотных активов должна быть равной 50-65%, доля дебиторской задолженности - 25-40%, доля краткосрочных финансовых вложений и денежных средств - 10%. Рассмотрим анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов (Таблица 4).

Таблица 4

Анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель строк баланса	факт	Удельный вес	факт	Удельный вес	факт	Удельный вес	Абсолютное отклонение
							2014 /2012
в том числе
сырье, материалы
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Таким образом, следует отметить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2012 году 28,14%, в 2013 году 32,65%, и в 2014 году 17,75%. За весь анализируемый период в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на 7,12%. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло практически исключительно по статье: «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на - 7,75%. Таким образом, организация быстро использует труднореализуемые активы.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2012 по 2014 год (Таблица 5).

Таблица 5

Анализ изменения структуры МПЗ

Показатель строк баланса	Факт 2014 г.	Уд.вес	Факт 2013 г.	Уд.вес	Факт 2012 г.	Уд.вес
Запасы, всего в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов

По данным таблицы видно, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности составляют в общей структуре материально-производственных запасов более 90%. Стоит отметить, что произошло существенное уменьшение общего объема реальных активов в 2014 году, как правило, это свидетельствует о снижении стабильности производственного потенциала.

Анализ позволит выделить именно те группы материально-производственных запасов, на которых следует сконцентрировать внимание управленческому персоналу. Значимость материалов в организации на практике часто определяется их стоимостью приобретения (заготовления). Чем выше стоимость МПЗ, тем более они важны для организации.

На третьем этапе проводится анализ наличия и достаточности (обеспеченности) источников формирования запасов. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является фактором устойчивости финансового состояния предприятия.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов списания на основное производство, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства, а также и на запасы.

Определение потребности в материальных ресурсах содержит анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в отчетном или предыдущем периодах.

Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД» представлен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Вид ресурсов				Изменение 2014 г. к 2012 г.
				тыс.руб	темп роста, %
1. Сырье и материалы
2. Затраты в незавершенном производстве
3. Готовая продукция
4. Расходы будущих периодов
Итого:

Темп роста потребления материальных ресурсов в размере -11,69% в текущем периоде говорит о снижении объема производства продукции.

Следует отметить тенденцию к увеличению готовой продукции на 92,67%, что говорит об увеличении производства готовой продукции и ее сбыта. Это всвою очередь, приведет к увеличению выручки организации. Расходы будущих периодов: прирост составил 76,16%. При планировании возможных расходов материальных ресурсов должны приниматься во внимание представленные расчеты.

Также следует отметить, что уровень обеспеченности материально-производственных запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей ликвидности (неликвидности) организации.

В зависимости от отраслевой специфики и предложения на рынках сырья организация может предъявить более или менее жесткие требования к ликвидности МПЗ, однако те, для которых коэффициент неликвидности больше 100%, напрямую снижает эффективность хозяйственной деятельности.

Состав статей актива и пассива баланса, их уровень и динамика за период с 2012 по 2014 г.г включительно приведены в таблице 7.

Как видно из данных таблицы, в анализируемом периоде времени имущество предприятия увеличилось на 259 572 т. руб. или на 5,66% и составило в 2014 г. 4 846 744 т. руб. Это произошло из-за увеличения оборотных активов на 134 874 т.руб., или 2,94%

Увеличение оборотных активов в данном периоде времени связано с:

Увеличением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 18 294 т. руб. или на 0,4%;

Увеличения остатка денежных средств предприятия на 5 776 т. руб. или на 0,13%.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется значительным превышением в их составе доли основных средств, которая составила в 2012 г. - 79,22%, в 2013 г. - 78,45%, а в 2014 г. - 77,21%.

Пассивная часть баланса предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, причем его доля в общем объеме увеличилась к концу 2014 г. на 52 769 т. руб. или на 1,15%.

Структура заемных средств в течение отчетного периода не претерпела значительных изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась к концу 2014 г. на 8 530 т. руб. или на 0,019%.

В целом можно сказать, что несмотря на некоторое уменьшение активов, структура баланса ОАО «РЖД» является удовлетворительной.

Финансовая устойчивость анализируемой организации OAO «РЖД» повысится, если предприятие в следующем отчетном периоде уменьшит долгосрочные обязательства, в основном это кредиты организации.

Таблица 7

Анализ состава, уровня и динамики статей актива и пассива баланса ОАО «Российские железные дороги»

Показатели							Отклонение 2014 г к 2013 г
	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %	в тыс. руб.	Доля, в %
Актив
Внеоборотные активы, в том числе
Основные средства
Оборотные активы, в том числе
Запасы, в том числе
Сырье, материалы и другие ценности
Готовая продукция и товары для перепродажи
Незавершенное производство (издержки обращения)
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе
Покупатели и заказчики (кроме перевозок)
Денежные средства
Баланс

Продолжение таблицы 7

Пассив
Капитал и резервы, в том числе
Уставный капитал
Добавочный капитал
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства, в том числе
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Баланс

На четвертом этапе методики анализа материально-производственных запасов проведем анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов нами применялись обобщающие и частные показатели.

В процессе оценки результатов анализа необходимо сравнивать динамику составляющих запасов с динамикой выручки. Отрицательно можно характеризовать ситуацию в случаях значительно отклонения темпов прироста запасов относительно темпов прироста выручки. Если запасы увеличиваются более высокими темпами чем выручка, то это может быть признаком их избыточного накопления, роста материалоемкости продукции, роста цен на сырье, и в целом, неэффективной работы службы снабжения. Рост затрат в незавершенном производстве свидетельствует о проблемах в сфере производства. Рост готовой продукции является признаком снижение конкурентоспособности продукции, что может привести к снижению выручки от реализации продукции, работ, услуг. Рассмотрим анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД» в таблице 8.

Таблица 8

Анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Объем производства продукции, тыс.руб.
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб. в том числе:
Сырье и материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция
Расходы будущих периодов
3. Общая материалоемкость: в том числе частная:
Сырье и материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция
Расходы будущих периодов

По данным таблицы 8 можно отметить, что в анализируемом периоде общая материалоемкость снизилась на 15,48%. Рост объемов производства продукции на 28,39 % и рост расхода материальных ресурсов на 8,52 % положительно отразилось на снижении материалоемкости производства.

Наибольшее снижение отмечено по статье расходы будущих периодов - на 19,39 %, а также по статье готовая продукция - на 17,70 %. Основой ресурсосбережения в коммерческой организации является снижение материалоемкости производства готовой продукции, безусловно, это способствует снижению материальных затрат, и, как следствие, себестоимости выпускаемой готовой продукции.

Пятый этап включает анализа чистого оборотного капитала по требованиям МСФО. На основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, подготовленной по международным стандартам (МСФО) рассмотрим анализ чистого оборотного капитала. Цель анализа чистого оборотного капитала по отчетности, составленной в соответствии с МСФО, заключается в получении излишка или недостачи чистого оборотного капитала и расчета коэффициента покрытия запасов чистым оборотным капиталом для формирования качественной информации в целом о деятельности хозяйствующих субъектов.

Таблица 9

Анализ чистого оборотного капитала OAO «РЖД» в соответствии с МСФО

Показатель	Значение показателя			Изменение за анализируемый период
				(ст.4-ст.2)	((ст.4-ст.2)/ст.2)
1. Чистый оборотный капитал (Working capital, Net working capital), тыс. руб.
2.Запасы (Inventories), тыс. руб.
3. Излишек (недостаток) чистого оборотного капитала (Working capital sufficiency) (стр.1-стр.2), тыс. руб.
4. Коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом (Inventory to Working capital ratio) (стр.2 / стр.1) Нормальное значение: не более 1.

Чистый оборотный капитал OAO «РЖД» на 31 декабря 2014 г. составил отрицательную величину (-135 139 тыс. руб.). Это означает, что краткосрочные обязательства превышают оборотные активы. В такой ситуации не имеет смысла сравнивать величину собственного оборотного капитала с запасами организации. В результате коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом имеет отрицательное значение.

Основной резерв повышения эффективности хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» заложен в сокращении объемов неликвидных запасов.

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД»

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики

ОАО «Росси́йские желе́зные доро́ги» (ОАО «РЖД») — российская государственная вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры общего пользования, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. Образовано на базе Министерства путей сообщения РФ.

Полное наименование — Открытое акционерное общество «Российские железные дороги».

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. Это определяют следующие факторы:

• огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;
• высокие финансовые рейтинги;
• квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
• большая научно-техническая база;
• проектные и строительные мощности;
• значительный опыт международного сотрудничества.

ОАО «РЖД» было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.

В коммерческой организации ОАО «Российские железные дороги» (РЖД) используются корпоративные учетные принципы, такие как:

1) Корпоративный учетный принцип «Учет внутрихозяйственных расчетов» (КУП 2/2013). Целью КУП 2/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету внутрихозяйственных расчетов. Материально-производственные запасы могут передаваться внутри коммерческой организации, от головной организации к структурному подразделению, и наоборот, а также между филиалами и т.д.

Следует отметить, что бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется в соответствии со следующими принципами :

Принцип равенства оборотов и сальдо внутрихозяйственных расчетов, который означает постоянное равенство между собой оборотов и сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по каждому их виду и аналитическому признаку в целом по Обществу.

Принцип документирования внутрихозяйственных расчетов, Внутрихозяйственные расчеты отражаются в бухгалтерском учете на основании акцептованных извещений. При этом, не допускаются частичный акцепт извещения, а также отказ в акцепте извещения в случае, если подразделением-получателем подписаны первичные учетные документы, связанные с передачей активов и пассивов.

Принцип зеркального отражения внутрихозяйственных расчетов. В бухгалтерском учете подразделения-отправителя и подразделения-получателя внутрихозяйственные расчеты отражаются противоположной корреспонденцией передаваемого (получаемого) синтетического счета со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Принцип соблюдения двойной записи при внутрихозяйственных расчетах. При передаче ценностей, учитываемых на забалансовых счетах счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не используется, и извещения не оформляются.

Принцип реформации внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты подлежат закрытию (реформации) по отчетным периодам: расчеты между подразделениями ОАО «РЖД» закрываются по окончании отчетного года на отчетную дату - 31 декабря, а если подразделение ОАО «РЖД» прекращает свою деятельность (ликвидируется) до окончания отчетного года, то закрытие внутрихозяйственных расчетов по такому подразделению осуществляется в последнем месяце отчетного периода, за который предоставляется отчетность этого подразделения; расчеты по договорам доверительного управления имуществом закрываются при прекращении каждого из таких договоров.

Принцип полноты информации при внутрихозяйственных расчетах. В извещениях по передаваемым активам и пассивам одновременно с данными бухгалтерского учета указывается их оценка для целей налогообложения.

Принцип равенства сторон внутрихозяйственных расчетов. Спорные (несогласованные, неурегулированные) вопросы при осуществлении внутрихозяйственных расчетов решаются на уровне вышестоящего подразделения.

2) Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2013). Целью КУП 6/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету материально-производственных запасов.

3) Корпоративный учетный принцип «Учет резервов, оценочных обязательств» (КУП 10/2013). Целью КУП 10/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету оценочных резервов и обязательств. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД», в бухгалтерском учете которых учитываются соответствующие активы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары), по которым формируется этот резерв. Порядок, условия и сроки создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяются учетной политикой и внутренними организационно-распорядительными документами.

Организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и незавершенного производства, если их учетная стоимость выше текущей рыночной стоимости по состоянию на отчетную дату.

Сформированный резерв под снижение стоимости материальных ценностей может быть использован следующим образом:

Восстановление резерва по мере списания материальных ценностей;

Восстановление резерва при повышении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв;

Увеличение резерва при снижении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв.

4) Корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах» (КУП 16/2013). Целью КУП 16/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется в соответствии со следующими принципами :

Принцип исключения дублирования отражения имущества и обязательств в учете, который заключается в том, что имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, не подлежат одновременному отражению на синтетических счетах подразделений ОАО «РЖД», и наоборот.

Принцип простой записи, предполагающий, что учет на забалансовых счетах ведется без применения метода двойной записи, по простой системе: полученные ценности либо возникшие дебиторские обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета МПЗ

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере Московского локомотиворемонтного завода - дочернего предприятия ОАО «РЖД»

Учредителями ОАО «Московский ЛРЗ» стали: ОАО «РЖД» и Автономная некоммерческая организация «Центр организационного обеспечения структурной реформы железнодорожного транспорта» (далее АНО). Уставный капитал дочернего открытого акционерного общества сформирован путем внесения ОАО «РЖД» вклада в виде имущества, находящегося на балансе филиала Московского ЛРЗ, с долей участия в уставном капитале дочернего общества, равной 100% минус одна акция, а также вклада АНО в виде денежных средств в оплату одной акции.

В настоящее время по своей технической оснащенности завод является одним из крупнейших машиностроительных предприятий отрасли.

В структуру завода входят 3 основных и 3 вспомогательных цеха. К основным цехам относятся: сборочно-комплектовочный, электромеханический и колесно-тележечный.

К вспомогательным - энергосиловой, ремонтно-инструментальный и железнодорожный.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию:

От поставщиков;

Из собственного производства;

В результате списания основных средств.

В каждом их этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД», учёт материально-производственных запасов на ОАО «Московский ЛРЗ» отражается с использованием счета учета 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и счета учета 16 «Отклонений в стоимости материальных ценностей».

В стоимость материально-производственных запасов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материально-производственных запасов до складов снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведённые до момента принятия материально-производственных запасов к учёту.

ОАО «Московский ЛРЗ» принимает к бухгалтерскому учету следующие документы по учёту материально-производственных запасов:

Первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

Первичные учетные документы, составленные по специализированным внутриведомственным формам, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России;

Первичные учетные документы, разработанные ОАО «РЖД» и утвержденные президентом ОАО «РЖД» или уполномоченными им лицами.

Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию завода, подлежат обязательной проверке по форме и содержанию.

Документальное оформление хозяйственных операций с материалами организуется, с учетом «Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденных письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 года № 103, согласно пункту 21 которых первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть заранее пронумерованы (нумератором).

Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склады ОАО «Московский ЛРЗ». Учет ценностей на складе ведет работник (например, кладовщик), которого назначает руководитель. С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет материалов на складе ведут в специальных карточках (форма № М-17). Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма № М-4) или акта о приемке материалов (форма № М-7).

Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т. д.). Затем карточку передают кладовщику.

Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

В каждом из случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Если завод получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность по форме № М-2.

Доверенности на право получение товарно-материальных ценностей (унифицированные формы № М-2, М-2а). Бухгалтер материальной группы завода выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей в обязательном порядке должна быть подписана также главным бухгалтером ЛВРЗ

В том случае, если материальные ценности получаются непосредственно самим руководителем завода, доверенность не требуется, но его полномочия должны быть подтверждены документом, удостоверяющим личность, а роспись в получении ценностей должна быть подтверждена оттиском печати ОАО «Московский ЛРЗ».

Если при приёмке материалов количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма № М-4), если не совпадает - то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет». Ордер хранится в бухгалтерии в течение 5 лет.

Акт о приемке материалов составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

По общему правилу акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Комиссия должна оформить акт в день поступления материалов на склад. Если это возможно, в составлении акта должен принимать участие представитель поставщика.

Акт составляют в 2 экземплярах:

Один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

Второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Из собственного производства завода, материалы могут поступать на склад в таких случаях как:

После переработки;

В виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки, неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную (форма № М-11).

Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Специального бланка, предназначенного для оприходования материалов, полученных при разборке других основных средств (например, компьютера), законодательством не установлено и в этом случае сведения об оприходованных материалах отражаются непосредственно в акте на списание основных средств (форма № ОС-4).

Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

В учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД» материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц.

Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

В производство;

На другой склад.

Отпуск со склада осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8), где указывают число, номер, код материала, участок, куда отпускается материал, норма на единицу, план, норма на план, сколько отпущено (по какой цене).

Материалы или товары могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам.

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную выписывают в 2 экземплярах:

Первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

Второй экземпляр передают получателю материалов.

Кладовщик отпускает материалы со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя.

К материалам, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» - филиал ОАО «РЖД», первичные учетные документы, которыми оформляются перевозки грузов автомобильным транспортом, составляются с учетом «Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 года по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР. Данным нормативным актом регулируются отдельные правила оформления перевозочных документов и составления актов и иных претензионных материалов.

Оформление перевозок железнодорожным транспортом осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 10 января 2003 года № 18-ФЗ «Устав железного транспорта Российской Федерации», а также Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утвержденного Приказом от 18 июня 2003 года № 39).

Порядок заполнения перевозочных документов на перевозку грузов в универсальном контейнере утверждены Правилами перевозок железнодорожным транспортом грузов в универсальных контейнерах (утвержденного Приказом МПС РФ от 18 июня 2003 года № 30).

В любом из случаев, порядок вывоза и выноса с территории завода материальных запасов, требует оформления пропусков на вывоз и вынос материально-производственных запасов.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством завода решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

д) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

В акте на списание материалов указывается:

Наименование списываемых материалов и их отличительные признаки:

Количество;

Фактическая себестоимость;

Установленный срок хранения;

Дата (месяц, год) поступления материалов;

Причина списания;

Информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем ЛВРЗ или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад завода на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерию непосредственно в материальную группу завода. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего цеха завода.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Журнал регистрации хозяйственных операций по учёту материально-производственных запасов представлен в таблице 10.

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций в ОАО «Московский ЛРЗ» - филиала ОАО «РЖД»

	Хозяйственные операции		Корреспондирующие счета
	Оприходованы материалы по покупной стоимости
	Оприходованы материалы собственного производства, возвращённые из основного производства и вспомогательного производства
	Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость ниже учётной цены)
	Оприходованы материалы по учётной цене
	Оприходованы излишки материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации
	Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость превышает учётную цену)
	Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад
	Приняты к бухгалтерскому учёту возвратные отходы основного производства
	Отражён возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды или на затраты обслуживающих производств и хозяйств
	Отпущены материалы на нужды основного производства
	Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства
	Переданы материалы на общепроизводственные нужды
	Переданы материалы на общехозяйственные нужды
	Отпущены материалы на обслуживание хозяйств, на выполнение работ

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее - НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представлена на рисунке 13:

Рисунок 13 - Условия возникновения постоянных и временных разниц при учете МПЗ

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов

Управленческая отчетность является секретом фирмы и предна-значена для внутрихозяйственного пользования.

Управленческий учет является составной частью системы управ-ления предприятием. Он призван обеспечить Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, ко-торая систематизирует информацию для оперативных управления и формирование ин-формации для:

• контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятель-ности, секторов рынка;
• планирования будущей стратегии и тактики осуществления ком-мерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудо-вых и финансовых ресурсов организации;
• измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, сек-торов и сегментов рынка;
• корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, главными принципами управленческого уче-та являются ориентация на достижение поставленной цели пред-принимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе опти-мального варианта и в расчетах нормативных параметров его ис-полнения, ориентация на выявление отклонений от заданных па-раметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Основными задачами управленческого учета являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;
• исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);
• контроль за экономным и рациональным использованием ма-териальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• получение оценочных данных по различным моделям хозяйст-вования;
• определение финансовых результатов деятельности структур-ных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управ-ленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении ре-зервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью сни-жения себестоимости и увеличения рентабельности.

В зависимости от выполняемых задач можно выделить три ос-новных направления управленческого учета:

1) Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости про-дукции (работ, услуг).

2) Учет финансовых результатов по центрам ответственности.

3) Дифференцированный учет.

В рамках данного направления про-изводится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогно-зируются показатели будущих периодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.

Управленческий учет является логическим следствием разви-тия бухгалтерского учета, его эволюции.

Необходимость обособления данных управленческого учета в са-мостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, об-стоятельств, при которых принимаются те или иные решения.

Основные отличия финансового и управленческого учета пред-ставлены в таблице 11.

Таблица 11

Сравнение финансового и управленческого учета

	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потре-бители инфор-мации	Сторонние организации и лица	Различные уровни внутрифирменного управ-ления
Виды систем бухгалтерского учета	Система двойной за-писи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
Свобода выбора	Обязательное следо-вание общепринятым принципам бухгалтер-ского учета	Нет норм и ограниче-ний
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действовавше-му в момент соверше-ния хозяйственной опе-рации	Любая подходящая де-нежная или натуральная единица измерения
Группировка за-трат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
Основной объ-ект учета	Предприятие в целом	Структурные подразделе-ния предприятия
Периодичность составления от-четности	Периодически на регу-лярной основе	По мере надобности, не обязательно на регуляр-ной основе
Степень надеж-ности информа-ции	Требуется объектив-ность	Зависит от целей плани-рования. При необходи-мости используются точ-ные данные
Обязательность ведения	Строго обязателен	Не обязателен

2.4 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

• бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
• приказ об учетной политике организации;
• инвентаризационные документы;
• накладные и счета- фактуры;
• договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
• приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
• решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
• бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

1. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

• проверка приемных актов;
• проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Методы аудита МПЗ - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние материально-производственных запасов предприятия. Многообразные приемы можно объединить в следующие группы (рис.14).

Рисунок 14- Методы и приемы аудиторской проверки МПЗ

Основные ошибки выявляемые при аудите МПЗ:

• отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
• отсутствие документов по инвентаризации:
• несвоевременное оприходование материалов;
• отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
• неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
• завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В ОАО «РЖД», существует стандарт аудита, сформированный на базе бухгалтерского подхода. Данный подход позволяет создать концепцию контроля, ориентированного на специфику ведения бухгалтерского учета

железнодорожного транспорта и дает основу для аналитических процедур в аудите.(рис. 15)

Рисунок 15- Методические подходы к разработке структуры внутрифирменного стандарта «Запасы» для ОАО «РЖД», сформированного на базе бухгалтерского подхода

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрен учет материально-производственных запасов в компании OAO «РЖД».

Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство Российской Федерации.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Виды деятельности:

• грузовые перевозки;
• пассажирские перевозки в дальнем сообщении;
• пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
• предоставление услуг инфраструктуры;
• предоставление услуг локомотивной тяги;
• ремонт подвижного состава;
• строительство объектов инфраструктуры;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• содержание социальной сферы.

В работе проведен анализ действующей практики учета материалов. В результате исследования организации учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД» было выявлено следующее:

1. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами.
2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер OAO «РЖД». Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам.
3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Генерального директора OAO «РЖД», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
5. Исследование организации бухгалтерского учета позволил выявить основные особенности учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД»:

На складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

В бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

Взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

1. Финансовые результаты OAO «РЖД» имеют положительную динамику, предприятие находится в устойчивом положении.
2. За анализируемый период наблюдается рост материально-производственных запасов в OAO «РЖД», который оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.
3. В ходе аудита было выявлено, что в учетной OAO «РЖД» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, затрат на производство, создания резервов, в том числе и материально-производственных запасов.
4. Выбор вариантов учетной политики осуществляется в OAO «РЖД» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
5. Бухгалтерский учет в OAO «РЖД» в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
6. В учетной политике OAO «РЖД» закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант Плюс», 2015.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) [Электронный ресурс] - Консультант Плюс, 2015.
3. Трудовой кодекс РФ [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2015.
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 08.03.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] - Законодательная база Российской Федерации, 2015.
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от 24.12.2010 г.) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
10. Приказ Минфина России от 09.07.2001 № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (в редакции от 25.10.2015) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
11. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в редакции 24.12.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
12. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - Спб.: Нева, 2012. - 268 с.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 305 с.
14. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дело, 2013. - 187 с.
15. Белобородова В.А. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник / И.А. Белоброжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков, И.В.; Под ред. В.А. Белобородовой. - 3-е изд., переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2014. - 352 с
16. Бердникова Л. Ф. Развитие методики анализа материально-производственных запасов [Текст] / Л. Ф. Бердникова, О. Ю. Трушкина // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 80-85.
17. Бухгалтерский учет. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. - М.: Форум: Инфра-М, 2014. — 496 с.
18. Вахрин П.И. Финансы [Текст]: Учебник для вузов/, П.И. Вахрин, А.С. Нешитой - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2012. - с. 358
19. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Рид Групп, 2011.
20. Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества [Текст] // «Бухгалтер и закон». - 2013. - №
21. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. - М.: Эксмо, 2009
22. Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство [Текст] // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». - 2012. - № 24.
23. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: учебное пособие. - М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
24. Касьянова Г. Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Абак. 2012 г.
25. Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. -М., Абак, 2015
26. Корпоративное управление в компании "Российские железные дороги": учеб. пособие: [для вузов ж.-д. трансп.] Василий Михайлович Сай Издатель УрГУПС, 2008
27. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г. [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2014.
28. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности IFRS-Basis. 1000 примеров применения - М.: Рид Групп, 2011.
29. Митрич О. Документальное оформление движения МПЗ [Электронный ресурс] // «Практический бухгалтерский учет». - 2013. - № 6.
30. Попова Л.В., Маслова И.А., Шубкин Е.А. Управленческий анализ материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Экономический анализ: теория и практика». - - № 35.
31. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие [Текст] - М.: Проспект, 2012.
32. Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Все для бухгалтера». - 2012. - № 13.
33. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2008 год. [Электронный ресурс] - СПб: «Питер», «БИНФА», 2012.
34. Стратегическое управление на железнодорожном транспорте: учебное пособие. Под ред. Г.В. Бубновой. - М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
35. Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях (на правах рукописи) - Ростов н/Д: РИНХ, 2014.
36. Удалов, А.А. Совершенствование методики анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях / А.А. Удалов // Аудит и финансовый анализ. - 2013.-№2. - С. 164.
37. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности [Электронный ресурс]: Казакова Н. А. - Москва: Финансы и статистика, 2013. - 496 с.
38. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] -Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011
39. Филина Ф.Н. Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2013 г..

Налоги и платежи